3.4. Аналитическая процедура получения аудиторских доказательств

При применении аналитических процедур в международной практике руководствуются стандартом 520 ≪Аналитические процедуры≫. Стандарт содержит следующие параграфы: введение, характер и цели аналитических процедур, виды аналитических процедур при планировании аудита, при проверке по существу, на завершающей стадии аудита и при исследовании необычных статей, определение степени надежности аналитических процедур. Целью стандарта является предоставление рекомендаций по применению аналитических процедур в процессе аудита. Аналитические процедуры включают анализ существенных показателей и тенденций, итоговое исследование колебаний и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.

В стандарте определено, что аудитор обязательно должен применять аналитические процедуры при планировании и проведении общего обзора аудита. Вместе с тем аналитические процедуры используются и на других этапах аудита.

Различают следующие цели применения аналитических процедур:

• для помощи аудитору при планировании характера, сроков и объема аудиторских процедур;

• в качестве процедур проверки по существу;

• в качестве общего обзора финансовой отчетности на заключительном, обзорном этапе аудита.

Применение аналитических процедур на различных стадиях аудита определяет действия аудитора. При выборе аналитических процедур, методов и уровней их применения аудитор вправе руководствоваться своим профессиональным суждением. Применение аналитических процедур при планировании аудита позволяет получить информацию о бизнесе клиента и выявить области максимального риска. Это поможет аудитору определить характер, сроки и объем аудита. При этом аудитор использует различную финансовую и нефинансовую информацию, например об объеме выручки, общей площади торговых помещений, объеме продаж. Для применения аналитических процедур при проверке по существу аудитор должен получить от руководства организации надлежащие аналитические данные.

Анализ существенных показателей, итоговое исследование взаимосвязей есть аналитические процедуры. Они применяются при планировании аудита (для получения представления о бизнесе клиента); в качестве процедур проверки по существу, при проведении общего обзора финансовой отчетности на последнем этапе аудита. Эти процедуры могут применяться к сводной отчетности, отчетности компонентов, отдельным элементам финансовой отчетности.

В соответствии с МСА 520 «Аналитические процедуры»финансовую информацию рассматривают в сравнении:

– с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

– с ожидаемыми результатами;

– с аналогичной отраслевой информацией.

Применяя аналитические процедуры, аудитор должен рассмотреть взаимосвязи:

– между финансовой и нефинансовой информацией;

– между различными элементами финансовой информации.

Аудитор должен исследовать обнаруженные в результате проведения аналитических процедур значительные изменения или взаимосвязи. Для этого составляется запрос руководству, необходимое подтверждение.