- •Ias -1 «Представление финансовой отчетности». Цель и общие принципы составления финансовой отчетности. Структура и содержание финансовой отчетности
- •Ias-7 «Отчет о движении денежных средств». Прямой метод заполнения
- •Ias-7 «Отчет о движении денежных средств». Косвенный метод заполнения
- •Ias -2 «Запасы». Состав запасов и порядок их оценки
- •Ias -16 «Основные средства». Критерии отнесения объекта учета к основным средствам и способы начисления их амортизации
- •Ias 1 «Представление финансовой отчетности».
- •Ias 2 «Запасы»
- •Ias 7 «Отчет о движении денежных средств»
- •Ias 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
- •Ias 16 «Основные средства».
- •Ias 17 «Аренда»
- •Ias 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
- •Ias 40 «Инвестиционное имущество»
- •Ifrs 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»
- •Ifrs 15 «Выручка по договорам с покупателями»
Вопросы для подготовки к экзамену по дисциплине «МСФО»
«Принципы подготовки и представления финансовой отчетности»
Организация финансовой отчетности :
- основывается на оценках и суждениях и поэтому субъективна
- не содержит всю необходимую пользователям информацию
- не показывает стоимость отчитывающейся организации
Правила заполнения отчетности:
- возможно изменение наименований отчетов
- отклонение от МСФО допустимо, но как исключение
- несущественные статьи можно агрегировать
- недопустимо зачитывать активы и обязательства, доходы и расходы
- финансовая отчетность представляется, как минимум, на ежегодной основе
- по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности, должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период
- классификация статей неизменна от периода к периоду
Идентификация финансовой отчетности:
- наименование отчитывающегося предприятия
- относится отчетность к отдельному предприятию или группе предприятий
- дата окончания отчетного периода или отчетный период
- валюта представления
- степень округления
Концепции капитала
Капитал- самовозрастающая стоимость, капитал включает авансированную стоимость и прибыль
Framework предлагает использовать 2 концепции:
1) концепция финансового капитала: когда под капиталом понимаются инвестированные денежные средства и инвестированная покупательская способность (К=RA=A-O)
2) концепция физического капитала- это операционная способность (производственная мощность) организации (количество выпускаемой продукции, располагаемой мощностями)
Цели подготовки финансовой отчетности и методы оценки для измерения элементов финансовой отчетности
Цель финансовой отчетности- дать инвесторам информацию, полезную для принятия ими решений о предоставлении данной организации ресурсов. Финансовая отчетность не ориентирована на пользователей в лице регулирующих органов и общественности.
Оценка элементов активов и обязательств:
1) Первоначальная стоимость:
- для активов (сумма денег, отданных за активы, справедливая стоимость вознаграждения, переданного за их приобретение)
- для обязательств ( сумма поступлений, полученных в обмен за обязательство)
2) Текущая стоимость:
- для активов (сумма денежных средств, которая была бы выплачена, если бы актив приобретался в данный момент)
- для обязательства (недисконтируемая стоимость денег, которые потребовались бы для урегулирования обязательства в данный момент)
3) Возможная цена продаж:
- для активов (сумма денежных средств, которая может быть получена в данный момент от продажи актива в общем порядке)
-для обязательств
4) Приведенная стоимость:
- для актива
- для обязательств
Состав финансовой отчетности и порядок ее представления в соответствии с IAS 1
Полный комплект финансовой отчетности:
1. Отчет о финансовом положении на дату окончания периода (баланс)
2. Отчет о совокупном доходе за период (деятельность директора)
3. ОиК
4. ОДДС
5. Примечания (обзор учетной политики и пояснительная информация)
6. Отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода
Дополнительная отчетность:
1. Финансовый обзор руководства:
- изменение внешней среды, дивидендная политика
- источники предоставления средств предприятию и его целевые показатели, соотношения обязательств и капитала
- ресурсы, не признанные в балансе
2. Отчеты и официальные бюллетени:
- об охране окружающей среды
- о добавленной стоимости
Порядок периодического и непрерывного учета запасов в соответствии с требованиями международных стандартов (IAS -2 «Запасы»)
Запасы : НЗП, сырье, ГП, материалы, товары
Методы учета запасов:
1) система постоянного учета запасов (все операции отражаются на счете «запасы», а возвраты и скидки отражаются обратными проводками)
2) система периодического учета (счет запасов остается неизменным на протяжении месяца, раз в месяц на складе проводится инвентаризация, поставки товаров отражаются на счете «закупки». В конце месяца рассчитывается с/с реализованной продукции, закрываются вспомогательные счета и делается сложная проводка: Сн+Закупки-Ск )
Порядок подготовки «Отчета о движении денежных средств» и его взаимосвязь с другими формами финансовой отчетности (IAS -7)
Каждая компания обязана составлять ОДДС. Назначение отчета- дать пользователям информацию о способности предприятия генерировать денежные средства. Отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств, генерируемых разными видами деятельности ,их 3: текущая, инвестиционная, финансовая
Деньги = КО-(ОА-Д)-ВА-ДО+ЧП+К’
Движение денежных средств по операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного метода.
Понятие денежных средств и их эквивалентов, классификация денежных потоков по видам деятельности
Денежные потоки от текущей деятельности:
Поток от продажи товаров, оказания услуг заказчикам.
Поток от аренды, роялти, комиссионных платежей.
Платежи поставщикам за поставленное сырье, материалы.
Выплаты зарплаты работникам.
Уплата налога на прибыль.
Оплата процентов по кредитам и другим обязательствам.
Поступления процентов по дебиторской задолженности.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности:
Выплаты работникам, связанные с приобретением, реконструкцией и подготовкой к использованию необоротных активов.
Выплата процентов по обязательствам, которые включены в стоимость инвестиционных активов.
Поступления, полученные от продажи необоротных активов.
Предоставление кредитов и займов другим учреждениям.
Поступления от продажи акций, и затраты, связанные с их приобретением.
Поступления от продажи ценных бумаг, и затраты, связанные с их приобретением.
Полученные дивиденды и другие поступления от долевого участия.
Денежные потоки от финансовой деятельности:
Вклады денег собственников, поступления, полученные от выпуска акций.
Выплаты акционерам, которые связаны с выкупом у них акций.
Уплата дивидендов.
Денежные поступления от выпуска ценных бумаг (вексель, облигации и другие).
Получение кредитов от других лиц.
Выплата кредитов и займов, которые были получены от других лиц.
Оценка и переоценка основных средств в соответствии с требованиями МСФО (IAS -16)
ОС- это актив, который имеет материальную форму и имеет большой срок полезного использования. Это материальные активы, служащие долго(более 1 отчетного периода)
Объект ОС оценивается по с/с, которая включает в себя:
- цена покупки+импортные пошлины, невозмещаемые налоги-скидки
- прямые затраты (на доставку и приведение ОС в состояние пригодности, в соответствии с намерениями руководства)
- затраты на демонтаж и ликвидацию
Не включаются в с/с административные расходы.
Оценка после признания разрешена в следующих вариантах:
- по с/с за вычетом амортизации
- учет по переоцененной стоимости (это справедливая стоимость объекта на дату оценки за вычетом амортизации)
Переоценка проводится регулярно, ее частота выбирается организацией в зависимости от справедливой стоимости объекта. Если стоимость меняется незначительно, то можно проводить переоценку раз в 5 лет. Переоценке подлежит весь класс ОС, которому принадлежит данный актив. Переоценивают группу, а не 1 объект.
Учет дооценки:
- если переоценка в большую сторону, то балансовая стоимость ОС увеличивается
- восстанавливается сумма ранее проведенной уценки, если она была
- увеличенная стоимость признается в капитале
- при выбытии актива прирост стоимости от переоценки переносится на нераспределенную прибыль
Учет уценки:
-балансовая стоимость уменьшается
- уценка относится в уменьшение суммы, накопленной в составе капитала и прирост стоимости от переоценки
- сумма уменьшения включается в прочий убыток
Ias -1 «Представление финансовой отчетности». Цель и общие принципы составления финансовой отчетности. Структура и содержание финансовой отчетности
Отчет о финансовом состоянии. Формат представления, содержание, требования к оформлению
Минимальный состав статей отчета о финансовом состоянии:
-ОС
-инвестиционное имущество
-НМА
-финансовые активы
-инвестиции, учитываемые по методу долевого участия
-биологические активы
-запасы
-торговля и прочая ДЗ
- денежные средства и их эквиваленты
- торговля и прочая КЗ
- резервы
- финансовые обязательства
- налоги на прибыль
- ОНА и ОНО
-доля неконтролирующих акционеров
- выпущенный капитал (УК)
Варианты отчета о финансовом состоянии:
1) горизонтальный баланс А=К+О
2) вертикальный баланс К=А-О
Структура отчета о финансовом состоянии :
Активы и обязательства надо делить на длинные и короткие (долгосрочные и краткосрочные), но можно не делить, тогда активы нужно расположить в порядке ликвидности, а обязательства в порядке срочности.
Расположение статей:
1) смешанный порядок (в РФ)
2) в порядке ликвидности статей
3) раздельное представление долгосрочных и краткосрочных
Отчет о совокупном доходе. Содержание и формат представления
Варианты представления статей доходов и расходов в отчете о совокупном доходе:
1 вариант: отдельный отчет о прибылях и убытках, отдельный отчет о совокупном доходе
2 вариант: отчет о совокупном доходе
Минимальный состав статей отчета о совокупном доходе:
-выручка
-расходы
-доля в прибылях и убытках от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемые по долевому методу
-расходы по налогам
-прочий доход
- общий совокупный доход
Разрешается использовать 2 формата отчета о совокупном доходе. Форматы различаются рассказом о расходах, связанных с кругооборотом (текущие расходы):
1) по характеру затрат- в таком отчета расходы текущего характера группируются в зависимости от того, с привлечением какого фактора производства они связаны:
- расходы на оплату труда
- материалы, товары
- амортизация
- (+-) запасы готовой продукции и незавершенного производства
- прочие
2) по функциям затрат- в таком отчета расходы группируются в зависимости от того, с каким этапом кругооборота связаны эти расходы:
-производство
-администрация
-коммерческие расходы
Отчет о движении капитала. Содержание.
Основное предназначение ОиК- показать, как изменяется капитал под влиянием прибыли или убытка от кругооборота прежде всего, кроме того в этом отчете отражают результаты переоценки ОС, изменения учетной политики и курсовых разниц.
Обязательный состав статей в ОиК:
-капитал на начало периода
-инвестиции владельцев
-чистая прибыль или чистый убыток
-изъятия владельцев
-расходы, доходы, прибыли или убытки, признаваемые на счете капитала
-результаты изменения учетной политики
-результаты исправления фундаментальных ошибок
Примечания к финансовой отчетности (назначение примечаний, их состав).
ОС: здания, земля и др.
Запасы: товары, производственные запасы, материалы, НЗП, готовая продукция
Дебиторская задолженность: задолженность покупателей и заказчиков, задолженность связанных сторон, предоплаты
Капитал: оплаченный капитал, эмиссионный доход, капитальные резервы
По каждому классу акционерного капитала раскрывают:
-количество акций, разрешенных к выпуску
-количество выпущенных акций и полностью оплаченных
- выпущенные акции, но не оплаченные полностью
-номинальная стоимость акций или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости
- сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода
- права, привилегии и ограничения по данному классу
- акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним предприятиям