- •Экономический факультет
- •Вопрос 2. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг.
- •Тема 2. Аудиторские доказательства.
- •Тема 3. Оценка (изучение) системы внутреннего контроля (свк).
- •Тема 4. Уровень существенности в аудите.
- •Вопрос 1. Уровень существенности порядок его определения.
- •Вопрос 2. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.
- •Тема 5. Подготовительный этап аудиторской проверки.
- •Вопрос 1. Выбор аудиторских фирм экономическими субъектами. Письмо обязательство.
- •Вопрос 2. Методы получения сведений о деятельности субъекта.
- •Вопрос 3. Договор на оказание аудиторских услуг.
- •Тема 6. Планирование аудита. Документирование аудита.
- •Вопрос 1. Подготовка общего плана и программы аудита.
- •Вопрос 2. Аудиторский риск.
- •Вопрос 3. Аудиторская выборка.
- •Вопрос 4. Документация аудиторов
- •Тема 7. Завершение аудиторской проверки и подготовка аудиторского заключения
- •Вопрос 1. Виды и основные элементы аудиторского заключения
- •Вопрос 2. Дата подписания аудиторского заключения. События после отчетной даты
- •Вопрос 3. Заключение по специальным аудиторским заданиям
- •Тема 8. Общение аудиторов с руководством экономического субъекта.
- •Вопрос 1. Принципы и цели общения с руководством экономического субъекта.
- •Вопрос 2. Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проверки.
- •Тема 9. Аудит отдельных хозяйственных операций.
- •Вопрос 1. Аудит учредительных документов и учетной политики.
- •Вопрос 2. Аудит основных средств.
- •Вопрос 3. Аудит производственных запасов.
- •Вопрос 4. Аудит кассовых операций.
- •Вопрос 5. Аудит финансовых вложений.
- •Вопрос 6. Аудит готовой продукции и ее реализации.
- •Вопрос 7. Аудит затрат на производство.
- •Вопрос 8. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
- •Вопрос 9. Аудит финансовых результатов.
Тема 2. Аудиторские доказательства.
Виды, источники и методы получения аудиторских доказательств определяются в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства на основе детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, проведения аналитических процедур, проверки средств внутреннего контроля.
В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.
Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательствавключают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательствавключают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательствавключают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.
Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны: достаточность– это количественная мера аудиторских доказательств,надлежащий характерявляется их качественной стороной.
Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:
степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией; .
наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученного непосредственно от сотрудников экономического субъекта;
получения аудиторскою доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;
получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;
получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;
возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
бухгалтерская отчетность.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание все предпосылки подготовки финансовой отчетности, сделанные руководством аудируемого лица. К таким предпосылкам относятся:
существование (наличие) актива или обязательства, отраженного в отчетности;
права и обязанности;
возникновение;
полнота (отсутствие) не отраженных в учете активов и обязательств;
стоимостная оценка;
измерение;
раскрытие в отчетности.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме, она обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.
Аудитором используются следующие процедуры проверки по существу:
проверка арифметических расчетов клиента(пересчет, который заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов);
инвентаризация (прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации;
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций(контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией);
подтверждениев письменной форме от независимой (третьей) стороны ореальности сальдо на счетах учета. Получение информации может быть в виде ответа на запрос от имени руководства экономического субъекта или непосредственно от имени аудиторской организации;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено;
инспектирование– проверка документов, заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;
прослеживание– процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете;
аналитические процедуры.