Задача 3. Аудит учета, оценки, начисления износа нематериальных активов.

Исходные данные:

В период документальной проверки аудитор провел инвентаризацию нематериальных активов и выявил в наличии и по учетным регистрам и движению нематериальных активов за январь текущего года:

Таблица 2.2

Наличие и движение НМА за январь 200_ г.

Наименование НМА	Наличие на нач. м-ца	Приобретено	Списано	Срок использования	Наличие на конец м-ца
1. Торговая марка	8 000	-	-	10 лет	8 000
2. Лицензия на осуществление коммерческой деятельности	12 000			5 лет	12 000
3. Лицензия на осуществление		10 300		5 лет	10 300
экспортной деятельности
4. «Ноу-хау»	7 500			10 лет	7 500
5. Программное обеспечение ЭВМ (1С – бухгалтерия)	12 000		12 000	10 лет
6. Пакет программ «БЭСТ-4»		16 400		10 лет	16 400
7. Программный продукт «Консультант плюс)		8 400		10 лет	8 400
ИТОГО	39 500	35 100	12 000		62 600

Задание:

1. Определить правильность оценки нематериальных активов.

2. Определить суммы износа, начисленные за январь текущего года и правильность их отражения.

3. В январе текущего года была списана бухгалтерская программа «1С – бухгалтерия» ввиду морального устарения версии. Начисленный износ за время эксплуатации – 3000 руб. Бухгалтерские проводки, произведенные бухгалтерией согласно акту списания:

Дт90-Кт04 –12 000 руб.

Дт04 – Кт90 – 3000 руб.

Дт99-Кт90 – 9000 руб.

4. Сформулировать записи в акт проверки.

Решение:

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Если он не известен, то можно исходить из 20-летнего срока, но не более срока деятельности предприятия.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

-срока действия нрав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

-ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 существуют следующие три способа начисления амортизации:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Поэтому Программа 1 С: Бухгалтерия, вследствие устаревания ее версии, списана верно, но корреспонденция счетов составлена не верно.

Корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Д91К04 12000 -3000= 9000

Д05К04 3000

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Суммы амортизации за январь:

Торговая марка:

Норма -100% - 10 лет

100:10 = 10%

8000*10%=800 – годовая сумма

800:12=66,67

Д20К05

Лицензия 1

100%:5 лет=20%

12000*20%=2400

2400:12=200

Лицензия 2 – приобретена в январе. Амортизация будет начисляться с 1 февраля

Ноу-хау – 7500*10%=750

750:12= 62,5

1 С: Бухгалтерия списана в январе вследствие устаревания версии

Пакет БЕСТ – приобретен в январе. Амортизация будет начисляться с 1 февраля

Консультант + - приобретен в январе. Амортизация будет начисляться с 1 февраля