3. Налоговая система

О важности налогов и необходимости их уплаты метко выразился в свое время Бенджамин Франклин: "Платить налоги и умереть должен каждый". Налоги -плата за цивилизованность, необходимое условие существования государства.

Налог -это устанавливаемая законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов государственной или местной власти, строящаяся на основе безвозмездности, безвозвратности, обязательности.

Налог -это:

1. обязательный взнос в бюджет;

2. изъятие части дохода или собственности субъекта, не сопровождающееся каким-либо обязательством со стороны налоговых органов;

3. определенный по размерам и срокам платеж;

4. юридически устанавливаемый платеж.

Налоговая система - это:

1. совокупность налогов, законно взимаемых на территории страны;

2. система методов и принципов налогообложения;

3. система распределения платежей по звеньям бюджетной системы;

4. государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов.

Современные системы налогообложения сложились в результате длительной эволюции. Налоги знали еще в древности. В разные времена вводились довольно экзотические виды налогов: на окна и дымовые трубы, на соль, на бани и огороды и пр.

Современные системы налогообложения ориентированы на эффективность.Но эффективность налоговой системы достижима лишь при условии ее построения с учетом принципасправедливости.То есть налогообложение должно быть справедливым в глазах общественного мнения. Это определяет следующие основные принципы установления налогов:

• Принцип полученных благ.В соответствии с этим принципом те, кто получает большую выгоду от предоставления государством благ и услуг, должны их в большей мере и оплачивать. Примерами налогов, взимаемых в соответствии с этим принципом, являются налоги на владельцев транспортных средств, сборы с владельцев собак и другие виды налогов, которые используются на целевое финансирование каких-либо мероприятий.

• Принцип платежеспособности.В соответствии с ним тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния. Чем больше доходов получает -человек или юридическое лицо, чем больше благосостояние, тем выше должны быть налоги. Примеры: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц и т.п. Это -основной принцип установления налогов.

• Налогообложение должно носить однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Так, в качестве примера несправедливого применения налогообложения обычно приводят взимание налогов с прибыли акционерных обществ, включающей дивиденды, а затем с дивидендов -в составе доходов акционеров.

• Принцип простоты.Налоги должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщика и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

Существуют различные признаки классификации налогов.

По методу взиманияразличают прямые и косвенные налоги.

Прямые -это налоги, устанавливаемые непосредственно на доход или имущество, поэтому их называют ещеподоходно-поимущественными.

Так, подоходный налог уплачивается с полученного дохода, налог на имущество уплачивают собственники определенных видов имущества.

Косвенныеналоги -это налоги на товары или услуги, оплачиваемые в цене товара, или включенные в тариф. Косвенные налоги называют ещеналогами на потребление.

Это такие налоги как акциз, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Хотя они попадают в бюджет разными путями, но в итоге оплачиваются потребителем товаров, так как включаются в стоимость последних.

Прямые налоги преобладают в ФРГ, Канаде, США, Японии, а косвенные -во Франции и Италии.

В зависимости от того, какой уровень власти устанавливает, взимает и распоряжается полученными средствами, налоги подразделяются на федеральные, субъектов Федерации и местные.

С позиций роли в формированиидоходов региональных бюджетов налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Закрепленныефиксируются полностью или частично на длительный период как доходный источник определенного уровня бюджета, поступают непосредственно в региональные и местные бюджеты.

Регулирующие"дополняют" региональные бюджеты до уровня "необходимой достаточности", они ежегодно перераспределяются между бюджетами разных уровней с целью покрыть дефицит.

В качестве регулирующих, например, используются акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог.

Введем ряд понятий, необходимых для характеристики системы налогообложения. Это -элементы налога. Каждый налог содержит такие элементы как: субъект, объект, предмет, налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы.

Субъект налогообложения(налогоплательщик) -это лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Согласно принципу постоянного местопребывания (резидентства) налогоплательщиковделят на лиц:

• имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

• не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

• Важное различие их состоит в том, что резиденты платят налоги на все доходы, полученные на территории данного государства, нерезиденты

• только на доходы, полученные из источников в данном государстве. Они несут ограниченную налоговую обязанность.

Субъекты налогообложения различаются и по другим признакам:

• организационно-правовая форма предпринимательства.Так, различается налогообложение АО, товариществ и индивидуальных предпринимателей.

• форма собственности.В силу декларированного Конституцией равенства форм собственности, это деление не может использоваться широко, однако для достижения фактического равенства в условиях экономической деятельности государственных и приватизированных предприятий, первым предоставляются налоговые льготы.

• по численности работающих.При соответствии по численности критерию малого предприятия устанавливаются определенные льготы.

• по видам хозяйственной деятельности.Для предприятий отдельных отраслей предлагаются налоговые льготы в целях стимулирования производства, структурной перестройки. Это -одна из форм селективной поддержки.

Объект налогообложения -это те юридические причины, которые обусловливают обязанность уплатить налог.

Например, право собственности на землю обусловливает необходимость уплаты собственником земельного налога; перепродажа ценных бумаг, получение наследства и т.д. влекут за собой необходимость уплаты соответствующих налогов.

Предмет налогообложения - этопризнаки фактического характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.

К примеру, земельный участок -предмет налогообложения, но объект, как уже было указано, -право собственности на него.

Налоговая база(основа налога) -часть предмета налогообложения, на которую начисляются налоги.

Налоговая база всегда меньше предмета налогообложения.

Ставка налога -размер налога на единицу налогообложения.

По методу установления различают твердые ставки и долевые. При методе твердых ставокна каждую единицу налогообложения устанавливается абсолютная сумма налога (например, 1000р. за 1га пашни). Долевые ставкивыражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекты ставки называются процентными. Они характерны для налогообложения прибыли, дохода (например, 12процентов с каждого рубля зарплаты).

Метод налогообложения -это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют три основных метода налогообложения, в соответствии с которыми формируются три типа налогов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Пропорциональныйналог означает неизменность ставки при изменении величины базы налогообложения.Пример пропорционального налогообложения -налог на прибыль. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах. Исторически пропорциональные налоги рассматривались как справедливые.

Налог является прогрессивным,если его средняя ставка повышается по мере возрастания налоговой базы.Он предусматривает не только большую абсолютную сумму, но также и большую долю взимаемого дохода по мере роста налоговой базы. Примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц (граждан).

Регрессивныйналог предполагает понижение ставки по мере ростадохода. Он может приносить большую абсолютную сумму, но составлять меньшую долю по мере роста доходов налогоплательщика. В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины) которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара платят одинаковую сумму с единицы товара, обложенного косвенным налогом. Поскольку часто люди с разными доходами приобретают одни и те же товары, то в доходах более состоятельных людей они составляют меньшую долю.

Налоговые льготы -полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Различают три вида налоговых льгот: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Изъятия -это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения. Например, не подлежит налогообложению прибыль, полученная от производства продуктов детского питания.

Скидки -это льготы, так же как и изъятия направленные на сокращение налоговой базы. Скидки часто связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика. Например, при взимании налога на прибыль в 1997г. исключается часть прибыли, идущая на развитие производства и жилищное строительство.

Налоговые кредиты -льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или суммарного налога. Большинство видов налогового кредита является безвозвратным и бесплатным (в отличие от банковского кредита). Применяют такие формыналогового кредита, как:

• снижение ставки налога.Например, для предприятий, в штате которых не менее 50% составляют инвалиды, ставка налога на прибыль на 1997 г. снижена в 2раза.

• сокращение суммарного (валового) налога.Сокращение может быть частичным и применяться на определенное время или бессрочно. Возможно и полное освобождение от уплаты налога на определенный период (налоговые каникулы). Так, в первые два года с момента регистрации полностью освобождаются от налога на прибыль малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

• Отсрочка или рассрочка уплаты налога.Например, подоходный налог может быть уплачен по заявлению налогоплательщика в рассрочку до 1года уплатой процентов.

В цивилизованной рыночной экономике налоговая система должна выполнять следующие функции:

1. фискальную,то есть обеспечения бюджета необходимыми доходами для финансирования государственных социально-экономических функций .Эта задача была единственной на ранних этапах становления налоговых систем. Она превалирует в развивающихся странах в ущерб другим функциям;

2. социальную,то есть налоговая система должна способствовать реализации принципов социальной справедливости. Признано, что косвенное налогообложение несет потенциал социальной несправедливости. Несправедливость косвенных налогов усматривается и в том, что они стимулируют инфляцию. В связи с задачами реализации принципа социальной справедливости и стимулирования экономической деятельности актуальна проблема двойного налогообложения. Она возникает при неурегулированности налогообложения АО при параллельном налогообложении всей прибыли акционерных компаний и дивидендов акционеров этой же компании. В современной практике двойное налогообложение чаще всего связано с проведением фирмами зарубежных операций, которые могут подпадать под несогласованное налогообложение двух или нескольких стран.

3. регулирующую,то есть функцию стимулирования экономической деятельности. Особенно актуальна эта задача в отношении прямых налогов. Так, в теории и практике западного налогообложения признано, что изъятие посредством налогообложения более 50 % прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательской деятельности;

Налоги все больше используются для регулирования отраслевой и территориальной структуры производства.

Синтетическим показателем степени тяжести налогов для компаний, граждан, страны в целом является налоговое бремя,то есть доля всех уплачиваемых налогов в годовом доходе какой-либо группы субъектов.

В 90-х годах в Российской Федерации стала формироваться налоговая система, соответствующая требованиям социально ориентированной рыночной хозяйственной системы и федеративного государственного устройства.

В 1991году был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Закон установил перечень налогов, сборов и пошлин, определил права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В соответствии с Законом впервые налоги были разделены на три вида: федеральные; субъектов федерации; местные. Существенные изменения были внесены Указом Президента РФ № 2268от 22декабря 1993г. Современная налоговая система и перечень основных видов налогов даются в новом Налоговом кодексе Российской Федерации³⁷.

Рассмотрим основные виды налогов,применяемых в Российской Федерации.

• Подоходный налог с физических лиц (граждан) -прямой прогрессивныйналог, взимаемый со всей совокупности доходов граждан. В Российской Федерации с 1999 года основная ставка - 12 %.При доходах свыше 50тыс.руб. применяется прогрессивная ставка. Подоходный налог являетсярегулирующимналогом.

• Налог на прибыль(доходы) предприятий и организаций -прямой пропорциональныйналог. Налоговая ставка распределена между бюджетами.

• Налог на добавленную стоимость -косвенный,следовательно,регрессивныйналог. (Добавленная стоимость -цена продажи за вычетом затрат на покупку экономических ресурсов.)Регулирующийналог, составляет значительную часть доходов федерального бюджета и, во многих случаях, региональных. По оценкам экономистов, НДС оказывает сдерживающее влияние на экономический рост.

• Акцизы -сборы, взимаемые при продаже особых (подакцизных) товаров. Утверждаются особым законом. Обычно устанавливаются на табачные изделия, алкоголь, драгоценности, нефтепродукты и т.д. Это -косвенный, регрессивный, регулирующийналог, устанавливаемый на товары с неэластичным спросом. Ставки дифференцированы.

• Поимущественныеналоги -на личное имущество граждан и имущество (фонды) предприятий (юридических лиц). Поимущественные налоги в большинстве стран закрепляются за региональными и местными бюджетами. Это -прямые, пропорциональные, закрепленные (собственные)налоги.

Существует острая необходимость в радикальной реформе действующей налоговой системы России. Основные недостатки существующей в Российской Федерации налоговой системы:

1. Чрезмерная тяжесть налогового бремени (особенно на предпринимательский сектор)

2. Нестабильность и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы.

3. Односторонняя направленность налогообложения на изъятие доходов, недостаточная стимулирующая составляющая.

4. Значительные возможности уклонения от уплаты налогов.

В силу наличия указанных и других недостатков в российской налоговой системе предполагается ее реформирование. Одним из главных условий реформы является принятие Налогового кодекса Российской Федерации. Основные направления налоговой реформы:

• упрощениеналоговой системы Российской Федерации;

• уменьшение числа налогов,сборов и платежей путем их объединения или частичного упразднения (в 5-6раз по сравнению с действующей налоговой системой, главным образом, за счет налогов, введенных на региональном и местном уровне);

• сокращение налогового бременина предпринимательский сектор, усиление стимулирующей функции;

• отмена налогов, уплачиваемых со всей выручки(таких как налог на пользователей автомобильных дорог, местный налог на содержание социальной сферы);

• сокращение и упорядочение налоговых льгот;

• существенное расширение прав местных администрацийв области льготного налогообложения малого бизнеса;

• установление стабильных нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней.