37.Принципы построения налоговой системы. Классификация налогов по признакам

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые системы современных государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам.

Действующая налоговая система была введена в Республике Беларусь в 1992г. Её основой являлся Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, которые по каждому из налогов определяли объекты налогообложения, ставки, льготы, порядок взимания. Введённая в 1992 г. налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. При этом доля последних в общем уровне налоговой нагрузки была более 1/3. В настоящее время данный закон утратил свою силу, а налоговая система Республики Беларусь регулируется Налоговым Кодексом Республики Беларусь.

В последние годы налоговая система Республики Беларусь неоднократно корректировалась как с точки зрения перечня налогов, так и их ставок и характера предоставляемых льгот.

Особенно существенные изменения произошли в части внебюджетных фондов. Большинство из них были объединены и преобразованы в целевые государственные бюджетные фонды с одновременным пересмотром ставок.

В настоящее время в Республике Беларусь создана нормативно-методическая база налогообложения, которая позволяет найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при исполнении налоговых обязательств. Ныне действующие в республике налоги в зависимости от выполняемых ими функций и источников уплаты могут быть объединены в 7 групп:

1. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг):

- НДС (0%, 10%, 9,09%, 20%, 16,67%, 0,5%);

- акцизы;

2. налоги на прибыль и доходы:

- налог на прибыль (24%);

- подоходный налог с физических лиц (12%);

- налог на игорный бизнес;

- налог на лотерейную деятельность (8% от прибыли; прибыль = выручка от продажи - призовой фонд);

3. налог на недвижимость;

4. налоги и сборы, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении плательщика:

- оффшорный сбор (15%).

5. налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами хозяйствования на себестоимость:

- страховые взносы в ФСЗН (34%, 1%);

- отчисления в инновационные фонды (не более 0.25% от себестоимости);

6. упрощенная система налогообложения:

- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (1%);

- единый налог с индивидуальных предпринимателей;

- для субъектов малого предпринимательства (6%, 8% и другие).

7. прочие:

- регистрационные сборы;

- лицензионные сборы;

- сборы, взимаемые с определённых видов услуг.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы связано:

• с уменьшением числа налогов путём их укрупнения и отмены некоторых из них, не приносящих значительных поступлений;

• со снижением количества льгот и исключение из общего режима налогообложения редко используемых налогов;

• с построением стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей при сохранении действующих ставок на протяжении 2-3 лет;

• со снижением налогового бремени производителей продукции и недопущением двойного налогообложения путём чёткого определения налоговой базы;

• с консолидацией в государственном бюджете государственных внебюджетных фондов с сокращением целевой направленности использования денежных средств.

Сегодня в системе налогового контроля Республики Беларусь главным контролирующим органом является Министерство по налогам и сборам осуществляющее регулирование и управление в сфере налогообложения; инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и городу Минску, инспекции Министерства по налогам и сборам по городам, инспекции Министерства по налогам и сборам по районам и инспекции Министерства по налогам и сборам по районам в городах.

Основу налоговой системы Республики Беларусь составляет Налоговый кодекс Республики Беларусь, а также специальные акты налогового законодательства, касающиеся взимания отдельных видов налогов.

Первый законодательный уровень - это сам Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения, а также правовые акты Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, второй - все остальные нормативные правовые акты, принимаемые в соответствии с актами первого уровня и обеспечивающие, как правило, их применение.

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меры его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения. Кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения.

Практика налогообложения, исчисляемая столетиями, разработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы были впервые сформулированы Адамом Смитом. Они стали основополагающми, классическими принципами налогообложения, желательнми в любой системе экономики:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;

3. Принцип удобства - налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика;

4. Принцип экономичности, заключающийся в минимизации издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

На основе четырех принципов Адама Смита налогообложения к настоящему времени сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения.

Первый, физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот. Рациональность данного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Дело в том, что мы, потребители действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т.д.

Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

Несмотря на разнообразие и большое количество взимаемых государством налогов, принципы построения налогообложения, которые органично вытекают из самой социально-экономической природы налогов, остаются неизменными. Эти принципы интернациональны и не зависят от формы государственного устройства.

Таким образом, основу налоговой системы Республики Беларусь составляют Налоговый кодекс Республики Беларусь, который упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. В налоговой структуре Республике Беларусь основную долю доходов бюджета составляют косвенные налоги. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы. Основными налогами Республики Беларусь являются налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог, отчисления на социальное страхование.

Налоговая система Беларуси за последние пятнадцать лет существенно изменилась. Тем не менее, по своим основным характеристикам она значительно отличается от применяемой в экономически развитых странах.

Задача 10 вариант 1

Рассчитать заработную плату каждого рабочего бригады с учетом коэффициента трудового участия (КТУ). Если за выполнение объёма работ бригаде начислено 13 950 тыс. рублей.

Ф.И.О.	Тарифный разряд	Отработано часов	КТУ
Бодаг П.С.	3	175	1,1
Жуков В.И.	3	155	1,0
Лях Т.Н.	4	175	0,8
Сомов В.М.	5	160	1,2
Ядик Р.К.	5	175	1,0

Так как в условии задачи не указаны часовые тарифные ставки по каждому рабочему бригады, определим их следующим образом:

1. Согласно п. 1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2013 N 1076 "Об установлении размера минимальной заработной платы" установлена часовая минимальная заработная плата в размере 9 890 рублей, которая является действующей по настоящее время.

2. Согласно Постановлению Министерства труда Республики Беларусь 23.03.2001 N 21 утверждена Единая тарифная сетка (ЕТС) работников Республики Беларусь. Согласно ЕТС, тарифному разряду 3 соответствует коэффициент – 1,35; тарифному разряду 4 соответствует коэффициент – 1,57; тарифному разряду 5 соответствует коэффициент – 1,73.

3. Таким образом, часовую тарифную ставку каждого рабочего бригады вычисляем как произведение часовой минимальной заработной платы на соответствующий каждому разряду коэффициент из ЕТС.

Расчеты представим в виде таблицы:

Ф.И.О.	Тарифный разряд	Коэффициент ЕТС	Часовая тарифная ставка, руб
Бодаг П.С.	3	1,35	13 352
Жуков В.И.	3	1,35	13 352
Лях Т.Н.	4	1,57	15 527
Сомов В.М.	5	1,73	17 110
Ядик Р.К.	5	1,73	17 110

Тарифный заработок за отработанное время вычисляем как произведение часовой тарифной ставки на отработанное время. Например, часовая тарифная ставка Сомова В.М. составляет 17 110 рублей, он отработал 160 часов, значит тарифный заработок Сомова В.М. за отработанное им время составит 160*17 110 = 2 737 600 рублей.

Расчеты представим в виде таблицы:

Ф.И.О.	Тарифный разряд	Часовая тарифная ставка, руб	Отработано часов за месяц	Тарифный заработок за отработанное время, руб
Бодаг П.С.	3	13 352	175	2 336 600
Жуков В.И.	3	13 352	155	2 069 560
Лях Т.Н.	4	15 527	175	2 717 225
Сомов В.М.	5	17 110	160	2 737 600
Ядик Р.К.	5	17 110	175	2 994 250
Всего				12 855 235

Расчетную величину для распределения приработка вычисляем как произведение коэффициента трудового участия на тарифный заработок за отработанное время. Например, тарифный заработок Лях Т.Н. за отработанное им время составляет 2 717 225 рублей, коэффициент трудового участия равен 0,8, значит расчетная величина для распределения приработка Лях Т.Н. составит 2 717 225*0,8 = 2 173 780 рублей.

Расчеты представим в виде таблицы:

Ф.И.О.	Тарифный разряд	Часовая тарифная ставка, руб	Отработано часов за месяц	Тарифный заработок за отработанное время, руб	КТУ	Расчетная величина для распределения приработка, руб
Бодаг П.С.	3	13 352	175	2 336 600	1,1	2 570 260
Жуков В.И.	3	13 352	155	2 069 560	1	2 069 560
Лях Т.Н.	4	15 527	175	2 717 225	0,8	2 173 780
Сомов В.М.	5	17 110	160	2 737 600	1,2	3 285 120
Ядик Р.К.	5	17 110	175	2 994 250	1	2 994 250
Всего				12 855 235		13 092 970

Сдельный приработок бригады вычисляем как разность между сдельным заработком бригады по наряду и суммой расчетных величин. Так как сдельный заработок бригады по наряду 13 950 000 рублей, а сумма расчетных величин равна 13 092 970 рублей, то сдельный приработок бригады составит 857 030 рубль. Сдельный приработок между членами бригады распределяем следующим образом. Находим коэффициент распределения сдельного приработка как отношение сдельного приработка бригады и суммы расчетных величин, то есть коэффициент распределения сдельного приработка равен 857 030/13 092 970 =0,065457264. Приработок каждого члена бригады находим как произведение коэффициента распределения сдельного приработка на расчетную величину члена бригады. Например, сдельный приработок Ядик Р.К. равен 0,065457264*2 994 250 = 195 995 рублей.

Расчеты представим в виде таблицы:

Ф.И.О.	Тариф-ный разряд	Часовая тарифная ставка, руб	Отработано часов за месяц	Тарифный заработок за отработанное время, руб	КТУ	Расчетная величина для распределения приработка, руб	Сдельный приработок бригады, руб
Бодаг П.С.	3	13 352	175	2 336 600	1,1	2 570 260	168 242
Жуков В.И.	3	13 352	155	2 069 560	1	2 069 560	135 468
Лях Т.Н.	4	15 527	175	2 717 225	0,8	2 173 780	142 290
Сомов В.М.	5	17 110	160	2 737 600	1,2	3 285 120	215 035
Ядик Р.К.	5	17 110	175	2 994 250	1	2 994 250	195 995
Всего				12 855 235		13 092 970	857 030

Зарплата каждого члена бригады вычисляется как сумма его расчетной величины и сдельного приработка. Например, зарплата Жукова В.И.. равна

2 069 560+135 468 = 2 205 028 рубль.

Расчеты представим в виде таблицы:

Ф.И.О.	Тариф-ный разряд	Часовая тарифная ставка, руб	Отработано часов за месяц	Тарифный заработок за отработанное время, руб	КТУ	Расчетная величина для распределения приработка, руб	Сдельный приработок бригады, руб	Зарплата, руб
Бодаг П.С.	3	13 352	175	2 336 600	1,1	2 570 260	168 242	2 738 502
Жуков В.И.	3	13 352	155	2 069 560	1	2 069 560	135 468	2 205 028
Лях Т.Н.	4	15 527	175	2 717 225	0,8	2 173 780	142 290	2 316 070
Сомов В.М.	5	17 110	160	2 737 600	1,2	3 285 120	215 035	3 500 155
Ядик Р.К.	5	17 110	175	2 994 250	1	2 994 250	195 995	3 190 245
Всего				12 855 235		13 092 970	857 030	13 950 000

Задача 4 Вариант 3

Цех изготовил 3 вида изделий А, Б и В.

	А	Б	В
Годовой выпуск, шт	165	320	460
Удельные затраты на сырье и основные материалы, тыс. руб.	181	140	72
Удельные затраты на покупку и комплектующие, тыс. руб.	46	36	79
Зарплата производственных рабочих, тыс. руб./изделие	52	25	39

Общецеховые расходы за год составили 76 млн. руб.

Определить: цеховую себестоимость изделий. Выполнить сравнительный анализ ее структуры.

Найдем зарплату производственных рабочих на весь годовой выпуск всех видов изделий:

52*165+25*320+39*460 = 8 580+8 000+17 940=34 520 тыс. руб.

Определим общецеховые расходы годового выпуска каждого вида изделий путем распределения суммы общецеховых расходов за год пропорционально зарплате производственных рабочих:

Годовой выпуск изделия А: (76 000 000/34 520 000)*8 580 000=18 889 919 руб.

Годовой выпуск изделия Б: (76 000 000/34 520 000)*8 000 000=17 612 978 руб.

Годовой выпуск изделия В: (76 000 000/34 520 000)*17 940 000=39 497 103 руб.

Определим общецеховые расходы каждого вида изделий:

Изделие А: 18 889 919/165 = 114 484 руб. или приблизительно 114 тыс. руб.

Изделие Б: 17 612 978/320 = 55 040 руб. или приблизительно 55 тыс. руб.

Изделие В: 39 497 103/460 = 85 863 руб. или приблизительно 86 тыс. руб.

Найдем цеховую себестоимость изделий:

Изделие А: 181+46+52+114 = 393 тыс. руб.

Изделие Б: 140+36+25+55 = 256 тыс. руб.

Изделие В: 72+79+39+86 = 276 тыс. руб.

	А	Б	В
Удельные затраты на сырье и основные материалы, тыс. руб.	181	140	72
Удельные затраты на покупку и комплектующие, тыс. руб.	46	36	79
Зарплата производственных рабочих, тыс. руб./изделие	52	25	39
Удельные общецеховые расходы, тыс. руб.	114	55	86
Цеховая себестоимость изделий, тыс. руб.	393	256	276