Раздел 3. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых культур в cпк «победа»

3.1. Документальное оформление операций по учету затрат продукции зерновых культур

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица ответственного за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. На основе общих правил ведения бухгалтерского учета организация обеспечивает себя информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности. При этом особо важное значение имеет правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции животноводства основываются на данных соответствующих первичных документов, утвержденных учетной политикой.

Основанием для отражения бухгалтерским учетом информации о хозяйственных операциях является первичные документы, составленные в соответствии с установленными требованиями. Первичные документы должны содержать данные и оформляются своевременно, в момент совершения операций.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету предметов труда, затрат труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала соответствующих культур (по каждой культуре отдельно) оформляются актами расхода семян и посадочного материала (ф. № СП-13), составляются агрономом по окончанию посева на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами хозяйства (приложение Е). Акт расхода семян и посадочного материала является основанием для списания в расход (с подотчета) этих ценностей.

Расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов оформляется актами об использовании минеральных, органических бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 118) (приложение Ж). Она является основанием для списания с подотчета в расход внесенных под сельскохозяйственные культуры всех видов удобрений. Документы составляются агрономом после завершения работ по внесению удобрений, подписываются агрономом и бригадиром и утверждаются руководителем хозяйства и передаются в бухгалтерию. К документу прилагаются лимитно - заборные ведомости, накладные и другие документы, по которым оформляются доставка удобрений со склада к месту их использования. Расход мелкого инвентаря оформляется актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 126). Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 121), после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах при производстве зерна применяю учетные листы тракториста - машиниста (ф. № 67 и 67б) (приложение И) и путевой лист (ф. № 68) (приложение К). Они используются для учета труда и начисления заработной платы трактористам, соответственно, на сельскохозяйственных и транспортных работах тракторов. Документ содержит данные об объеме выполненных работ, отработанном времени, расходе горючего начисленной оплате труда работникам, качестве выполненных работ, сроках проведения. Так же на немеханизированных работах применяются учетные листы труда и выполненных работ (ф. № 66 и ф. № 66-а). Кроме того, используют специализированный документ - книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 65), а так же для учета отработанного времени - табель учета рабочего времени (ф. № 64) (приложение Л). Документы подписывает сам бригадир - исполнитель и утверждает руководитель подразделения. Сведения об объемах выполненных работ записывают в документы только на основании данных обмера отработанных площадей, подсчета или взвешивания продукции.

Документы по учету затрат средств труда, фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражают в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 62), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 63).

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции зерновых культур. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № СП-1) (приложение М), путевка на вывоз продукции с поля (ф. № СП-4), талоны шофера (ф. № СП-5) и талоны комбайнера (ф. № СП-6) при талонном способе учета зерна, реестр приемки зерна и другой продукции (ф. № СП-8), реестр приемки зерна весовщиком (ф. № СП-9), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № СП-11), товарно-транспортная накладная на отправку-приемку зерна (ф. № СП-31). Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов.

Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей. Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. В хозяйстве в отрасли растениеводства данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат – видам работ и культурам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах.

3.2. Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет затрат продукции зерновых культур в соответствии с рабочим планом счетов ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство»,аналитический счет «Зерновые культуры». По назначению и структуре счет является операционно-калькуляционный, а по отношению к балансу – активный.

По дебету счета обобщаются данные о затратах по всей номенклатуре возделываемых в хозяйстве культур, видам незавершенного производства, видам работ и затрат в растениеводстве, выступающим в качестве объектов учета. По кредиту счета отражается выход продукции растениеводства в оценке по плановой себестоимости в течение года и с корректировкой до фактической себестоимости в конце года.

В соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях», утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792, для более детализированного аналитического учета внутри балансового счета 20-1 «Растениеводство», затраты группируют по следующим калькуляционным статьям по элементарному принципу, принятому в международной практике:

1. Материальные затраты, используемые в производстве, в т. ч:

1.1. Семена и посадочный материал;

1.2. Удобрения минеральные и органические;

1.3. Средства защиты растений;

1.4. Нефтепродукты;

1.5. Топливо и энергия на технологические цели;

1.6. Работы и услуги сторонних организаций.

2. Оплата труда (с подразделением по видам);

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Содержание основных средств (амортизация и ремонт основных средств);

5. Работы и услуги вспомогательных производств;

6. Финансовые затраты;

7. Прочие затраты;

8. Затраты на организацию производства и его обслуживание;

9. Расходы на нужды управления.

На статью 1.1. «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал. Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном и в денежном. Что касается затрат на подготовку семян к посеву, то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующую культуру в составе затрат по принадлежности. В СПК «Победа» используют следующие семена сортов зерновых культур: пшеницы «Бурятская 79», «Селенга», «Лютесценс – 937», ячменя «Соболек» и овса «Саян». Стоимость израсходованных семян отражают в данной статье в балансовой оценке: собственного производства, перешедших с прошлого года – по фактической себестоимости; производства текущего года – по плановой себестоимости; покупные – по цене приобретения плюс расходы на доставку. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций – сушка, очистка, сортировка, калибровка и др. списание семян производится прямо на соответствующие культуры, без какого – либо распределения.

Эти затраты отражают следующей бухгалтерской проводкой.

Дебет 20-1 Кредит 10-9 – списаны семена и посадочные материалы.

Статья 1.2. «Удобрения» предназначена для учета внесенных под данную культуру всех видов удобрений. Расход минеральных удобрений отражают с указанием количества внесенных под данную культуру всех видов минеральных удобрений, а также микроудобрений, бактериальных и прочих удобрений промышленного производства. Минеральные удобрения оценивают по цене приобретения, включая расходы по их доставке в хозяйство.

Органические удобрения (навоз, птичий помет, торф, компост и прочие органические удобрения) отражают по количеству и стоимости. Собственного производства - исходя из фактических затрат по заготовке (путем их предварительного формирования на отдельных аналитических счетах в составе субсчета 20-2 «Животноводство») и списания под данную культуру. Покупные - по стоимости их приобретения с учетом затрат на доставку в организацию. В СПК «Победа» используют такой вид минеральных удобрений как аммиачная селитра.

Данная статья отражается следующей бухгалтерской записью: Дт 20-1 Кт 10-2.

По статье 1.3 «Средства защиты растений» включается стоимость пестицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и других химических средств, израсходованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений.

По данной статье не отражаются затраты по обработке (опыливанию, опрыскиванию, дефолиации, десикации и др.) посевов средствами защиты растений. Они относятся на сельскохозяйственные культуры (группы культур) по соответствующим статьям затрат (затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, стоимость услуг вспомогательных производств и др.). В СПК «Победа» используют следующие средства защиты растений: «Диален супер», «Бункер».

Это отражается бухгалтерской записью: Дт 20-1 Кт 10-6.

По статье 1.3. «Нефтепродукты» учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов за доставку за доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участка на другой также относят на данную статью.

Данная статья отражается следующей проводкой: Дт 20-1 Кт 10-3.

Вторая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно по данному объекту затрат. При этом заработная плата работников, занятых как на конно-ручных, так и на тракторных работах, относится на эту статью непосредственно в корреспонденции со счетом 70. По этой же статье - учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая пенсионный фонд, а так же отчисления на медицинское страхование. Начисление заработной платы и отчисления на социальные нужды отражаются бухгалтерской проводкой, данные за 2012 год.

Дт 20-1 Кт 70 – начислена заработная плата работникам растениеводства. Все затраты производства по данной статье включают заработную плату, начисленную по сдельным расценкам за выполнение работ. Также учитывают продукцию, выдаваемую рабочим в счет оплаты труда.

По статье 3 – «Отчисления на социальные нужды» учитываются отчисления от суммы расходов на оплату труда работников, занятых на работах в растениеводстве. Начисления взносов в государственные внебюджетные фонды и страховых платежей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве производят по установленным ставкам в соответствии с действующим законодательством.

Это отражается бухгалтерскими записями:

Дт 20-1 Кт 69-2 – начислены взносы в пенсионный фонд в размере 16,0 % от начисленных сумм заработной платы работников.

Дт 20-1 Кт 69-3 – начислены взносы по обязательному медицинскому страхованию в размере 2,3 % от начисленных сумм заработной платы работников.

Дт 20-1 Кт 69-4 – начислены взносы в фонд социального страхования (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в размере 2,5 % от начисленных сумм заработной платы работников.

По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве. По этой статье отражают суммы амортизационных отчислений по основным средствам отрасли растениеводства. Предварительно суммы начисленной амортизации учитывают на аналитическом счете «Амортизационные отчисления по основным средствам используемым в растениеводстве, подлежащие распределению» (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и др.). В дальнейшем эти суммы распределяются на соответствующие культуры по разному: методом прямого отнесения; пропорционально уборочной площади; пропорционально механизированным работам в условных эталонных гектарах. На эту статью также относят расходы на ремонт основных средств растениеводства. Предварительно эти расхода учитывают на аналитическом счете «Затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащих распределению» и затем распределяют на соответствующие культуры в таком же порядке, как начисленную амортизацию.

Дт 20-1 Кт 02 – начислена амортизация на основные средства отрасли растениеводства СПК «Победа».

По статье 5 – «Работы и услуги вспомогательных производств» учитывают ведут учет выполненных работ и услуг в растениеводстве, вспомогательным производством своего предприятия, а так же сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделить расходы на подачу воды для орошения, другие наиболее важные виды услуг: машинно-тракторный парк, автотранспорт, энергоснабжение и др. Следует иметь в виду, что транспортные работы на данную статью относят только по перевозке расходуемых непосредственно в производстве материальных ценностей (семян, нефтепродуктов, удобрений и т.п.) с мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозку зерновой продукции с поля в место ее хранения и использования.

Дт 20-1 Кт 23-3 – списаны затраты на МТП.

Дт 20-1 Кт 23-4 – списаны затраты на автотранспортное обслуживание.

На статью 6 – «Финансовые затраты» относят платежи по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений, платежи по обязательным видам страхования отдельных работников, занятых в производстве продукции растениеводства, суммы платежей, начисленных в бюджет по земельному налогу (в организациях, не перешедших на уплату ЕСХН), а также прочие денежные расходы по возделыванию данной культуры (группы культур), оплаченные через подотчетных лиц.

В статью 7 – «Прочие затраты» включают прочие основные затраты по возделыванию данной культуры (группы культур), не отраженные в перечисленных выше калькуляционных статьях. На эту статью относят стоимость списанного инвентаря и хозяйственных принадлежностей (затраты на уплату продукции, тару и тарные материалы). На эту статью в конце года также перечисляют с субсчета 23-3 прочие затраты по машинотракторному парку, которые в течение года отражались в его составе.

По статье 8 - «Затраты на организацию производства и его обслуживание» находят отражение затраты по управлению и обслуживанию в отраслях растениеводства.

Здесь учитывают бригадные и общеотраслевые общепроизводственные расходы в порядке из распределения на соответствующие культуры, группы культур и незавершенное производство под урожай будущего года.

Учтенные на счете 25 общепроизводственные расходы в конце года распределяют на счета культур и работ в растениеводстве пропорционально общей сумме учтенных затрат, за исключением стоимости семян и посадочного материала.

На статью 9 – «Расходы на нужды управления» относят долю общехозяйственных расходов, списываемую в конце года в порядке их распределения со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Дт 20-1 Кт 26 –списана доля общехозяйственных затрат.

На счета культур (групп культур), работ и незавершенного производства общехозяйственные расходы распределяются аналогично общепроизводственным расходам – пропорционально общей суммы затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением стоимости семян и посадочного материала.

Аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат сельскохозяйственных культур. Сельскохозяйственные работы, затраты подлежащие распределению и прочие объекты. Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращенную культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам.

В составе объектов учета затрат второй группы отражают затраты по выполненным сельскохозяйственным работам под урожай будущего года.

В составе объектов учета затрат третьей группы учитывают те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учета и следовательно, подлежат распределению на них (затраты по орошению осушению и др.).

В составе объектов учета четвертой группы учитывают затраты по кормопроизводству и некоторые другие. Особенностью аналитического учета затрат в растениеводстве является то, что их учитывают сначала по производственным подразделениям (отделениям, участки, бригады, и т.п.), а затем уже сводят в целом по хозяйству.

Основным регистрам аналитического учета затрат по всем отраслям сельскохозяйственного производства является лицевой счет подразделения, которые затем может сводиться в целом по хозяйству в сводный лицевой счет (производственный отчет).

Производственный отчет в хозяйстве состоит из двух разделов:

1. Затраты на производство.

2. Выход продукции.

В первом разделе находят отражение все расходы подразделений по конкретным объектам аналитического учета в разрезе установленных статей затрат. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Записи в I разделе производственного отчета делают на основании журналов учет работ и затрат. По затратам, которые не отражают в журнале учета работ и затрат, записи осуществляют на основании первичных документов. Во втором разделе производственного отчета отражают основной и побочной продукции, относимой с кредита счета 20-1 в дебет счетов 43, 11 и др. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество, и стоимость полученной продукции за месяц с нарастающим итогом с начала года.

В СПК «Победа» синтетический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в журнале-ордере № 10-АПК. Все хозяйственные операции в журнале – ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. Журнал-ордер № 10-АПК открывается на месяц. Данные журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу.

Таблица 12 - Журнал хозяйственных операций посчету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Зерновые культуры» за 2012 г.,руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденция
			Дт	Кт
1	Списана стоимость семян	1 978 053,00	20-1	10-9
2	Списаны минеральные удобрения	1 009 134,00	20-1	10-2
3	Списаны химические средства защиты растений	568 209,00	20-1	10-6
4	Списаны нефтепродукты	1 471 326,00	20-1	10-3
5	Начислена заработная плата работникам растениеводства	234 271,52	20-1	70
6	Начислены страховые взносы в пенсионный фонд	37 483,44	20-1	69-2
7	Начислены страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования	5 388,24	20-1	69-3
8	Начислены страховые взносы в фонд социального страхования (страхование от несчастных случаев)	5 856,78	20-1	69-4
9	Списана стоимость услуг МТП на затраты отрасли	131 131,35	20-1	23-3
10	Списана стоимость услуг автотранспорта	84 087,16	20-1	23-4
11	Начислена задолженность по электроэнергии и отнесена на затраты зерновых культур	325 213,15	20-1	76
12	Начислена амортизация по объектам основных средств	1 142 009,00	20-1	02
13	Распределены общехозяйственные расходы на затраты растениеводства	1 883 832,21	20-1	26
14	Оприходовано зерно 15705 ц. по плановой себестоимости 550 руб.за 1 ц.	8 637 750,00	43	20-1
15	Списание калькуляционной разницы по зерну	238 244,85	43	20-1

Синтетический счет № 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство»,

Дт аналитический счет «Зерновые культуры» Кт

СН на 01.01.12. - 0

Дт 10-9 Кт Дт 10-2 Кт Выход продукции по плановой

1978053,00 1009134,00 себестоимости

Дт 10-6 Кт Дт 10-3 Кт Дт 43 (зерно) Кт

568209,00 1471326,00 15705ц х 550 = 8637750,00

Списание калькуляционных разниц

Дт 70 Кт Дт 69-2 Кт Дт 43 (зерно) Кт

234271,52 37483,44 15705ц х 15,17 = 238244,85

Дт 69-3 Кт Дт 69-4 Кт

5388,24 5856,78

Дт 23-3 Кт Дт 23-4 Кт

131131,35 84087,16

Дт 76Кт Дт 02 Кт

1471326,00 1142009,00

Дт 26 Кт

1883832,21

ДО = 8 875 994,85 КО = 8 875 994,85

СК на 31.12.12. - 0

Рисунок 1 - Корреспонденция по счету № 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Зерновые культуры» за 2012 г., руб.

3.3. Калькулирование себестоимости продукции зерновых культур

Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета (в начале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимость; на 1 октября на основании предварительных данных учета определяется провизорная, т.е. ожидаемая, себестоимость). Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно). К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (солома). Два и более основных продукта называются сопряженными.

Исчисление себестоимости – важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. Эта работа состоит в следующем:

- тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;

- проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам;

- уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20, субсчет 1 «Растениеводство».

Особенно тщательно следует проверить количество оприходованного урожая, в том числе основной и побочной продукции, и правильность отражения в учете операций по очистке и сушке зерна.

Себестоимость единицы продукции по культурам одного вида продукции (без побочной) определяют делением общей суммы затрат по данной культуре (группе культур), учтенной по дебету соответствующего аналитического счета, на валовой выход продукции (количество), отраженный по кредиту счета. В данном случае объект учета затрат будет совпадать с объектом исчисления себестоимости. Поэтому предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию (солому (полову), ботву, стебли кукурузы и т.п.) путем отнесения на них затрат, связанных с расходами на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции по основным отраслям растениеводства.

Объектами калькуляции по зерновым культурам являются основная продукция - зерно - и побочная - солома. Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.

Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко – место калькулирования. Франко – означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции.

Метод калькуляции – исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы. Стоимость соломы определяют исходя из нормативных затрат, которые включают в себя расходы на уборку, прессовку, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Оставшуюся сумму затрат следует разделить на валовой сбор зерна.

Себестоимость 1 ц. зерна и зерноотходов определяют делением затрат,

отнесенных на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

СПК «Победа» получил с убранных площадей 15 705 ц. зерна. Затраты на возделывание зерна составили 8 875 994,85 руб. Расчет себестоимости калькуляционного объекта и калькуляционной единицы: рассчитывается себестоимость 1 ц. условного полноценного зерна путем деления затрат на валовой выход условного полноценного зерна: 8875994,85 /1 705 = 565,17 руб.

На основании формы № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» по зерновым культурам себестоимость 1 ц. зерна в физической массе после доработки в 2012 г. составляет 565,17 руб.

Корректирование плановой себестоимости продукции до уровня фактической себестоимости, руб.

Таблица 13 - Расчет калькуляционной разницы произведенной продукции

Вид продукции	Выход продукции (ц)	Плановая себестоимость, продукции, руб.		Фактическая себестоимость продукции, руб.		Калькуляционная разница, продукции, руб.
		1 ц.	всего	1 ц	всего	1 ц	всего
пшеница	5 858	550	3 221 900	565,17	3 310 765, 86	15,17	88 865,86
ячмень	8 575	550	4 716 250	565,17	4 846 332,75	15,17	130 082, 75
Овес	1 272	550	699 600	565,17	718 896,24	15,17	19 296,24
Итого	15705	х	8 637 750,00	х	8 875 994,85	х	238 244,85

Таким образом, по данным таблицы 13 видно, что фактическая себестоимость зерновой продукции оказалась выше плановой, поэтому калькуляционные разницы по каналам использования продукции в учете отражены дополнительными проводками. Калькуляционная разница списывается дополнительной записью: по зерну Дебет 43 Кредит 20-1 на сумму 238244,85 руб. (15705*(567,17-550)).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате написания дипломной работы были раскрыты теоретические и практические вопросы по учету затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых культур.

В производство продукции зерновых культур, вкладываются большие материальные средства и затраты живого труда. Поэтому учет в зерновом производстве призван обеспечить своевременное и точное отражение затрат и выхода продукции по подразделениям и группам зерновых культур, экономически обоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции и давать информацию для принятия управленческих решений.

Объектом изучения является сельскохозяйственный производственный кооператив «Победа» Еравнинского района.

Данное хозяйство относится к средним по размерам предприятиям. Основной задачей хозяйства является производство и реализация продукции сельскохозяйственного производства.

Общая площадь земельного фонда СПК «Победа» в 2012 году составляет 9853 га. Степень вовлечения земель в сельскохозяйственное производство равна 99,8%. Пашня в составе сельскохозяйственных угодий составляет 33,4%.

Основные фонды создают материально-техническую базу хозяйства, определяют его производственную мощь. Стоимость основных фондов уменьшилась на 619 тыс. руб. или на 1,1%. В структуре основных средств наибольший удельный вес составляют машины и оборудование – 40,3%, продуктивный скот – 26,8%. Обеспеченность хозяйства основными производственными фондами в 2012 году на 1 га сельскохозяйственных угодий составила – 5,86 тыс. руб., на одного работника – 1557,27 тыс. руб.

Численность работников на предприятии занятых в сельскохозяйственном производстве за исследуемый период снизилась на 5 человек, а численность служащих находится на прежнем уровне. Наибольший удельный вес в структуре трудовых ресурсов занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве 75,7%.

Стоимость товарной продукции в 2012 году в сравнении с 2010 годом значительно снизилась на 4051 тыс. руб. Ведущей отраслью в кооперативе в 2010-2011 годах является животноводство, а в 2012 году растениеводство удельный вес которой составил – 44,3%. За отчетный период товарная продукция растениеводства увеличилась на 3277 тыс. руб. Уровень специализации СПК «Победа» – низкий.

Анализ состава затрат на производство зерна показал, что за период с 2010 по 2012 год себестоимость повысилась на 3077 тыс. руб. или на 53,1%. В составе затрат на производство зерна произошло повышение расходов по всем статьям, кроме затрат на нефтепродукты. Себестоимость 1 ц зерна наоборот снизилась на 118,11 руб. и в 2012 году составила 565,17 руб. Снижение себестоимости 1 ц зерна обусловлена более высоким валовым выходом продукции зерновых культур в 2012 году (15705 ц.) по сравнению с 2010 годом (8487 ц.).

Кооператив на протяжении трех лет находится в нестабильном финансовом состоянии. В 2010 и в 2012 годах выручка от продаж превышает себестоимость. Однако в 2011 году кооперативом был получен убыток от продаж в размере 649 тыс. руб. Прочие доходы увеличились, в тоже время прочие расходы уменьшились по сравнению с 2010 годом на 4020 тыс. руб. В целом хозяйство за исследуемый период имеет значительно большую чистую прибыль за счет различного рода субсидий.

Бухгалтерская служба кооператива учреждена как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером Д.Б. Дондоковой. Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется согласно действующего плана счетов и журнально-ордерной формы, соблюдая принцип двойной записи. Организация бухгалтерского учета на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной приказом от 20.12.11 года.

При осуществлении первичного учета затрат и выхода продукции в СПК «Победа» используются следующие первичные документы: учетный лист тракториста – машиниста, путевой лист трактора, табель учета рабочего времени, акты расхода семян и посадочного материала, об использовании минеральных и органических удобрений.

Согласно рабочего Плана счетов, утвержденного в СПК «Победа», учет затрат и выхода продукции зерновых культур ведется на балансовом счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» аналитический счет «Зерновые культуры». По своей технико – экономической характеристики счет 20 субсчет 1 калькуляционный, операционный, по отношению к балансу активный. По дебету счета 20 субсчет 1 отражаются фактические затраты по возделыванию культуры или групп культур, а по кредиту - плановая себестоимость продукции, полученной в течение года с корректировкой её в конце. Для исчисления себестоимости производства продукции составляется калькуляция. Калькуляция тесно связана с процессом затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Фактические затраты за 2012 год по отрасли зернового производства составили 8876 тыс. руб., было получено 15705 ц зерна. Рассчитав фактическую себестоимость зерна был получен перерасход в сумме 238,0 тыс. руб. Так как фактическая себестоимость зернового производства оказалась выше плановой, поэтому калькуляционные разницы по каналам использования продукции в учете отражены дополнительными проводками.

Данные по учету затрат продукции зерновых культур отражаются в форме годового отчета «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» (ф. № 9-АПК).

Снижение себестоимости сельскохозяйственной продукции на данный момент основная задача, стоящая перед управленческим персоналом СПК «Победа». Следовательно, главной задачей бухгалтеров исследуемого хозяйства является своевременная подача информации о затратах по подразделениям хозяйства, своевременный учет поступающей продукции зерновых культур, обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 21.10.94. № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая от 26.01.96. № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 26.07.00. № 126-ФЗ.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. 402-ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету ведению и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24.12.2010. № 186н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/ 99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г № 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено Приказом Минфина от 06.10.08г. № 106н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина от 06.05.99г. № 32н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина от 06.05.99г № 33н.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

11. «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях». Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 06.06.2003 г. № 792.

12. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению». Приказ Министерства сельского хозяйства Российской федерации от 13.06.2001 г. № 654.

13. Алборов Р.А. Организация управленческого учета в зернопроизводстве // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. - № 3 – с. 38-41.

14. Алтухов А.И. Развитие зернового хозяйства России // АПК: экономика, управление. – 2010. - № 11 – с. 42-48.

15. Белов Н.Г., Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – Учебник – М.: Эксмо, 2010. – 608 с.

16. Белов Н.Г. Развитие первичного учета в сельском хозяйстве // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. - № 1 – с. 11-19.

17. Бреславцева Н.А., Михайлова Н.В., Гончаренко О.Н. Бухгалтерский учет. – Учебное пособие – Ростов н\Д, Феникс, 2012. – 318 с.

18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2010. – 570 с.

19. Водяников В. Т. Ошибки в бухгалтерском учете и калькулировании себестоимости сельскохозяйственной продукции // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. - № 2 – с. 22-30.

20. Ветрова Л.Н. Управленческий учет в растениеводческих организациях // экономический анализ: теория и практика. – 2009. - № 4. – с. 35-37.

21. Голованов А.А. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство на предприятиях АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2010. - № 12. – с. 28-31.

22. Гомбоева А.Н., Базарова М.У., Ульзутуева Э. Б.-Ц. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы АПК – Улан-Удэ: издательство БГСХА им. В.Р. Филиппова, 2009. – 85 с.

23. Жукова Е.И. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете // ФБК: Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2011. - № 4. – с.71-76.

24. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Дашков и К., 2014. – 483 с.

25. Кожинов В.Я. Себестоимость продукции в прошлом и настоящем // Финансовый бизнес. – 2011. - № 1. – с. 23-34.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – Учебник изд. 4-е перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013.– 681 с.

27. Лепешинская М.И. Понятие о калькулировании себестоимости // Экономика и учет труда. – 2009. - № 2. – с. 46-62.

28. Лисович Г.М., Шутова И.С. Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве. Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2012.– 168 с.

29. Малиновская Н.В. Управленческий учет и анализ в обеспечении устойчивого развития предприятий // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - № 9 с. 38-40.

30. Морозкина С.С. Калькулирование продукции в целях бухгалтерского и управленческого учета // Все для бухгалтера. – 2009. - № 15. – с. 29-30.

31. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка // Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение. – 2010. - № 50. - с. 28-32.

32. Николаева С.А. Соколова А.В. Принципы формирование и калькулирование себестоимости // Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение. – 2011. - № 53. - с. 14-16.

33. Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства // Бухгалтерский учет, 2009. - № 7. - с. 25-26.

34. Пономаренко Ю.А. Формирование себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете // Налоговый вестник. – 2010. - № 2. – с. 154-161.

35. Усольцев Д.Г. «Прямой» метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Известия Иркутской государственной экономической академии: - 2010. - № 2. - с. 28-30.

36. Хоружий Л.И. Новое в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. - № 4 – с. 3-9.

37. Шишкоедова Н.Н. Экономическая целесообразность расходов // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 3 - с. 40-47.

ПРИЛОЖЕНИЯ

77