Налоги и налогообложение

1. Теоретические и методологические основы налоговой системы РФ.

Анализ существующих теоретических концепций налогообложения. Налоговый кодекс и правовое регулирование налоговой системы РФ. Принципы организации деятельности налоговых органов. Формы и методы налогового контроля. Экономическая сущность налогов. Функции налогов и их взаимосвязь. Элементы налога и их характеристика. Принципы и методы налогообложения. Способы уплаты налогов. Налоговая система. Классификация налогов.

В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое.

Противоположностью классицизма выступает кейнсианская теория, которая основана на разработках английских экономистов Джона Мейнарда Кейнса (1883 – 1946) и его последователей. Центральная мысль этой теории состоит в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее успешного развития.

Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания “эффективного спроса” как условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее свое руководящее влияние на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.

В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения “эффективного спроса” перестала отвечать требованиям экономического развития.

Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам. Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них. Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции “эффективного спроса” пришла неоклассическая теория “эффективного предложения”.

Неоклассическая теория, одним из основоположников которой считается Альфред Маршалл, основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Налоговая теория монетаризма, выдвинутая в пятидесятых годах XX века американским экономистом профессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом, приверженцем идеи свободного рынка, основывалась на коммерческой теории денег. Он предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. В то же время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок, делается также ставка и на снижение налогов.

Основополагающим документом, регламентирующим функ­ционирование налоговой системы в России, является вступив­ший в действие с 1 января 1999 г. Налоговый кодекс РФ (часть I). В настоящее время идет работа над второй — специальной час­тью Налогового кодекса. В этом документе излагается конкрет­ный порядок налогообложения по федеральным налогам и сбо­рам, а также определяются принципы налогообложения по ре­гиональным и местным налогам и сборам.. Налоговым кодексом РФ (ст. 1) определены четыре уровня на­логового законодательства:

1) Налоговый кодекс РФ (высший уровень);

2) федеральные налоговые законы;

3) законы и иные налоговые нормативные правовые акты о на­логах и сборах субъектов Федерации;

4) нормативно-правовые акты представительных органов мест­ного самоуправления.

Два первых уровня формируют федеральное налоговое зако­нодательство. Нормативные акты органов исполнительной вла­сти РФ (федеральных министерств, служб и агентств) в состав налогового законодательства не входят. Они издаются только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сбо­рах. Их содержание не должно изменять или дополнять это за­конодательство. По своему статусу — это подзаконные акты. Если их положения противоречат Налоговому кодексу РФ или феде­ральным налоговым законам, то должны применять положения Налогового кодекса и федеральных налоговых законов.

В соответствии со ст. 30 Н К РФ налоговые органы составляют еди­ную централизованную систему контроля за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют следующие права:

1) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов и на­логовых агентов документы, являющиеся основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов, а при необходимости осуществлять выемку этих документов;

2) проводить налоговые проверки налогоплательщиков;

3) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой;

4) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, пла­тельщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;

5) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплатель­щиком помещения для осуществления предпринимательской деятель­ности и извлечения дохода — производственные, складские, торговые и иные; проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплатель­щику имущества;

6) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, на­логовых агентов устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

7) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков;

8) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть из­вестны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

9) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налого­вые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ и др.

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

1) вести учет налогоплательщиков;

2) осуществлять контроль за соблюдением налогового законода­тельства;

3)проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения о порядке их ис­числения, представлять формы установленной налоговой отчетности и разъяснять порядок ее заполнения;

4) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов и сборов, пени и штрафов;

5) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

6) направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решений по ней;

7) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или на­логовому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указан­ного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется или пере­дается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответ­ствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

8) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки вышеука­занных расчетов оформляются актом, который может быть вручен лично налогоплательщику, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам свя­зи в течение следующего дня после составления такого акта и др.

Согласно ст. 35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (ре­шений) или бездействия, а также вследствие неправомерных действий (бездействия) должностных лиц и других работников указанных ор­ганов при исполнении ими служебных обязанностей. При этом при­чиненные убытки возмещаются за счет федерального бюджета РФ в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Кроме налоговых органов налогоплательщиков контролируют:

1) таможенные органы во главе с Федеральной таможенной службой РФ (ФТС России) и ее территориальными органами.

В соответствии со ст. 34 НК РФ таможенные органы несут обязан­ности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза — таможенных пошлин, НДС, акцизов в соответствии с таможенным и налоговым законодательством РФ;

2) финансовые органы во главе с Минфином России и его терри­ ториальными органами. Согласно ст. 34² НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения налогового законодательства РФ.

В настоящее время ФНС России находится в ведении (подчинении) Минфина России;

3) органы внутренних дел, которые по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в проводимых налоговыми органами выезд­ных налоговых проверках.

Формы и методы налогового контроля в РФ установлены Налоговым кодексом РФ

В соответствии со ст. 82 части I Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится посредством: • налоговых проверок; • получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц; • проверок данных учета и отчетности; • осмотра помещений и территорий, используемых для из¬влечения дохода (прибыли); • других форм, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные

1. Камеральные проверки проводятся территориальными органами налоговой службы в отношении всех налогоплательщиков на основании налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями обычно в течение двух месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установ¬ленный срок

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов

2. Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Выездная налоговая проверка, в практике налогового контроля именуемая документальной, проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя

Документальной проверкой считается налоговая проверка с выходом на предприятие и изучением всех документов, относящихся к предмету проверки. Такие проверки проводятся по утвержденному плану работы налоговой инспекции на год. В развитие годового плана проверок разрабатываются квартальные графики по каждому участку работы. Один и тот же налогоплательщик проверяется не чаще одного раза в год. В первую оче¬редь проверкам подвергаются организации, получившие прибыль в значительных размерах, или, наоборот, допустившиe убыточность своей деятельности. Кроме того, проверяются организа¬ции и предприниматели, допускающие грубые нарушения налогового законодательства и правил ведения бухгалтерского учета. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганиза¬цией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за дея¬тельностью налогового органа, проводившего проверку, может осуществляться независимо от времени проведения предыдущей проверки

Руководитель налоговой инспекции назначает ревизионную группу и устанавливает срок проверки с учетом размеров предприятия, особенностей его деятельности и объема проверяемых объектов. Предельный срок документальной проверки — два месяца, но он может быть продлен в исключительных случаях руководителем налоговой инспекции или его заместителем до трех месяцев.

С экономической точки зрения, налоги – инструменты фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.

  С юридической точки зрения, налоговые отношения – система специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а с другой субъект налогообложения, на которого возложена обязанность оплачивать налоги в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Функции налогов

1.     Фискальная функция. Обеспечивает формирование финансовых ресурсов государства необходимых для реализации бюджетной, социальной и иных программ, а также для существования государственных институтов.

2.     Экономическая функция. Предназначена для социально-справедливого перераспределения доходов, в зависимости от социально-экономических приоритетов или значимости субъектов предпринимательства, т.е. это инструмент косвенного регулирования экономики.

3.     Регулирующая функция. Проявляется в том, что налоги являются инструментом оказания влияния на воспроизводство стимулируя или замедляя его темпы, платежеспособный спрос, накопление капитала, НТП и т.д.

4.     Контрольная функция. Заключается в том, что с помощью налогов государство осуществляет контроль за доходами и расходами налогоплательщиков.

5.     Социальная функция.

Элементы налога

 Налогообложение – процесс установления взимания налогов в стране, определение видов, объектов, величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты в кругах ЮЛ и ФЛ, которые являются налогоплательщиками в соответствии с выработанной налоговой политикой и принципами налогообложения.

 Субъект налога – налогоплательщик, т.е. ЮЛ или ФЛ, на которое законом возложена обязанность по внесению налога в бюджет.

 Носитель налога – это ФЛ или ЮЛ, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству. Классическим примером переложения налогов являются косвенные налоги.

 Объект налога – это имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, которые служат основанием для обложения налога.

 Источник налога – доход субъекта или носителя налога, из которого вносится оклад налога в бюджет.

 Единица налога (масштаб) – это единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога.

 Ставка налога – размер налога, установленный на единицу налога.

 Виды налоговых ставок:

 - прогрессивные;

 - регрессивные;

 - твердые;

 - пропорциональные;

 - кратные МРОТ.

 Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весть объект налога за определенный период времени и подлежащая внесению в бюджет.

 Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налоги и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

 Налоговая квота – доля оклада налога в источнике налога. Она может быть

 исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога. Она отражает тяжесть налогов, времени и показывает какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог или все налоги в совокупности.

 Налоговый кадастр – перечень объектов налогов с указанием их доходности.

 Система налогов – совокупность и структура налогов данной страны, в соответствии с их классификацией установленной в законодательном порядке.

 Переложение налогов – полной или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога. Различают прямое и обратное переложение налогов. Прямое совершается по средством включения налога в цену товара. Обратное переложение выражается в понимании цены и имеет место при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца по средством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.

  Налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающие особо привилегированное положение, от обязанностей платить налоги.

  Налоговая декларация – официальное заявление налогоплательщика о полученных им и подлежащих налогообложению доходах, за определенный период времени и о распространение на них налоговых скидок и льгот.

  Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также доходов отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов ВВП.

  Налоговое обязательство – экономическое соглашение по которому, налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налогов, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать у налогоплательщика исполнение этого обязательства. Налоговое обязательство существует обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

  Налоговая оговорка -  это условие во внешнеторговых конкретных договорах об оказании услуг, кредитном соглашении, устанавливающее, что каждая из договорившихся сторон обязуется уплатить все налоги и сборы, полагающиеся на территории своей страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.

  Налоговые каникулы – установленный законодательством срок, в течении которого определяется группа предприятия, освобождающихся от уплаты налога.

  Инвестиционный налоговый кредит – скидка с налога на прибыль предприятию, предоставляемая при приобретении новых средств производства.

  Налогообложение двойное – неоднократное обложение одного и того же объекта налога.

  Налогоплательщики – это ФЛ и ЮЛ, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги. ЮЛ – это предприятия или организация, выступающая в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей и имеющего следующие признаки:

  - наличие имущества, обособленного от имущества собственника.

  - независимость существования от входящих в его состав отдельных лиц.

  - право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью.

  - право осуществлять от своего имени экономические операции.

  - право выступать в суде от своего имени, в качестве истца или ответчика.

  - самостоятельная имущественная ответственность.

 ФЛ – граждане данной страны, участвующие в экономической деятельности и выступающие в качестве полноправного ее субъекта. К ФЛ относят: граждан данной стран, ин. граждан, лиц, без гражданства, которые действуют в экономике, в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить определенный хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами, организациями, ЮЛ. ФЛ действуют в экономике от своего имени.

  Резиденты- ЮЛ и ФЛ постоянно зарегистрированные или постоянно проживающие в данной стране.

  Нерезиденты – 1) ЮЛ, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой стране. 2) ФЛ, действующее в данной стране, но проживающее в другой стране.

  Налоговый агент – лицо, на которое в силу принятого налогового законодательства возлагается обязанность по исчислению в соответствующий бюджет налога или сбора. Пр.: налоговой агент – работодатель, который выплачивает з/п работникам, начисляет, удерживает НДФЛ из з/п.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и   других обязательный платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков ЮЛ и ФЛ.

Классификация налогов

 I. Финансово-экономический признак.

   1. По способу изъятия:- прямые; - косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

   2. По переложению налогового бремени:- перелагаемые (косвенные); - неперелагаемые (прямые).

  3. По способу обложения: - налоги с ЮЛ; - налоги с ФЛ.- общие налоги.

   4. По объекту обложения: - имущественные;- рентные;- с выручки; - налоги на потребление.

   5. По единице налогообложения: - экономические налоги;  - расчетные.

   6. По налоговым ставкам: - прогрессивные; - регрессивные;- пропорциональные;- твердые;

- кратные МРОТ.

   7. По сфере функционирования:- общеобязательные  - специальные.

    8. По целевой направленности:- абстрактные  - конкретные.

    9. По способу выражения:  - налично-денежные; - безналичные.

     10. По общему признаку налогового источника: - налоги на доходы;  - налоги на расходы;

     11. По источнику уплаты: - индивидуальные; - включаемые в себестоимость; - за счет балансовой прибыли;  - за счет чистой прибыли - с выручки.

     12. По способу обложения и взимания   - кадастровые;- декларационные;  - у источника.

     II. Административно-правовой признак.

1.     По праву использования платежей: - собственные; - регулирующие.

    2. По структурно-административному признаку:- федеральные; - региональные  - местные.

    3. По способу перечисления: - автоматически – самостоятельно   - по поручению.

  III. Пространственно-временной признак.

1.     По периодичности  - срочные; - регулярные.

2. По времени и месту взимания: - у источника дохода; - у владельца собственника дохода;

 - при расходовании средств.