2 Учетная политика организации как инструмент налогового планирования

2.1 Оптимизация налогового планирования на предприятии

Для оптимизации налогового планирования в организации автором предлагается осветить следующие наиболее значимые разделы учетной политики для целей налогообложения: 1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. 

Главой 25 НК РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль. Уплата ежемесячных авансовых платежей может производиться исходя из одной трети суммы налога, подлежащей уплате за предыдущий квартал. Данный вариант уплаты налога невыгоден для организаций, имеющих неравномерные показатели по прибыли, так как, даже получив убыток в текущем налоговом периоде, придется произвести ежемесячный авансовый платеж. В этом случае целесообразно перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, внеся соответствующую запись в учетную политику.          Компании, у которых есть несколько филиалов на территории одного субъекта России, могут платить налог на прибыль через одно обособленное подразделение. Если фирма не воспользовалась таким правом в прошлом налоговом периоде, то сделать это можно в текущем, предварительно уведомив об этом инспекцию и закрепив данное положение в учетной политике.    2.    Определение даты получения дохода. 

Достаточно часто, если у организации есть договоры, относящиеся к нескольким налоговым периодам, то момент признания доходов по ним может быть перенесен на более поздний срок, а соответственно, перенесен будет момент уплаты налога на прибыль.      3. Определение даты осуществления расхода. 

Если организация имеет затраты по договорам с неопределенным сроком действия, их можно учесть в расходах в момент приобретения (в бухгалтерском и налоговом учете), если дополнить учетную политику положением, что расходы по договорам с неопределенным сроком действия учитываются при налогообложении в момент возникновения расходов. 4. Прямые и косвенные расходы.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация должна установить одинаковый перечень прямых и косвенных расходов в обоих учетах. Для минимизации налогов нужно утвердить минимально возможный перечень прямых расходов, например, указать в учетной политике, что прямые расходы распределяются пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости продукции.      5. Порядок учета основных средств.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация должна установить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в размере 20 000 руб.

6. Амортизация основных средств.

 В налоговом учете амортизацию основных средств можно начислять одним из двух методов: линейным или нелинейным. При выборе метода начисления амортизации необходимо учесть, что используемый метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

С 2006 года у налогоплательщиков появилось право единовременно учесть в составе расходов амортизационную премию. Воспользоваться этой льготой могли только те фирмы, которые приобретали основное средство, проводили достройку, дооборудование и модернизацию имущества. С 1 января 2007 года списать до 10% от суммы капитальных вложений можно и при реконструкции основных средств. Если реконструкция входит в планы предприятия, то о намерении применить норму подпункта 1.1 статьи 259 НК РФ ему необходимо заявить. Следовательно, необходимо обновить и дополнить учетную политику для целей налогообложения.

6. Оценка незавершенного производства.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация должна при расчете налога на прибыль распределять прямые расходы на незавершенное производство. С этой целью для минимизации налога на прибыль прямые расходы на остатки незавершенного производства распределять не надо.       7. Создание резервов на предстоящие расходы.

Организации, которые признают доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления, могут создавать резервы на предстоящие расходы. Средства, направляемые на создание резервов, уменьшают налог на прибыль уже в текущем периоде, еще до использования резерва. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ организация может создать резервы: a) на предстоящую оплату отпусков работникам; b) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; c) на предстоящий ремонт основных средств; d) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; e) на формирование расходов по сомнительным долгам.

     Рассмотренные нами вариантные способы формирования учетной политики представлены в таблице 1.

Таблица 1. Способы формирования учетной политики для целей налогообложения

Положение учетной политики	Вариант (альтернативный и безальтернативный)
Организационно-технический аспект
Организационная форма налоговой службы в организации	1. Организуется налоговая служба в организации; 2. Учет ведет главный бухгалтер (бухгалтер); 3. Учет ведет сторонняя организация; 4. Учет ведет руководитель организации.
Уровень централизации учета	1. Централизованный; 2. Имеются налоговые службы в филиалах.
Структура налоговой службы	1. Вертикальная; 2. Горизонтальная; 3. Комбинированная.
Выделение подразделений организации на отдельный баланс	1. Без выделения филиалов на отдельный баланс; 2. С выделением филиалов на отдельный баланс.
Служба внутреннего контроля	1. Контрольно-ревизионная комиссия; 2. Подразделение внутреннего аудита и налогового контроля.
План счетов налогового учета	1. Организация формирует рабочий план счетов для целей налогообложения; 2. Организация не формирует рабочий план счетов для целей налогообложения.
Регистры налогового учета	1. Соответствуют регистрам, утвержденным МНС России; 2. Разрабатываются организацией самостоятельно.
Схема налогового учета	1. Регистры налогового учета формируются независимо от системы бухгалтерского учета; 2. Регистры налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета Ии корректировок.
Форма налогового учета	1. Автоматизированная; 2. Разрабатывается самостоятельно.
Формы первичной учетной документации	Операции оформляются на основе документов из альбома унифицированных форм. Документы, которые не предусмотрены в альбомах, утверждаются организацией в графике документооборота.
Методический аспект
Принципы распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, для которых по условиям договоров не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг)	1. Равномерно в течение срока действия договора; 2. Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей суме расходов, предусмотренных в смете.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу	1. Линейный; 2. Нелинейный.
Применение к основной норме коэффициентов	1. Применяется коэффициент 2; 2. Применяется коэффициент 3; 3. Не применяется.
Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации	1. Уменьшается на количество месяцев (лет) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками; 2. Без учета количество месяцев (лет) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Создание резервов:  - по сомнительным долгам; - предстоящих расходов и платежей на оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений и пособий; - по гарантийному обслуживанию; - на ремонт основных средств.	1. Создается; 2. Не создается.
Методы оценки сырья, материалов и товаров	1. По себестоимости единицы запасов; 2. По средней себестоимости; 3. Метод ФИФО; 4. Метод ЛИФО.
Признание дохода и расхода от сдачи имущества в аренду	1. В составе доходов (расходов) от реализации; 2. В составе внереализационных доходов (расходов).
Порядок начисления процентов по долговым обязательствам	Включаются в состав внереализационных расходов: 1. В пределах норматива расходов - ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза (по обязательствам в рублях) и 15% (по обязательствам в валюте); 2. В пределах процентов, начисленных по долговому обязательству, если размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
Методы списания стоимости ценных бумаг	1. Метод ФИФО; 2. Метод ЛИФО; 3. По стоимости единицы.
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль	1. Ежемесячно исходя из расчета за предыдущий квартал; 2. Ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли; 3. Ежеквартально.
Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль в местные бюджеты организациями, имеющими обособленные подразделения	1. Удельный вес суммы расходов на оплату труда и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества; 2. Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Момент определения выручки от реализации для учета НДС	1. По отгрузке; 2. По оплате.

     Таким образом, предложенные способы формирования учетной политики для целей налогообложения позволят организации снизить размер налоговых обязательств, а также исключить случаи необоснованной переплаты налогов в бюджет. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета. Тогда можно убедиться: правильно ли сделан выбор.