- •Б.3 в3. Налоги и налогообложение методические указания
- •Оглавление
- •1 Методические рекомендации по изучению дисциплины
- •Цели и задачи освоения дисциплины
- •1.2 Порядок изучения дисциплины
- •1.3 Инновационные технологии, используемые в преподавании дисциплины
- •1.1 Экономическое содержание и функции налогов.
- •Самостоятельная работа студентов
- •1.2 Особенности построения налоговой системы в рф.
- •1.2.1 Понятие и структура налоговой системы.
- •1.2.2. Субъекты, объекты и виды налоговых отношений.
- •1.3 Основные направления налоговой политики
- •1.3.1 Сущность, цели и задачи налоговой политики
- •1.3.2 Налоговый механизм и его элементы.
- •Самостоятельная работа студентов
- •3 Модуль 2 Система налогов и сборов в российской федерации
- •2.1 Исчисление и уплата ндс и акцизов
- •2.1.1 Сущность косвенного налогообложения.
- •2.1.2 Основные элементы ндс.
- •2.1.3 Основные элементы акцизов.
- •Самостоятельная работа студентов
- •2.2 Формирование доходов и расходов при налогообложении прибыли. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций.
- •Самостоятельная работа студентов
- •2.3 Исчисление и уплата ндфл налоговыми агентами
- •Самостоятельная работа студентов
- •2.4 Исчисление и уплата ндфл индивидуальными предпринимателями
- •2.4.1 Общие правила исчисления ндфл налогоплательщиками .
- •2.4.2 Исчисление и уплата ндфл индивидуальными предпринимателями
- •2.4.3 Исчисление и уплата ндфл нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой.
- •Самостоятельная работа студентов.
- •2.5 Исчисление и уплата ресурсных и прочих налоговых платежей
- •Самостоятельная работа студентов
- •2.6 Исчисление и уплата региональных налогов
- •2.6.1 Налог на имущество организаций.
- •2.6.2 Транспортный налог.
- •2.6.3 Налог на игорный бизнес
- •Самостоятельная работа студентов
- •2.7 Механизм исчисления местных налогов
- •2.7.1 Земельный налог.
- •2.7.2 Налог на имущество физических лиц.
- •Самостоятельная работа студентов
- •2.8 Формирование налоговой базы при специальных налоговых режимах
- •Самостоятельная работа студентов
- •4 Модуль 3 Налоговое администрирование в Российской Федерации
- •Самостоятельная работа студентов
- •3.2 Налоговый контроль. Налоговые правонарушения.
- •Самостоятельная работа студентов
- •5 Фонд контрольных вопросов для подготовки к экзамену
- •Библиографический список
2.8 Формирование налоговой базы при специальных налоговых режимах
2.8.1 Упрощенная система налогообложения (УСН)
2.8.2 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)
2.8.3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
2.8.4 Патентная система налогообложения (ПСН).
2.8.5 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП.).
Методические указания: при изучении данной темы и выполнения практических заданий необходимо руководствоваться положениями глав 26.1,26.2,26.3,26,426.5 НК РФ.
Занятие проводится в интерактивной форме в виде общей дискуссии на тему«Отимизация налогообложения малого предпринимательства»
Цель введения УСН – создать наиболее благоприятные экономические условия для деятельности организаций малого бизнеса. УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Привлекательность данной системы проявляется в следующем:
- вместо нескольких налогов уплачивается один;
- возможность применять кассовый метод учета доходов и расходов;
- возможность применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета;
- переход осуществляется в добровольном порядке.
Организации и предприниматели, которые параллельно ведут деятельность на разных режимах налогообложения должны по ним вести раздельный учет. Возможно совмещение УСН и ЕНВД, не возможно совмещение УСН и ЕСХН.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим. Его принципиальное отличие от традиционных схем налогообложения заключается в том, что база налогообложения определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности.
В дальнейшем предусматривается отказ от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) введена для поддержки отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Применение ЕСХН имеет ряд преимуществ:
1. Нет верхнего ограничения по доходам как при УСН.
2. Низкая ставка налога.
3. Небольшое количество уплачиваемых налогов.
4. Низкая налоговая нагрузка.
5. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов списываются быстрее.
6. Кассовый метод признания доходов и расходов;
7. Сокращение форм налоговой отчетности.
Возможно совмещение спецрежимов ЕСХН и ЕНВД, кроме реализации произведенной сельскохозяйственной продукции через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни.
Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ . Под действие патентной системы налогообложения попадают определенные виды предпринимательской деятельности. :
Субъекты РФ могут устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применение патентной системы.
Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
3) налог на добавленную стоимость (за исключением ввозного НДС) индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Для применения патентной системы средняя численность наемных работников, привлекаемых предпринимателем по всем видам осуществляемой деятельности не должна превысить 15 человек, а объем годовой выручки, полученной от деятельности в рамках патентной и упрощенной систем – 60 млн. рублей.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъектом РФ введена патентная система налогообложения.
Соглашение о разделе продукции (СРП) – это договор, который заключается между организацией и РФ. На основе этого договора РФ передает организации (которая называется инвестором) на срок исключительное право на поиск, разведку и добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении. Инвестор в свою очередь обязуется отдать государству часть добытого сырья или выплатить денежный эквивалент ее стоимости. НК РФ предполагает различные режимы уплаты налогов инвесторами в рамках СРП: традиционный и прямой .
При традиционном способе из всей произведенной продукции выделяют прежде всего ту часть, которая передается инвестору для компенсации его затрат (компенсационная продукция). Ограничение на максимальный размер компенсации не более 75%. Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, облагается налогом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Продукция, которая остается после компенсации (прибыльная продукция) делится между государством и инвестором в пропорции, установленной СРП .
По второму варианту затраты инвестора не компенсируются, а между ним и государством делится вся произведенная продукция с учетом минимального ограничения доли государства – 32%.
Ключевые термины: минимальный налог, расходы, доходы, перенос убытков, патент, ставка, сроки уплаты, виды деятельности, инвестор, продукция, произведенная продукция, компенсационная продукция, прибыльная продукция, традиционный и прямой способ уплаты налогов, возмещаемые расходы, вмененный доход, базовая доходность, физические показатели, корректирующие коэффициенты базовой доходности, сельскохозяйственная продукция, сельскохозяйственные товаропроизводители, градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, кассовый метод признания доходов и расходов, порядок перенесения убытков.
Вопросы для контроля освоения компетенций
1. Цели ведения упрощенной системы налогообложения (УСН).
2. Основные требования применения УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей.
3. Виды деятельности, при которых не возможно применение УСН.
4. Перечень доходов и расходов при УСН.
5 Экономическое содержание патентной системы налогообложения как формы вмененного налогообложения
6 Опыт зарубежных стран по применению патентной системы налогообложения
7 Особенности применения патентной системы налогообложения
8 Порядок исчисления и уплаты налога при использовании патентной системы налогообложения
9. Сущность системы ЕНВД.
10. Виды деятельности, в отношении которых обязательна уплата ЕНВД.
11. Порядок исчисления и уплаты ЕНВД.
12. Критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям.
13. Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН.
14. Порядок определения и признания доходов и расходов.
15. Налоговая база, налоговая ставка.
16. Преимущества и недостатки ЕСХН.
17. Цель внедрения соглашений о разделе продукции.
18. Определение цены продукции.
19. Налоги, уплачиваемые по традиционному варианту раздела продукции.
20. Сущность прямого раздела продукции.
21. Особенности представления налоговых деклараций.
Задания
1. Организация работает на УСН:
Период |
Доходы, руб. |
Расходы, руб. |
Прошлый налоговый период |
350 000 |
400 000 |
Текущий налоговые период |
500 000 |
150 000 |
В качестве объекта налогообложения признаются доходы за вычетом расходов.
Определите единый налог за прошлый и текущий налоговый периоды.
2. Организация перешла на УСН, на балансе предприятия на 01.01 числятся основные средства со сроком полезного использования:
Срок полезного использования |
Полная стоимость, тыс. руб. |
Остаточная стоимость, тыс. руб. |
3 года |
180 |
150 |
9 лет |
730 |
540 |
20 лет |
2 830 |
2 540 |
Доходы от реализации продукции составили за год 9 700 тыс. руб., расходы – 8 200 тыс. руб. Получено безвозмездно оборудования на сумму 120 тыс. руб., начислены взносы на СВОПС – 300 тыс. руб., уплачено 25 тыс. руб.
Определите единый налог при различных объектах налогообложения.
3.Ситуационная задача. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения – «доходы»), по итогам 1 квартала получила доходы в сумме 950 000 руб., а по итогам 1 полугодия доходы в сумме 1 500 000 руб. За 1 квартал организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 25 000 руб. Кроме того, в течение данного периода времени организация выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 18 000 руб., в том числе за счет собственных средств – в сумме 13 000 руб. За 1 полугодие организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 35 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности в течение 2 квартала организацией не выплачивались. Определите сумму единого налога по УСН к уплате в бюджет.
4. Организация имеет платную стоянку по хранению автотранспорта. Площадь стоянки – 2 100 м., К= 0,9. Взносы на обязательное страхование работников начислены и перечислены за 1 квартал в сумме 11 000 руб.
Определите ЕНВД к уплате в бюджет.
5. Организация реализует товары в розницу. Для этого она арендует магазин, общая площадь которого 115 м, площадь торгового зала – 62 м. Начислены СВОПС – 11 200 руб., из которых уплачено 9 200 руб. К= 0,6.
Определите сумму ЕНВД к уплате в бюджет.
6. Налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен ЕНВД в сумме 4 500 руб.
Определите ЕНВД к уплате в бюджет, если налогоплательщиком за налоговый период уплачены СВОПС работников в сумме 1 500 руб. и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 руб. Кроме того, предпринимателем в течение налогового периода было выплачено пособий по временной нетрудоспособности в сумме 5 400 руб.
7. Сельскохозяйственная организация в 1 полугодие текущего года реализовала продукцию собственного производства на 450 000 руб.
Определите сумму авансового платежа по ЕСХН, если сумма производственных расходов составила 420 000 руб., из которых оплачено 65%.
8. Сельскохозяйственное предприятие выращивает картофель. За год им было продано картофеля на сумму 180 000 руб., израсходовано на закупку семян 45 000 руб., инвентаря – 15 000 руб., питание работников 8 000 руб., в т.ч. работников администрации – 2 000 руб., коммунальные платежи составили 12 000 руб.
Определите ЕСХН за год, если авансовый платеж уплачен в размере 4 000 руб.
9. Общество занимается выращиванием кур и реализацией их тушек в охлажденном виде. Остаток несписанного убытка по состоянию на 01.01 составил 171 510 руб., по итогам работы за год получен доход от реализации в сумме 3 240 600 руб., приобретен корм на сумму 393 700 руб., поставщику было перечислено за корм 650 000 руб., работникам выплачена заработная плата в сумме 1 060 410 руб., уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 109 222 руб. Авансовый платеж по налогу за первое полугодие уплачен в сумме 44 513 руб.
Определите ЕСХН к уплате.
10. ООО «Нива» начиная с 1 января текущего года перешло на уплату ЕСХН. За отчетный период отгружено продукции на 4 500 000 руб., оплата за реализованную продукцию поступила в размере 4 250 000 руб. Расходы составили 3 200 000 руб., из них оплачено 85%. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачена в размере 27 000 руб. Сумма убытка прошлых лет составила 145 000 руб.
Определите сумму ЕСХН к уплате в бюджет.
11. Фермерское хозяйство «Урожай» реализовало продукцию на 5 850 000 руб., расходы составили 4 720 000 руб., в т.ч. на командировочные расходы руководителю хозяйства в Польшу на сельскохозяйственную выставку – 12 700 руб. Численность работников хозяйства – 10 человек. Главой фермерского хозяйства выплачена заработная плата 620 000 руб.
Исчислите ЕСХН.
12. Индивидуальный предприниматель, ведущий бизнес в Москве, получил два патента: по деятельности «Ремонт, окраска и пошив обуви» на срок 5 месяцев; по деятельности «Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц» – на 9 месяцев. Начало деятельности приходится на 1 марта 2013 года. Определите сумму налога.
13. Индивидуальный предприниматель 11 ноября прекратил оказывать услуги общественного питания, 15 ноября им подано в налоговую инспекцию заявление о том, что вид деятельности «оказание услуг общественного питания» с 11 ноября 2013 г. им больше не осуществляется. Определите налог.
14. 5 января текущего года ОАО «Инвест» заключило соглашение о разделе продукции для поисков, оценки и разработки месторождения железных руд. Добывать полезные ископаемые предприятие начало в марте текущего года. Зв март было добыто 660т полезных ископаемых. В 1 квартале предприятие реализовало 12т руды на сумму 10 368 тыс. руб. (без НДС). Норматив потерь – 11%. Ставка налога 4,8%. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.
15. В соответствии с условиями СРП предельный уровень компенсационной продукции составляет 50% общего количества произведенной продукции. Общее количество произведенной за налоговый период продукции составило 50 000 т, цена за 1 т продукции, установленная соглашением – 200 руб. Общая сумма возмещаемых расходов за налоговый период – 2 000 000 руб. Определите количество продукции, необходимое для возмещения затрат инвестора.
16. Организация, являющаяся инвестором в рамках соглашения о разделе продукции, занимается добычей калийной соли. Доля государства составляет 40% общего количества произведенной продукции. За налоговый период произведены следующие операции: добыто 2 500 т продукции, стоимость 1 т – 1 250 руб., в т.ч. НДС; приобретены и приняты на учет материалы, которые используются при добыче калийной соли на сумму 850 000 руб., в т.ч. НДС – 18%; арендная плата за офисное помещение составила 45 000 руб., в т.ч. НДС; реализация ценных бумаг другой российской организации – 120 000 руб., транспортный налог – 25 000 руб.; консультационные услуги – 25 000 руб.; реализовано оборудование на сумму 60 000 руб.
Определите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а также долю государства и инвестора в произведенной продукции.