9.Основное содержание и порядок ведения учета денежных средсвт и расчетов.

Раскрыть: правила организации наличного и безналичного денежного обращения; отражение в системе бухгалтерского учета информацию о движении денежных потоков в зависимости от форм и порядка расчетов, применяемых сторонами в хозяйственном оборо­те; особенности ведения синтетического учета поступления и расхода денежных средств по внешнеэкономическим операциям; первичные документы по движению денежных средств в кассе, на расчетном счете.

Нормативная база. 1) ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ С БАНКНОТАМИ И МОНЕТОЙ БАНКА РОССИИ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ №373-П от 12.10.2011

2) Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 29.12.2012) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп., вступающими в силу с 06.01.2013)Глава VI. Организация наличного денежного обращения. 3) 19 июня 2012 г. N 383-П ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПЕРЕВОДА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

ДС в кассе

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и ден-х док-ов.

В соотв-ии с «Порядком ведения кассовых операций в РФ» для осуществления расчетов наличными ДС каждая орг-я должна иметь специально оборудованную кассу (изолированное помещение) и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием нал-х денег пред-ми при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Нал-е деньги, полученные пред-ми в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Пред-я могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с рук-лями пред-й. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Пред-я имеют право хранить в своих кассах нал. деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты по. в районах Крайнего Севера и прирав-х к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Все нал-е деньги, в пределах лимита, ден. документы и цен. бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах. Хранение в кассе нал. денег и других ценностей, не принадлежащих данному пред-ию, запрещается. Все операции с кассовой наличностью осуществляет кассир, являясь лицом с полной мат-ной ответственностью.

Поступление в кассу и оприходование наличных ДС оформляется приходным кассовым ордером. ПКО выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается гл. бухгалтером и кассиром, принявшим деньги, заверяется печатью. Квитанция является отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу учреждения. Суммы операций записывают в ордерах цифрами и прописью. Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится также по бланкам строгой отчетности – квитанциям. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением должен осуществляться с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Установлено ограничение на сумму наличных расчетов между юр. лицами, согласно которому предельный размер расчетов по одной сделке составляет 100 000 руб. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на предприятие и должностных лиц.

Из кассы ДС могут выдаваться на: выплату з/п; хоз.е нужды; командировочные расходы; оказание мат. помощи; выплату пособий по временной нетруд-ти; выдачу ссуд сотрудникам. Выдача из кассы денег оформляется Расходным кассовым ордером с учетом требований, предъявляемых к выписке ПКО. РКО подписывается также руководителем учреждения. При выдаче наличных денежных средств из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных РКО применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам. Основным документом на выплату заработной платы являются платежные или расчетно-платежные ведомость.

Прием и выдача денег по касс. ордерам могут производиться только в день их составления. Подчистки, помарки, исправления в ПКО и РКО не допускаются.

Не требуется вести журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (Положение №373-П).

Все операции по поступ-ю и расход-ю ДС кассир записывает в кассовую книгу. Поступ-е и расход-е наличных ДС в иност. валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют. Кассовая книга является учетным регистром строгой отчетности (она должна быть пронумерована и прошнурована, последняя страница заверяется печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера). В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги отрывной, его сдает в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета кассира по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением Кассовой книги должен обеспечивать гл. бухгалтер учреждения.

В сроки, установленные рук-лем пред-я, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета 50 отражается поступ-е ДС и ден. документов в кассу организации. По кредиту счета 50 отражается выплата.

Учет ДС на р/счете

Свободные ДС сверх лимита, согласованного с банком, учреждение, выступающее в качестве юр.о лица и имеющее самостоятельный баланс, обязано хранить на банковском счете.

Безнал-е расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам организаций в банках, системы корресп-ких счетов между различными банками, с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции.

Основными первичными док-ми являются: при наличных расчетах – чек денежный и объявление на взнос наличными; при безналичных расчетах – платежное поручение, платежное требование, аккредитив.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хоз. нужды. Операции по зачислению сумм на р/счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев р/счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению суда, налоговых или финансовых органов (платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды соц. назначения, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам)

- Чек денежный – предст-ся банку для снятия с расч. счета пр-я указанной в чеке суммы налич.денег, необх-х на выплату з/п, пособий или пенсий, командировоч. р-ды, хоз. нужды. Одноврем-но с зап-ем чека его реквизиты перенос-ся в корешок, остающийся у пр-я в чековой книжке и явл-щийся оправдат. док-том. Чек действителен в теч-е 10 дней с момента его выписки.

- Объявление на взнос наличными – предст-ся банку при внесении налич. денег на расч. счет.

Платежи по безналич. расчетам осущ-ся в соотв-ии с «Положением о безналич. расчетах в РФ»:

- Платежное поручение – распоряжение владельца счета (плат-ка) обслуживающему его банку, оформленное расч. док-том, перевести опред. ден. сумму на счет получателя средств, открытый в этом или др. банке. Плат. поручение приним-ся банком от плат-ка к исполнению только при наличии средств на расч. счете. Поручения исполн-ся банком с соблюд-ем очереди списания ДС со счета.

- Расчеты по инкассо – предст-ют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основ-ии расч. док-тов осущ-ет действия по получению от плат-ка платежа. Для осущ-я расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать др. исполняющие банки. Расчеты по инкассо осущ-ся на основ-ии платеж. требований, оплата кот-х может произв-ся по распоряж-ю плат-ка (с акцептом) или без его распоряж-я (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата кот-х произв-ся без распоряж-я плат-ка (в бесспорном порядке).

- Платежное требование – расч. док-т, содержащий требов-я кредитора (получателя средств) по осн. договору к должнику (плат-ку) об уплате опред. ден. суммы через банк. Расчеты посредством платеж. требований могут осущ-ся с предварит. акцептом и без акцепта плат-ка. Без акцепта плат-ка расчеты осущ-ся в случаях: - предусм-х зак-вом; - предусм-х сторонами по осн. договору.

- Инкассовое поручение – расч. док-т, на основ-ии кот-го произв-ся спис-е ДС со счетов плат-ков в бесспорном порядке. Прим-ся в случаях: - когда бесспорный порядок взыскания ДС уст-н зак-вом; - для взыскания по исполнит. док-там; - предусм-х сторонами по осн. договору.

- Аккредитив – условное ден. обяз-во, принимаемое банком по поручению плат-ка, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении получателем док-тов, соотв-щих условиям аккредитива, или представить полномочия др. банку произвести такие платежи (откр-ся для расчетов только с одним получателем).

- Чек расчетный – это ц.б., содержащая ничем не обусловленное распоряж-е чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

При недостаточности денежных средств на счете организации списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности:

1) по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМСы;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусм-м удовлетворение других ден. требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности поступления документов.

ДС предприятия, хранящиеся на р/счете, учитывают на активном синт. счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 отражается поступление ДС на р/счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по р/счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету.

Валютные операции регламентируются ФЗ «О валютном контроле», указаниями ЦБ РФ и ПБУ 3 «учет активов и обязательств стоимость которых выражена в ин. валюте».

Валютные операции:

1. текущие (связанные с текущей деятельность организации и с движением об.активов) (переводы для расчетов по экспорту и импорту (если отсрочка по расчетам не более 90 дней, если более, то БЕЗ ЛИЦЕНЗИИ ЦБРФ; получение и предоставление фин.кредитов на срок не более 180 дней, если более – С ЛИЦЕНЗИЕЙ ЦБРФ; переводы доходов по цен.бум.; переводы неторгового характера (пенсии, з/п, участие в выставках и т.д.)

2. капитальные (связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью или с движение ВОА):

Валютно-тамож. контроль осущ-ся тамож.органами и уполномоченными банками, действующими по единой схеме: 1. экспортер (импортер) после заключения контракта оформляет в банке паспорт-сделку (на один или несколько контрактов, также можно по предстоящим контрактам) 2. когда товар проходит таможню, тамож.органы требуют копию паспорта сделки, а в нем банк ставит метку о разрешении. 3. для зачисления средств по назначению клиент предъявляет в банк копию грузовой тамож.декларации. Это является основанием для проведения расчетов.

Банк открывает счета в ин.валюте 3-х видов:

1. текущие счета (накопитель всей наличности банка)

2. транзитный (временный счет на кот.зачисляются все валютные поступления в пользу клиента или валюта, купленная у банка для проведения расчетов)

3. спец.счета для оплаты разовых сделок (открываются на основе заявления).

Если клиент хочет приобрести валюту в банке, то он предоставляет поручение в банк и копии обосновывающих док-тов. Покупка валюты в РФ разрешается только для опред. целей (платежи по экспортным и импортным договорам, выплата доходов по цен.бум., выплата комиссионного вознаграждения банку).

Все операции по покупке-продажи ин.валюты ведутся на счете 57 «Ден.средства в пути».

Операции по покупке и продаже ин. валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоч-е банки. Банки по поручению орг-и могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоч-му банку или через биржу) или ЦБ России.

Ин. валюта, купленная орг-ми — резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Если п/п рассчитывается с контрагентом в ин.валюте, отличной от той, что имеется на его текущем счете, то банк производит расчеты по конверсионным курсам.

Конверсионные курсы (кросс-курсы) рассчитываются как соотношение стоимости ин.валют по отношению друг к другу исходя из их стоимости по отношению к рублю. Конверсионные сделки проводятся банком по офиц.курсам.

Вместе с тем ПБУ 5/2012 «Учет запасов» и «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установлено, что при формировании себестоимости указанных видов имущества в ее состав включаются все затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества.

В связи с изложенным целесообразно расходы, связанные с приобретением валюты, включать в себестоимость приобретенного имущества или продукции, если приобретение валюты связано с производственной деятельностью.

Если приобретение валюты не связано с производственной деятельностью организации, то расходы на ее покупку следует относить на финансовые результаты организации.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму поручения на покупку иностранной валюты по комм. курсу

Дт 52 «Вал. счета», с/с 2 «Текущий вал. счет» Кт 57 - на сумму купленной иностранной валюты по офиц. Курсу

Дт 91 Кт 57 - отражены курсовая р-ца

60/52-расплата с иностр. поставщиком.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции по продаже иностранной валюты:

57/52 на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже

91/51 на расходы, связанные с продажей иностранной валюты

51/91 на сумму выручки за проданную иностранную валюту

91/57 на стоимость проданной иностранной валюты

91/99 или 99/91 – прибыль или убыток от продажи валюты

Доп. Инофрмация.

Таблица сравнения Положения 40 и 373-П.

Что было – что стало

Порядок № 40	Положение № 373-П
1	2
Допускается хранение сверхлимитного остатка в кассе для выдачи заработной платы (социальных выплат, стипендий) не более трех дней в общем случае и пяти дней в районах Крайнего Севера (п. 9)	Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в Расчетно-платежной ведомости (ф. 0301009) и не может превышать пяти рабочих дней (п. 4.6)
Кассир должен быть ознакомлен под расписку с Порядком № 40, после чего с ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности (п. 32)	Кассир должен быть под роспись ознакомлен со своими должностными правами и обязанностями (п. 1.6)
Кассир не может передоверять свою работу другим лицам (п. 34) Подробно описан порядок временного исполнения обязанностей кассира другими лицами (п. 35)	Аналогичные положения отсутствуют
Аналогичное положение отсутствует	Кассовые операции могут производиться руководителем (пп. 1.6, 2.1)
Подробно описан порядок хранения наличных денежных средств в кассе (пп. 29–32)	Мероприятия по сохранности наличных денежных средств обеспечиваются учреждением (п. 1.11). Подробные указания по порядку хранения наличных денежных средств отсутствуют
Подробно описан порядок проведения ревизии кассы (пп. 37–38)	Порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются самим учреждением (п. 1.11). Подробные указания по порядку проверки фактического наличия денежных средств отсутствуют
Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или иным уполномоченным сотрудником (п. 13)	Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, кассиром (п. 2.2)
Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами на это уполномоченными (п. 14)	Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, кассиром (п. 2.2)
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (п. 21)	Указание на необходимость вести регистрацию приходных и расходных кассовых документов отсутствует
Каждое учреждение ведет только одну кассовую книгу (п. 23)	Ограничения по количеству кассовых книг отсутствуют (п. 2.5)
Подробно описан порядок заполнения кассовой книги вручную, а также порядок брошюрования и опечатывания кассовой книги (п. 23)	Отсутствуют подробные указания по порядку ведения кассовой книги вручную, брошюрования и опечатывания кассовой книги (п. 2.5)
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру (п. 24)	Аналогичное положение отсутствует
Аналогичное положение отсутствует	Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира (п. 3.2)
Аналогичные положения отсутствуют	Оговорен порядок оформления приема наличных денежных средств: • при ведении кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники (п. 3.3); • через платежного агента (п. 3.3); • от уполномоченного лица обособленного подразделения (п. 3.5)
Аналогичные положения отсутствуют	Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель мог наблюдать за его действиями. Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя претензии по сумме наличных денег, если получатель не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги (п. 4.3)
Аналогичное положение отсутствует	Денежные средства выдаются под отчет на основании заявления работника, составленного в произвольной форме (п. 4.4)
Аналогичное положение отсутствует	На заявлении о выдаче наличных денежных средств под отчет должна быть подпись руководителя, дата, а также собственноручная запись руководителя о разрешенной к выдаче сумме и сроке, на который выдаются денежные средства (п. 4.4)
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается (п. 11)	Аналогичное положение отсутствует
Аналогичные положения отсутствуют	Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не осуществляются и остаток на отдельном листе не выводится. Остатком наличных денег на конец рабочего дня считается остаток на тот предшествующий день, когда последний раз проводились кассовые операции (п. 5.5)
Аналогичные положения отсутствуют	Оговорен порядок ведения отдельной кассовой книги обособленным подразделением (п. 5.6)
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному учреждению, запрещается (п. 30)	Аналогичное положение отсутствует
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей учреждений, главных бухгалтеров и кассиров (п. 39)	Аналогичное положение отсутствует

В законодательстве по-прежнему не определено, как надо отражать первичными документами следующие операции, приводящие к изменениям остатка денежных средств, но не связанные с получением или выдачей

наличных денег:

• списание недостачи денежных средств;

• увеличение остатка наличных денежных средств, выраженного в рублях, в результате положительной курсовой разницы по наличным денежным средствам в иностранной валюте;

• уменьшение остатка наличных денежных средств, выраженного

в рублях, в результате отрицательной курсовой разницы по наличным денежным средствам в иностранной валюте.

Ни одну из этих операций невозможно отразить ни расходным, ни приходным кассовым ордером, если заполнять их с соблюдением Положения № 373-П. Дело в том, что в этих случаях нет ни вносителя, ни получателя денежных средств; невозможен также и предписанный