- •1. История возникновения аудита.
- •2. Необходимость и сущность.
- •5. Органы, направляющие и руководящие ад
- •6. Порядок проведения аттестации и лицензирования.
- •7. Права, обязанности и ответственность сторон при аудите.
- •8. Существенные условия ауд. Договора.
- •16. Ошибки и незаконные действия, выявленные в процессе аудита.
1. История возникновения аудита.
Слово “аудит” происходит от лат. термина “audio”, что означает буквально “он слышит”. В этом смысле с помощью аудита определяется экономическое здоровье предприятия, фирмы, банка.
История аудита берет свое начало с 14 века, когда учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. В 16 веке в многих странах был публично введен правовой контроль учетных книг. К этому времени относится появление термина аудитор, так называлось лицо, занимающееся проверкой учетных записей. (Лука Пачиоли “Трактат о счетах и записях”)
Родиной аудита является Великобритания, в 1844 году принимается закон “О компаниях”, предписывающий акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку счетов компании с последующим отчетом перед акционерами. И в 1853 в Шотландии был официально утвержден Эдинбургский институт аудиторов.
В США школа аудиторов основывается специалистами, прошедшими специальное обучение в Великобритании. В 1887 г. была создана Ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 году в штате Нью-Йорк законодательно регламентируется аудиторская деятельность. В соответствии с этим законодательством должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. К 1908 г. американская ассоциация аудиторов насчитывала свыше 340 членов из 25 штатов.
В 1907 аудит начинают изучать в Германии в Лейпцигской коллегии коммерции. Однако в коммерческом законодательстве Германии термин “аудит” фигурирует с 1931 г., когда аудит стал обязательным для всех крупных компаний.
В России звание аудитора было введено в 1889 году.
Начиная с 40-х годов 20 в. в Англии, США и др. странах был создан ряд организаций, занимающихся разработкой правил и положений по аудиту.
-
Межд. Федерация бухгалтеров (1977 - 78 стран)
-
Комитет бух. стандартов (представители европ. стран)
-
Межд-я ассоциация дипломированных обществ-х бухгалтеров (1971 - 150 стран)
-
Межд-й комитет аудиторской практики
Цели их деятельности : - разработка стандартов по АД
- осуществление контроля за качеством работы аудитора
- проведение аттестаций и выдачи лицензий
- координация деятельности аудиторов в межд. масштабе.
Таким образом, аудит - это процесс проверки ведения б/у на предприятиях и в организациях с точки зрения его достоверности, объективности и справедливости, осуществляемый как внутренними, так и внешними службами.
2. Необходимость и сущность.
Объективной необходимостью появления аудита является противоречие интересов собственников и лиц, использующих информацию о деятельности предприятия, выражаемое в том, что в отчетности собственники могут искажать результаты своей деятельности.
Для преодоления противоречия требуются специалисты, оценивающие достоверность информации. Не все пользователи финансовой отчетности могут компетентно разобраться в ней и опять же требуются специалисты-аудиторы.
Внешний аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающей уровень их соответствия определенному критерию.
Цель внешнего аудита - составить мнение о точности с которой в финансовых отчетах представлено соответствующее финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств предприятия в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.
*Проект ФЗ “Об аудиторской деятельности в РФ”
Аудит - независимая проверка документов б/у и б/отч организаций и финансовых (налоговых) документов фирм, занимающихся предпринимательской деятельностью. Цель аудита - установление достоверности б/отч лиц, подлежащих аудиту и соответствие совершенных ими финансовых операций нормам законод-ва РФ.
3. Становление и развитие аудита в России.
Попытки создать А в России были неоднократны.
1-я попытка - относится к 1891-1892 гг. Прошел первый съезд счетоводов и было принято решение создать группу лиц (“присяжные счетоводы”) , которым бы поручались задания по проверке, ревизии частных общественных предприятий (ежегодные проверки). Эти люди д.б. сведущими, благонадежными, иметь стаж практической работы не менее 5 лет и обладать определенными этическими нормами
2-я попытка - 1909 (тоже безуспешно)
3-я - во время Нэпа в 192 г. был создан институт государственных бухгалтеров-экспертов. Целью их деятельности была экономическая экспертиза (подцели: счетно-бухгалтерская (проверка достоверности) и хозяйственно-бух (оценка результатов)
В задачи этих бухгалтеров входили налоговые проверки. С окончанием нэпа. Практически до 1987-89 г. не было попыток развития А в России. Вся работа велась органами контрольно-ревизионных служб Минфина.
1989 г. - создание СП. По закону СП должны были подтверждать свою отчетность от независимых аудиторов.
Первая аудиторская организация была создана в 1987г. постановление Совета Министров “О создании советской аудиторской организации. Она была создана на базе главного управления валютного контроля Минфина и называлась “Инаудит”. Его целью была проверка СП, оказание им услуг.
В 1992 г. эта фирма разделилась на несколько фирм.
Таким образом существуют три этапа развития аудита В РФ:
1. этап: 1987 - 1992 гг - становление и развитие аудиторских фирм.
2 этап - 1992-1994 гг. принятие закона “О предприятиях и предпр. деятельности; стали развиваться предпр-я с разными формами собственности, следовательно возросла необходимость в аудиторских фирмах. Но в этот период проведение А не было обязательно (обязательность была введена в 1994 г) Началось проникновение на российский рынок ауд. услуг иностранных ауд. организаций (“бол. шестерка”)
3 этап - с 1994 г. - :
- начало введения обязательного аудита отдельных организаций
- введение аттестации и лицензирования ауд. деятельности;
- разработка пакета нормативных документов, регламентирующих аудит.
4. Рынок аудиторских услуг (АУ) в России.
Рынок АУ определен “временными правилами осуществления АД” введенных в соответствии с указом Президента № 2263
В наст. время разработка проект закона “ Об АД” в котором предусмотрены следующие виды АУ:
- проведение АУ
- услуги по постановке и ведении б/у и б/отч
- по налоговому планированию и расчету налогов
- по экон. анализу
- по консультированию в области б/у, финансов, анализа
- по оказанию юр. услуг в области предпр. деятельности.
- по обучению б/у, финансам, аудиту
- другие АУ
Аудиторам запрещено заниматься другой предпринимательской деятельностью, не связанной с ауд. деятельностью.
Внешний А делится на обязательный и инициативный А.
Обязательный аудит:
1. Предприятия с иностранными инвестициями
2. Открытые АО (независимо от числа участников (акционеров) и величины УК
3. Страховые организации и общества взаимного страхования.
4. Инвестиционные фонды, включая паевые и чековые, холдинговые компании
5. Товарные и фондовые биржи
6. Банки и другие кредитны учреждения
7. Фонды, созданные за счет отчислений в ПФ, ФОМС, ФСС, ФЗ и негосударственные пенсионные фонды
8. Благотворительные фонды, созданные за счет средств физ/л и юр/л
9. Прочие эк. субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного их показателей:
- объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год более 500 тыс. размеров ММОТ
- сумма активов баланса на конец отчетного года более 200 тыс. размеров ММОТ
Затраты по обязательному аудиту относятся на расходы предприятия (С/сть), а инициативней аудит финансируется за счет чистой прибыли.
Аудит по поручению государственных органов
Поручение о проведении А проверки м.б. выдано аудиторской фирме (аудитору):
- органом дознания и следователем (при наличии санкции прокурора
- прокурором
- судом или арбитражным судом
При наличии в производстве указанных органов:
- возбужденного уголовного дела
- принятого к производству гражданского дела
- дела, подведомственного арбитр. суду
Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам дела. Срок проведения ауд. проверки определяется по договоренности с аудитором, но, как правило, составляет не более 2 месяцев.
Государственные органы, выдавшие поручение, обязаны:
- обеспечить надлежащие условия работы
- обеспечить безопасность аудитора и членов его семьи (в случае необходимости)
Оплата производится предварительно за счет проверяемого субъекта по ставкам, ежегодно утвержд. Правительства РФ
Аудитор может обратиться в суд за защитой нарушенных имущественных интересов в случаях отказа или уклонения проверяемого субъекта от предварительной оплаты работы аудитора при наличии у ног достаточных средств.
Инициативный аудит м. отличаться от обязат по целям, содержанию и формам предоставления отчетности. Ауд. проверки составляют опр. долю объема всех ауд. услуг. В мировой практике в общ. объеме выручки сост-ют менее 50 %. Наиб. долю составляют консалтинги и ведение б/у и отч.