4.2.2.2. Анализ исполнения бюджета прямых затрат на оплату труда

При факторном анализе бюджета прямых затрат на оплату труда отклонения фактических прямых издержек оплаты труда от запланированных разделяют на:

1) отклонения фактических ставок заработной платы от запланированных (отклонения из-за цен на трудовые ресурсы);

2) отклонения вследствие изменения трудоемкости продукции.

На отклонения заработной платы основных производственных рабочих могут влиять также отклонения в загрузке производственных мощностей. При неполной загрузке эта заработная плата может рассматриваться в качестве постоянных издержек в тех случаях, когда рабочие по условиям контракта не могут быть уволены при сокращении объемов производства, а получают минимальную заработную плату или когда снижение численности рабочих не имеет смысла в долгосрочной перспективе. Эта часть общего отклонения связана, прежде всего, с отклонениями в использовании рабочего времени; ее нужно исключить, поскольку превышение запланированного рабочего времени и издержек тогда не связано со сферой производства.

Отклонения вследствие изменения ставок происходят из-за несоблюдения запланированных ставок заработной платы основных производственных рабочих, что в известной мере находится в компе­тенции руководителей цехов и участков.

Отклонение вследствие изменения ставок заработной платы основных производственных рабочих (З_ЧЗП) определяют так

(30)

где ЧЗП_норм, ЧЗП_ф – нормативная и фактическая часовая тарифная ставка заработной платы;

ОП_ф – фактический объем выполненных работ, шт.;

t_ф – фактическая трудоемкость выполнения единицы работ, чел.-час.

Для предприятия «Альфа» изменение оплаты труда за счет изменения ставок заработной платы основных производственных рабочих составляет

Это отклонение возникает из-за несоблюдения предусмотренных при планировании нормативных ставок заработной платы. Причинами возникновения подобных отклонений могут быть:

1) общее или локальное увеличение ставок заработной платы, не учтенное при планировании нормативных ставок; при известных обстоятельствах ответственность за такие отклонения несут руководители соответствующих мест возникновения затрат;

2) несоответствие квалификации рабочих ставке оплаты труда, т.е. выполнение неквалифицированных операций рабочими высокой квалификации по более высокой ставке.

За подобные отклонения отвечают руководители мест возникновения этих затрат либо ответственные за планирование производства.

Отклонения вследствие изменения трудоемкости единицы продукции (З_t) рассчитывают

(31)

где t_пл – плановая трудоемкость выпуска единицы продукции, чел.-час.

Для предприятия «Альфа» изменение оплаты труда за счет изменения трудоемкости единицы продукции составляет

Таким образом, общее изменение затрат на оплату труда составляет –128 руб. (–3200+3072).

Если на предприятии применяется сдельная оплата труда, то на затраты на оплату труда отклонения между фактической и плановой трудоемкостью будут оказывать влияние только в том случае, когда или выработка рабочего снизилась против нормальной и рабочий тогда получает установленную контрактом минимальную заработную плату, или отклонения в трудоемкости произошли в результате неправильного нормирования труда (определения необходимого рабочего времени) и в результате нарушений в производственном процессе.

Отклонения в трудоемкости из-за ошибочного нормирования и нарушений в производственном про­цессе на практике происходят довольно часто, поскольку только в редких случаях при планировании можно учесть все влияющие факторы. При сдельной системе оплаты труда такие отклонения включаются в оплачиваемое время, поскольку рабочие не могут воздействовать на причины этих отклонений. Анализ такой возникающей дополнительной заработной платы помогает выявить и устранить причины при помощи корректирующих мероприятий. Причинами отклонений в трудоемкости, приводящими к начислению и выплате дополнительной заработной платы, могут быть:

1) отклонения, обусловленные заказами. Запланированное время выполнения работ может быть не соблюдено из-за отклонений в конструкции продукции. Дополнительная заработная плата в результате превышения запланированной трудоемкости в единичном или мелкосерийном производстве является причиной большей части отклонений в прямых вздержках по оплате труда, поскольку здесь, чтобы учесть желания заказчика, часто приходится вносить изменения в конструкцию изделий;

2) отклонения, обусловленные оборудованием, технологиями и местами возникновения затрат. Состояние станков и оборудования (плохой уход, поломки, применение некачественного инструмента и т.п.), а также изменения в технологии приводят к не зависящим от рабочего отклонениям от планового времени; остановки в подаче материала – к простоям. При некоторых обстоятельствах за такие отклонения могут нести ответственность службы планирования производства;

3) отклонения, обусловленные материалами. Установленное время может не соблюдаться, когда параметры обрабатываемых материалов не соответствуют первоначально установленным параметрам (размерам, качеству);

4) отклонения в результате неправильного нормирования труда. Плановое время часто оценивается приблизительно, поскольку в силу экономических причин точное нормирование в единичном и мелкосерийном производствах не всегда возможно;

5) отклонения, обусловленные качеством рабочей силы. Превышение установленного времени может происходить в период обучения новых рабочих или вследствие замены обученных кадров на менее опытные.