28.Мсфо ias17 «Аренда»: порядок учета, раскрытие информации.

IAS17 применяется для учета доходов и расходов по аренде и раскрытия информации в отношении договора аренды в ФО.

Арендный договор- соглашение, при котором арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или несколько платежей право использовать актив в течение согласованного периода времени.

Финансовая аренда- аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением активов, независимо от перехода права собственности.

Операционная аренда- это любой иной вид аренды, кроме финансовой.

Договор может быть классифицирован как финансовая аренда при наличии признаков:

1.переход права собственности на актив в конце срока договора аренды;

2.арендатор имеет право на выкуп актива по льготной цене;

3.срок аренды составляет большую часть срока полезного использования даже если право собственности не будет передаваться;

4.срок аренды может быть удлинен на льготных условиях;

5.объект, который передается в аренду, носит специфический характер, и только арендатор может им пользоваться без внесения существенных изменений;

6.дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей (МАП) на дату начала аренды равен или больше справедливой стоимости объекта аренды.

МАП- это платежи, на протяжении срока аренды, которые арендатор обязан осуществлять и которые должны быть оплачены и компенсированы арендодателю (штрафы).

Внутренняя % ставка аренды- это ставка дисконтирования, при которой на дату начала аренды сумма МАП равна сумме справедливой стоимости арендного актива и прямых первоначальных затрат арендатора на приобретение актива.

Арендатор отражает операции по финансовой аренде как приобретение актива с отсрочкой платежа. Актив учитывается на балансе арендатора по минимальному из двух сумм (справедливая и дисконтированная). В БУ делается проводка: Дт Актив(IAS16) Кт Обязательства по финансовой аренде (IAS17).

Арендатор должен начислять амортизацию по данному. Срок начисления амортизации рассчитывается как кратчайший из следующих сроков: срок аренды и срок полезного использования актива. При этом делается проводка: Дт Расходы Кт Амортизация.

Аннуитеты- это равные платежи через равные промежутки времени. Для дисконтирования аннуитетных платежей используются таблицы аннуитетов.

Каждый арендный платеж состоит из части основного долга и %-ой составляющей. IAS17 требует, чтобы %-ые расходы были распределены по периодам в течении всего срока аренды. Для этого используется актуарный (метод эффективной %-ой ставки) или кумулятивный метод (метод суммы чисел).

Коэффициент дисконтирования аннуитетных платежей (если платежи уплачиваются в конце года)= (1-(1/(1+i)^n))/i. Если платежи в начале года, то = ((1-(1/(1+i)^n))/i)*(1+i)

Учет операционной аренды предполагает, что в каждом периоде арендатор делает запись: Дт Расходы по аренде Кт ДС, а арендодатель: Дт ДС Кт Доход по аренде, т.е. нет %-ых составляющих.

IAS17 устанавливает что превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью актива должно признаваться как отложенный доход, который подлежит списанию на финансовый результат в течение срока аренды. При этом актив продолжает числиться у бывшего собственника по справедливой стоимости и собственник будет показывать обязательства по финансовой аренде.

IAS17 рассматривает продажи с обратной операционной арендой. По своей сути эта операция рассматривается как продажа актива со списанием с баланса у бывшего собственника. Если цена продажи актива равна справедливой стоимости, а арендные платежи рассчитываются по справедливой стоимости, то арендатор и арендодатель признает доходы и расходы по сделкам продажи и аренды обычным образом.

Если цена продажи актива больше справедливой стоимости, то величина превышения признается как отложенный доход и списывается в течение срока аренды равномерно. Если цена меньше справедливой стоимости и сумма арендных платежей рассчитывается на основе справедливой стоимости, то любая прибыль и убыток должны признаваться в отчетном году немедленно. Если цена и арендные платежи меньше справедливой стоимости, то убыток должен быть отсрочен и признан в течение срока аренды пропорционально арендным платежам.