2.2 Оценка расходов на оплату труда в оао «Владхлеб»

Используя методику анализа показателей по труду и его оплате, рассмотренную в теоретической главе, дадим оценку их по ОАО «Владхлеб».

Основными задачами анализа фонда заработной платы являются:

1. оценка суммы и размера расходов на оплату труда в процентах к обороту;

2. выявление изменений показателей в отчетном периоде и причин, обусловивших эти изменения;

3. изучение динамики фонда заработной платы;

4. определение влияния факторов на изменение величины расходов на оплату труда;

5. изучение состава и направлений расходования фонда заработной платы;

6. оценка расходов на оплату труда по их доле в издержках обращения;

7. определение средней заработной платы по основным категориям работников и изучение ее изменений;

8. оценка эффективности использования фонда заработной платы;

9. выявление резервов и определение конкретных мер по их использованию.

Анализ фонда заработной платы производится в определенной последовательности.

В связи с тем, что в организации не определяется план по фонду заработной платы, изучим его в динамике (табл. 2.5).

Таблица 2.5 - Показатели фонда заработной платы и средней заработной платы

ОАО «Владхлеб» за 2013-2014 года, (тыс.руб.)

Показатели	Годы		Отклонение, (+;-)	2014 год в % к 2013 году, %
	2013	2014
1. Выручка от продажи товаров	9250	10475	1225	113,2
2. Фонд заработной платы
- сумма	756	886	130	117,2
- уровень, %	8,17	8,45	0,28	-
3. Среднемесячная заработная плата одного работника	7,00	8,20	1,20	117,2
4. Относительная сумма изменения (роста или снижения) фонда заработной платы	-	29,3	-	-

По ОАО «Владхлеб» фактическая сумма фонда заработной платы в отчетном году составила 886 тыс.руб., что выше прошлого года на 130 тыс.руб. Рост фонда заработной платы считается оправданным, т.к. произошел рост оборота розничной торговли на 19,6%. За счет увеличения объема продажи товаров фонд заработной платы повысился на 101 тыс.руб. ((10475-9250) *8,17/ 100), а за счет снижения уровня расходов на оплату труда он сократился на 29 тыс.руб. ((8,45-8,17) *10475/100).

Как видно из расчета весь прирост фонда заработной платы произошел за счет объема продажи товаров, а это следует признать положительным в работе организации. Так же необходимо признать отрицательным то, что снижение рост уровня расходов на оплату труда, повысило их. В результате чего весь фонд заработной платы увеличился на 130 тыс.руб.

Среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась в отчетном году на 17,2% и составила 8,20 тыс.руб. Относительная сумма роста фонда заработной платы по сравнению с прошлым годом составляет 29,3 тыс.руб.

Для изучения состава фонда заработной платы проводится анализ использования средств на оплату труда по отдельным направлениям (табл. 2.6).

Таблица 2.6 - Показатели состава и структуры фонда заработной платы работников ОАО «Владхлеб» за 2013-2014 годы(тыс.руб.)

Состав фонда заработной платы	2013 год		2014 год				Отклонение, (+;-) по			2014 год в % к 2013 году, %
	сумма	уд. вес, %	сумма в действующих ценах	уд. вес, %	индекс заработной платы	сумма в сопоставимых ценах	сумме в действующих ценах	сумме в сопоставимых ценах	удельному весу, %	в действующих ценах	в сопоставимых ценах
Фонд заработной платы всего, в т.ч.:	756	100	886	100	1,174	754,7	130	-1,3	-	117,2	99,8
В том числе:
- по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам	400,7	53	475,8	53,7		405,3	75,1	4,6	0,7	118,7	101,1
- оплата за неотработанное время (отпуск)	43,1	5,7	44,3	5		37,7	1,2	-5,4	-0,7	102,8	87,6
- премии	60,5	8	70,9	8		60,4	10,4	-0,1	0,0	117,2	99,8
- выплаты районных коэффициентов и процентные надбавки	251,7	33,3	295,0	33,3		251,3	43,3	-0,4	0,0	117,2	99,8

По данным таблицы 2.6 можно сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом в ОАО «Владхлеб» возросли выплаты премий, вознаграждений, что привело к росту стимулирующих выплат на 10,4 тыс.руб., но доля их в составе фонда заработной платы не изменилась и составила 8%.

Также произошло увеличение суммы оплаты за отработанное время на 75,1 тыс.руб., доля ее в составе фонда заработной платы увеличилась на 0,7% и составила 53,7%. В отчетном году также возросла оплата за неотработанное время (отпуска) на 1,2 тыс. руб. и составила 44,3 тыс.руб. Доля выплат за неотработанное время снизилась на 0,7%. Также увеличились выплаты по районным коэффициентам и процентным надбавкам на 43,3 тыс.руб. и составили 295 тыс.руб., доля выплат не изменилась и составила 33,3%.

В сопоставимых ценах фонд заработной платы снизился на 1,3 тыс.руб. Снижение фонда заработной платы произошло по всем составляющим, за исключением оплаты за отработанное время – она возросла на 4,6 тыс.руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что основное увеличение заработной платы произошло за счет роста среднемесячной номинальной заработной платы.

В ходе дальнейшего анализа необходимо изучить долю расходов на оплату труда в издержках обращения и доходах от торговой деятельности. Первый показатель характеризует долю расходов на оплату труда в общих расходах торгового предприятия, второй показатель характеризует часть доходов, используемую для возмещения расходов на оплату труда (табл. 2.7).

По данным таблицы 2.7 видно, что несмотря на рост фонда заработной платы на 130 тыс.руб., издержки обращения в отчетном году возросли на 258 тыс.руб. и составили 1606 тыс.руб., при этом доля расходов на оплату труда в издержках обращения снизилась в отчетном году на 0,9% и составила 55,2%, что следует рассматривать как положительный момент в деятельности магазина «Народный». В отчетном году снизилась доля расходов на оплату труда в доходах магазина «Народный».

Таблица 2.7 - Показатели фонда заработной платы, издержек обращения и доходов ОАО «Владхлеб» за 2013-2014 годы(тыс.руб.)

Показатели	Годы		Отклонение, (+;-)	2014 год в % к 2013 году, %
	2013	2014
А	1	2	3
1. Оборот розничной торговли	9250	10475	1225	113,2
2. Фонд заработной платы:
- сумма	756	886	130	117,2
- уровень, %	12,1	11,85	-0,25	-
3. Издержки обращения:
- сумма	1348	1606	258	119,1
- уровень, %	14,57	15,33	0,76	-
4 Валовая прибыль:
- сумма	2364	2786	422	117,9
- уровень, %	25,56	26,60	1,04	-
5. Доля расходов на оплату труда в издержках обращения	56,1	55,2	-0,9	-
6. Доля расходов на оплату труда в доходах	32,0	31,8	-0,2	-

При уровне доходов в прошлом году 25,56% и в отчетном году 26,60% доля расходов на оплату труда составила соответственно 32% и 31,8%. Следовательно, доля расходов на оплату труда растет быстрее уровня доходов и ОАО «Владхлеб» необходимо пересмотреть политику оплаты труда и систему премирования.

В дальнейшем проанализируем среднегодовую заработную плату по категориям работников (табл. 2.8).

Данные таблицы 2.8 позволяют сделать вывод, что увеличение среднегодовой заработной платы в отчетном году произошло по всем категориям персонала: фонд заработной платы административно-управленческого персонала увеличилась на 31 тыс.руб. и составил 223 тыс.руб., фонд заработной платы торгово-оперативных работников увеличилась на 72 тыс.руб. и составил 492 тыс.руб.

Таблица 2.8 - Показатели фонда заработной платы ОАО «Владхлеб» по категориям работников за 2013-209 годы(тыс.руб.)

Показатели	2013 год		2014 год		Отклонение по		2014 год в % к 2013 году, %
	Фонд заработной платы	Удельный вес, %	Фонд заработной платы	Удельный вес, %	Фонду заработной платы	Удельному весу, %
Административно-управленческий персонал	192	25,4	223	25,2	31	-0,2	116,3
Торгово - оперативный персонал	420	55,6	492	55,5	72	-0,1	117,1
Вспомогательный персонал	144	19,0	170	19,3	26	0,3	118,3
Итого	756	100	886	100	130	-	117,2

В отчетном году доля фонда заработной платы административно-управленческого персонала снизилась на 0,2% и составила 25,2%, доля фонда заработной платы торгово-оперативных работников снизилась на 0,1% и составила 55,5%. Доля вспомогательного персонала увеличилась на 0,3% и составила 19,3%.

Индекс среднемесячной заработной платы составляет 1,171 (8,2/7). Индекс производительности труда составляет 1,132 (1163,9/1027,8) в действующих ценах.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в магазине «Народный» темп роста темпы роста среднемесячной заработной платы опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения равен 0,967 (1,132/ 1,171).

Вследствие этого более низкие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы способствовали снижению фонда заработной платы в размере 30,5 тыс.руб.

На изменение фонда заработной платы влияют две группы факторов:

1. Численность работников и средняя заработная плата на одного работника.

2. Оборот розничной торговли, средняя заработная плата на одного работника и средняя выработка на одного работника. [28, c.341]

Влияние изменения численности работников и средней заработной платы на одного работника определяется методом абсолютных разниц (табл. 2.9).

Таблица 2.9 - Расчет влияния численности работников и среднегодовой заработной платы на изменение фонда заработной платы ОАО «Владхлеб» в 2014 году по сравнению с 2013 годом

Факторы	Расчет	Размер влияния факторов, тыс.руб.
За счет изменения численности работников	(9-9) * 84	-
За счет роста средней заработной платы	(98,4-84) * 9	+130
Абсолютное изменение фонда заработной платы	886-756	+130

Так как в отчетном году численность не изменялась, то этот фактор не оказал влияния на фонд заработной платы. Но рост среднегодовой заработной платы на одного работника на 14,4 тыс.руб. привел к увеличению расходов на оплату труда на 130 тыс.руб.

Влияние изменения оборота торговли, средней заработной платы на одного работника и средней выработки на одного работника определяется способом цепных подстановок и представлено в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Расчет влияния оборота торговли, средней заработной платы на одного работника и производительности труда на изменение фонда заработной платы ОАО «Владхлеб» в 2014 году по сравнению с 2013 годом

Факторы	Расчет	Размер влияния факторов, тыс.руб.
За счет роста выручки от продажи товаров	(10475*84)/1027,8 – (9250*84)/1027,8	+100
За счет роста средней заработной платы	(10475*98,4)/1027,8 – (10475*84)/1027,8	+147
За счет роста производительности труда	(10475*98,4)/1163,9 – (10475*98,4)/1027,8	-117
Абсолютное изменение фонда заработной платы	886-756	+130

Увеличение выручки от продажи товаров на 1225 тыс.руб. привело к росту фонда заработной платы на 100 тыс.руб., повышение среднегодовой заработной платы на 14,4 тыс.руб. способствовало увеличению фонда заработной платы на 147 тыс.руб. Рост средней выработки на 136,1 тыс.руб. привел к снижению фонда заработной платы на 117 тыс.руб. – это отрицательно повлияло на фонд заработной платы, т.к. рост фонда заработной платы считается неоправданным.

В процессе анализа необходимо выявить, в какой мере оплата труда способствовала росту оборота, прибыли, повышению заинтересованности работников в достижении высоких конечных результатов.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда исчисляются следующие показатели:

1. Оборот на 1 рубль фонда заработной платы;

1. Прибыль на 1 рубль фонда заработной платы;

2. Фонд заработной платы на одного работника;

3. Интегральный показатель эффективности использования фонда заработной платы (табл. 2.11).

Таблица 2.11 - Показатели эффективности использования средств на оплату труда ОАО «Владхлеб» за 2013 – 2014 годы(тыс.руб.)

Показатели	Годы		Отклонение (+;-)	2014 год в % к 2013 году, %
	2013 год	2014 год
1. Выручка от продажи товаров	9250	10475	1225	113,2
2. Чистая прибыль	620	753	133	121,5
3. Фонд заработной платы	756	886	130	117,2
4. Численность работников	9	9	0	100,0
5. Оборот на 1 рубль фонда заработной платы, руб.	12,2	11,8	-0,4	96,6
6. Чистая прибыль на 1 рубль фонда заработной платы, руб.	0,82	0,85	0,03	103,6
7. Фонд заработной платы на одного работника	84	98,4	14,4	117,2
8. Интегральный показатель эффективности использования фонда заработной платы	3,168	3,170	0,002	100,1

Рост выручки от продажи товаров на 13,2% и прибыли на 21,5% способствовало увеличению экономической отдачи средств фонда заработной платы на 0,002 или на 0,1%.

Проведенный анализ свидетельствует о росте фонда заработной платы при росте выручки от продажи товаров на 130 тыс.руб., увеличении производительности труда на 136,1 тыс.руб., увеличении чистой прибыли на 133 тыс.руб. Следовательно, ОАО «Владхлеб» необходимо придерживаться выбранной системы оплаты труда и продолжать повышать эффективности использования средств на оплату труда.