- •Содержание
- •Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение 26
- •2.Виды аудита денежных средств
- •2.3. Аудит операций с наличной валютой
- •2.4. Аудит операций по расчетным счетам
- •2.5. Аудит операций на валютных счетах
- •2.6. Аудит операций на прочих счетах в банках
- •2.7. Аудит денежных документов
- •2.8. Аудит средств в пути
- •Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение
- •3.1. Источники и методы получения аудиторских доказательств
- •3.2. Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование
- •3.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
- •Заключение
- •Список использованной литературы
3.2. Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование
Как отмечалось ранее, с помощью процедур проверки средств внутреннего контроля, а также методов проверки по существу аудитор получает необходимые в ходе проверки аудиторские доказательства.
К процедурам проверки по существу относятся:
- Инспектирование – это проверка записей документов или материальных активов. В ходе инспектирования могут быть получены доказательства различной степени надежности;
- Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры выполняемой другими лицами (чем выше квалификация аудитор, тем больше информации приносит данный метод);
- Запрос – поиск информации у осведомленных лиц, как правило, за пределами аудируемого лица, обычно в письменном виде, т.е. в формате официального письма;
- Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бумажных записях, т.е., например, подтверждение дебиторской задолженности и т.д.;
- Пересчет – арифметический контроль расчетов в первичных документах, регистрах и отчетности;
- Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудиторами информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и не правильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций.
Тестами средств внутреннего контроля являются:
- Инвентаризация.
Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации;
- Прослеживание.
Данный метод позволяет изучить нетипичные ситуации которые отражаются в документах. Прослеживание довольно близко по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам;
- Устный опрос.
Аудитор на всех этапах проверке может проводит опрос персонала, руководства предприятия и независимой третьей стороны. Результаты опроса могут записываться в виде протокол или краткого конспекта, но более рационально использование заранее подготовленных бланков с перечнем вопросов (вопросники), при опросе проставляются знаки в вопроснике и в последствии информация обрабатывается аудитором.
- Составление альтернативного баланса, который может быть составлен баланс сырья, товаров, доходов и расходов, а не только бухгалтерский. По сути это расширенный вариант пересчета.
Основная цель проверки – подтверждение достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение наличных денежных средств.
Приступая к проверке, аудитор планирует ее. Составляется общий план и программа проверки. Также заранее могут готовиться вопросники для директора, главного бухгалтера и кассира, в которые могут быть включены такие вопросы:
- Заключен ли договор с кассиром о материальной ответственности;
- Ведется ли кассовая книга;
- Установлены ли лимиты, хранящихся денег в кассе предприятия.
Сравнивая ответы, аудитор делает вывод о налаженности внутреннего контроля. Затем осуществляется инвентаризация кассовой наличности и денежных документов. Если будут выявлены излишки или недостачи, кассир должен оформить объяснительную записку. Решение об урегулировании излишка или недостачи принимает руководитель, а аудитор дает оценку правильности решения.
Аудит кассовых операций производится сплошным путем. Аудитором проверяется ведение кассовой книги, а также проверяются первичные документы по 3-м критериям доброкачественности, проверяется также ведение ведомости № 1 и журнала-ордера (каждому отчету кассира отводится отдельная строка), проверяется также правильность бухгалтерских проводок по счету 50 "Касса".
Организация может иметь центральную и операционную кассы. В этом случае не только с кассиром, но и с кассирами-операционистами должен быть заключен договор. Контролируется правильность ведения книги кассира-операциониста.
Организация может заключать договор с инкассаторской службой, которая будет осуществлять транспортировку денег в банки из банка, тогда используется счет 57 "Переводы в пути" (Дебет 57 Кредит 50, Дебет 51 Кредит 57).