2. Налоговая база и порядок ее определения

Главой 31 НК РФ устанавливается порядок определения налоговой базы по земельному налогу в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом.

Организации, а также индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.

Важно отметить, что кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения налогоплательщиков в порядке, который определяется Правительством РФ, в срок не позднее 1 марта того же года.

Налоговая база земельного участка на территориях нескольких муниципальных образований, определяется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база земельного участка, находящегося в границах соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка (п.1 ст.391 НК РФ).

Налоговая база для каждого налогоплательщика – физического лица определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

В отношении земельных участков, которые находятся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности.

В части земельных участков, которые находятся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база определяется пропорционально его доле в праве собственности на этот земельный участок. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, то налоговая база рассчитывается пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.

При налогообложении земельным налогом для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика в отношении земельного участка в пределах территории одного муниципального образования. К таким физическим лицам относятся:

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

• инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, имеющие I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

• инвалиды с детства;

• ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

• физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с законодательством РФ в связи с воздействием радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

• физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

• физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Для подтверждения налогового вычета необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка документы, дающие право на уменьшение налоговой базы не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В том случае, если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, то налоговая база равна нулю. В этом случае земельный налог не уплачивается.