1.2. Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств

В процессе использования основных средств в сельскохозяйственном производстве, происходит их физический износ, ухудшаются технические свойства, в следствии чего основные средства утрачивают способность эффективного участия в производстве сельскохозяйственной продукции.

Под амортизацией основных средств следует понимать «способ возмещения основного капитала и обеспечения стабильности финансового состояния предприятия, она является объектом как бухгалтерского, так и налогового учета».

Несколько иного мнения к понятию амортизации придерживается М.В. Кондратюк, согласно ее точки зрения «амортизация это процесс погашения стоимости объектов основных средств путем списания части первоначальной стоимости основных средств на текущие издержки производства».

Начисление амортизации по основным средствам на предприятиях происходит в каждом отчетном периоде и в течении всего срока службы объектов основных средств до полного погашения амортизируемой стоимости.

В приказе Минфина России, а так же в ПБУ 6/01, выделены следующие способы начисления амортизации:

1. Линейный способ заключается в начислении амортизации исходя из рассчитанной нормы амортизации на первоначальную стоимость основных средств. При этом норма амортизации определяется исходя из полезного срока использования основных средств.

2. Способ уменьшаемого остатка заключается в начислении амортизации исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, определённой исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не более 3, который определяется самой организацией.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в начислении амортизации исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и расчета, в числителе, которого число лет, оставшихся до конца срока использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока использования объекта основных средств.

4. Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции заключается в расчете размера амортизационных отчислений исходя из показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости основных средств и планируемого объема продукции за весь срок использования основных средств.

В МСФО предусмотрено три метода начисления амортизации (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод единиц производства продукции), а в РСБУ помимо этих трех существует еще один метод – по сумме чисел лет срока полезного использования.

Как правило, наиболее часто предприятия, в том числе сельскохозяйственные товаропроизводители, применяют именно линейный метод начисления амортизации основных средств, что в первую очередь связано простотой расчетов. Расчет амортизации линейным методом, осуществляется с использованием следующей формулы:

Ал = С * К (2)

где  Ал. – величина амортизационных отчислений при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс.руб.;

С – первоначальная стоимость основных средств, тыс.руб.;

К – норма амортизации, %.

При применении данного метода затраты на основные средства списываются на протяжении всего времени их эксплуатации равными частями в себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции. Фактически применение линейного метода начисления амортизации, на наш взгляд, не всегда является целесообразным. Так, например, если предприятие по определенным не зависящим от него причинам существенно снизило объем производства в отчетном периоде, либо вовсе отказалось на какое то время от отдельных видов деятельности, размер амортизационных отчислений включаемых в себестоимость продукции не изменится, в связи с чем, в таком случае целесообразнее применять способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции. В любом случае, как отмечают специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения, линейный метод начисления амортизации, на сегодняшний день, является наиболее эффективным.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость более 100 000 руб. В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога. Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный (ст.259 НК РФ).

Учет основных средств на предприятиях, в том числе отрасли АПК ведется на активном счете 01 «Основные средства». Данный счет предназначен для учета наличия и движения, как находящихся в собственности предприятия основных средств, так и полученных по договору лизинга (финансовой аренды). Для арендованных основных средств, планом счетов бухгалтерского учета, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

По дебету счета 01 «Основные средства» отражаются следующие операции:

- поступление основных средств;

- расходы, связанные с улучшением объекта, для получения дальнейшей выгоды;

- увеличение стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают такие операции как:

- выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации или безвозмездной передачи другим предприятиям;

- частичная ликвидации;

- уценка стоимости основных средств.

Поступление основных средств на предприятии оформляется актом о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1). В данном акте отражается наименование объекта основных средств, его краткая характеристика, год изготовления, инвентарный номер, место использования. К данному акту прикладывается техническая документация на объект основных средств. В том случае если объект основных средств приобретен у физического или юридического лица, то должен быть оформлен соответствующий договор купли – продажи. В инвентарных карточках при приобретении основных средств в комплекте, указывается весь состав комплекта . Принятие основных средств к учету происходит на основании инвентарной карточки по форме ОС-6. Малые организации вправе применить упрощенную систему регистров, сдавать менее сложную отчетность. В связи с этим, предприятия небольших размеров могут не оформлять инвентарный документ на каждый актив, поступивший в компанию. Компаниям с небольшим количеством основных средств достаточно будет составить сводный журнал, фиксирующий все действия (принятие, перемещение, выбытие), совершенные с имуществом.

Инвентаризация осуществляется в компаниях особой комиссией, состав ее членов и сроки проведения обозначаются приказом директора. Если в ходе работы комиссии обнаруживаются объекты основных средств, не принятые к учету или отсутствующие в нем, а также, если в первоначальных сведениях в инвентарной книге указаны неверные данные, то задачей комиссии является включение в опись правильных сведений. Заполняется опись по наименованию основных средств в соответствии с их назначением.

На субсчете счета 01 «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость списанного по той или иной причине, объекта основных средств. В целях определения итогового финансового результата, сначала информация о выбытии основных средств накапливается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В дальнейшем определяется финансовый результат от выбытия всех объектов основных средств в отчетном периоде и в том случае если кредит счета превышает дебет — организация получила прибыль, а если кредит превышает дебет – убыток от выбытия основных средств. В конце месяца финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в ходе проведенного исследования, можно прийти к выводу о том, что учет основных средств является кропотливым и достаточно сложным процессом, но в тоже время и необходимым для любого предприятия, выступая механизмом регулирования эффективности и прибыльности деятельности. Мнение аудитора определяет не только результаты детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватность учетной политики в отношении этих средств, что в свою очередь может оказать влияние на цели и стратегию финансово-хозяйственной деятельности организации.