699

система управления представляет собой, с одной стороны, совокупность объектов управления, с другой, – совокупность реализуемых в отношении этих объектов управленческих функций. Исходя из этого, автор формирует управленческую матрицу предприятия (рисунок 22).

Функция управления Объекты управления

Рисунок 22 – Управленческая матрица предприятия [274]

Содержание объектов управленческой матрицы, на наш взгляд, требует уточнения. В составе объектов управления мы предлагаем учесть ресурсы предприятия (трудовые, материальные и финансовые), поэтому строку «работник» следует убрать из названных объектов управления. В заключение необходимо отметить, что не может существовать стандартного набора управленческих функций и объектов управления. Поэтому каждое предприятие формирует такую управленческую матрицу, которая удовлетворяла бы его целям. Наряду с построением матриц, В.В. Адамчук, О.В. Ромашова и М.Е. Сорокина пропагандируют проведение социометрических опросов как аналогов анкетирования [3]. Результаты опросов позволят выявить превалирующие стороны управления затратами на оплату труда. При выборе окончательных решений, по мнению П.А. Первова, следует наряду с анкетированием эффективно проводить экспертное совещание [223]. Задачи анализа значения и эффективности затрат на оплату труда показаны в таблице 35.

На третьем этапе анализа затрат на оплату труда исследуются факторы, оказывающие влияние на их размер. К факторам, оказывающим прямое влияние на изменение затрат на оплату труда, относятся: численность работников и средняя оплата труда одного работника. Среднюю оплату труда необходимо разделить на группы: постоянная часть затрат на основную оплату труда; переменная часть затрат на основную оплату труда; затраты на дополнительную оплату труда. Ис-

142

Таблица 36

Исходные данные для проведения факторного анализа затрат на оплату труда

Факторный детерминированный анализ следует провести с использованием способов: цепных подстановок; абсолютных разниц; интегрального способа. Факторная модель для проведения анализа затрат на оплату труда выглядит следующим образом:

З от = (З пост + З пер + З доп) * ССЧ

Проведем исследование способом цепных подстановок.

Зот2011 = З от2011 * ССЧ2011, З от2011 = 58 * 1800 = 104,4 млн. руб.

Зот’ = З от2011 * ССЧ2012, З от’ = 77 * 1800 = 138,6 млн. руб.

Зот2012 = З от2012 * ССЧ2012, З от2012 = 77 * 1500 = 115,5 млн. руб. ∆ З от = З от’ _ З от2011, ∆ З от = 138,6 – 104,4 = 34,2 млн. руб.

∆ ССЧ = З от2012 – З от’, ∆ ССЧ = 115,5 – 138,6 = - 23,1 млн. руб.

Усложним расчет путем разложения затрат на оплату

труда.

Зот2011 = (З пост2011 + З пер2011 + З доп2011 ) * ССЧ2011 =

(33 + 14 + 11) * 1800 = 104,4 млн. руб.

Зот’ = (З пост2012 + З пер2012 + З доп2012) * ССЧ2011 =

(38 + 19 + 20) * 1800 = 138,6 млн. руб.

Зот2011 = (З пост2012 + З пер2012 + З доп2012) * ССЧ2012 =

(38 + 19 + 20) * 1500 = 115,5 млн. руб.

∆ З пост = ((З пост2011 + З пер2012 + З доп 2012) * ССЧ2011)

143

∆З доп = ((З пост2012 + З пер2012 + З доп 2011) * ССЧ2011) –

Зот’ = ((38 + 19 + 11) * 1800) – 138,6 = 16,2 млн. руб.

∆ССЧ = З от’ – З от2012 = 138,6 – 115,5 = - 23,1 млн. руб. Таким образом, изменение затрат на оплату труда в 2012

году по сравнению с 2011 годом на 11,1 млн. руб. произошло по причинам:

-изменений в постоянной части затрат на основную оплату труда (увеличение на 9 млн. руб.);

-изменений в переменной части затрат на основную оплату труда (увеличение на 9 млн. руб.);

-изменений в размерах дополнительной оплаты труда (увеличение на 16,2 млн. руб.);

-изменения среднесписочной численности работников (уменьшение на 23,1 млн. руб.).

Далее проанализируем затраты на оплату труда по тем же исходным данным способом абсолютных разниц. Напомним факторную модель:

∆З ссч = (Зпост2012 + З пер2012 + З доп2012) * ∆ССЧ = 77 * (-300) = -23,1млн. руб.

Аналогично предыдущему варианту произведем разложение затрат на оплату труда по классификационным признакам.

∆З пост = (З пост2012 -З пост2011) * ССЧ2011 = 5 * 1800=9 млн. руб.

∆З пер = (З пер2012 – З пер2011) * ССЧ2011= 5 * 1800 = 9 млн. руб.

∆З доп =(З доп2012 -З доп2011) * ССЧ2011=9 * 1800 = 16,2 млн. руб. ∆З ссч=(Зпост2012+З пер2012+З доп2012)*∆ССЧ =77*(-300)=-

23,1млн.руб.

Итак, в этом случае, изменения затрат на оплату труда в 2012 году по сравнению с 2011 годом возникли в результате:

- изменений в постоянной части затрат на основную оплату труда (увеличение на 9 млн. руб.);

144

-изменений в переменной части затрат на основную оплату труда (увеличение на 9 млн. руб.);

-изменений в размерах дополнительной оплаты труда (увеличение на 16,2 млн. руб.);

-изменений в среднесписочной численности работников (уменьшение на 23,1 млн. руб.).

Третьим способом является интегральный способ факторного анализа затрат на оплату труда.

∆З от = ∆ (З пост + З пер + З доп) * ССЧ2011 + ½ ∆ (З пост +

З пер + З доп) * ∆ ССЧ =19 * 1800 + ½ 19 * 300 = 34,2 +(-

2,85) = 31,35 млн. руб.

∆ З ссч = З пост2011 + З пер2011 + З доп2011 * ∆ ССЧ + ½ ∆ (З

пост + З пер + З доп) * ∆ ССЧ = 58 * 300 + ½ 19 * 300 = 17,4

+ 2,85 =- 20,25 млн. руб.

Снова преобразуем факторную модель разложив затраты на оплату труда по классификационным признакам.

∆ З пост = (З пост2012 – Зпост2011) * ССЧ2011 + ½ (З пост2012 –

Зпост2011) * ∆ ССЧ = 5 * 1800 + ½ 5 * (- 300) = 8,25 млн. руб. ∆ З пер = (З пер2012 – Зпер2011) * ССЧ2011 + ½ (З пер2012 –

Зпер2011) * ∆ ССЧ = 5 * 1800 + ½ 5 * (- 300) = 8,25 млн. руб.

∆ З доп = (З доп2012 – Здоп2011) * ССЧ2011 + ½ (З пост2012 –

Зпост2011) * ∆ ССЧ = 9 * 1800 + ½ 9 *(- 300) = 14,85 млн. руб. ∆ З ссч = З пост2011 + З пер2011 + З доп2011 * ∆ ССЧ + ½ ∆ (З

пост + З пер + З доп) * ∆ ССЧ = 58 * 300 + ½ 19 * 300 = 17,4

+ 2,85 =- 20,25 млн. руб.

Итак, в третьем случае на изменение затрат на оплату труда в 2012 году по сравнению с 2011 годом повлияли:

-изменения в постоянной части затрат на основную оплату труда (увеличение на 8,25 млн. руб.);

-изменения в переменной части затрат на основную оплату труда (увеличение на 8,25 млн. руб.);

-изменения в размерах дополнительной оплаты труда (увеличение на 14,85 млн. руб.);

-изменения в среднесписочной численности работников (уменьшение на 20,25 млн. руб.).

145

Особый интерес, ввиду простоты использования, заслуживает способ процентных разниц, который рассматривают Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина и И.И. Мазурова [338]. Свои исследования авторы основывают на данных за отчетный и базисный годы. Эти же самые расчеты Л.И. Кравченко называет приемом относительных разниц, но уже между плановыми и фактическими показателями [292]. Факторный анализ затрат на оплату труда способом процентных (относительных) разниц представлен в таблице 37.

Таблица 37

Факторный анализ затрат на оплату труда способом процентных (относительных) разниц

Интересен данный способ и потому, что его результаты, кроме первого фактора (среднесписочная численность работников), существенно отличаются от результатов использования трех предыдущих способов. Наряду с перечисленными факторами, которые оказывают прямое влияние на изменение затрат на оплату труда, имеются и такие факторы (экономические показатели), которые оказывают косвенное влияние.

Однако ценность результатов анализа от этого не снижается. Нельзя не отметить, что данные экономические показатели взаимосвязаны между собой (рисунок 23).

146

Рисунок 23 – Взаимозависимость затрат на оплату труда и факторов, оказывающих косвенное влияние

Сущность взаимосвязи показателей заключается в том, что, с одной стороны, затраты на оплату труда входят в стоимость произведенной и реализованной продукции, а значит и влияют на финансовый результат. С другой стороны, для получения максимального размера этих показателей необходима эффективная система оплаты труда, ориентированная на достижение поставленной цели. Таким образом, важность исследования зависимости затрат на оплату труда от данных показателей установлена.

Наряду с абсолютными показателями в факторном анализе следует использовать и относительные показатели, характеризующие данную зависимость: зарплатоемкость и зарплатоотдача. При расчете показателей зарплатоемкости и зарплатоотдачи необходимы данные о затратах на оплату труда и стоимости товарной продукции. Методику проведения факторного анализа зарплатоемкости продукции описала С.А. Бороненкова [27]. Исходные данные представлены в таблице 38.

Таблица 38

Исходные данные для проведения факторного анализа

Факторная мультипликативная модель в этом случае будет иметь вид: З от=З пл * ССЧ=ТП * Зе (З от/ ТП)=ТП * Зе (З пл * ССЧ/ ТП)=ТП * Зпл * То (7)

Используя данные таблицы 38, рассчитывается изменение зарплатоемкости, трудообеспеченности и затрат на оплату труда:

1)Зе = Зе2012 – Зе2011 = 0,26 – 0,25 = 0,01;

2)То = То2012 – То2011 = 3,31 - 4,35 = - 1,04;

3)Зот = Зот2011 – ЗПф (1500 * 0,06) = 116 – 90 = 26 млн. руб.

Изменение затрат на оплату труда связано с изменением

зарплатоемкости и трудообеспеченности. Влияние зарплатоемкости и трудообеспеченности определяется по следующим формулам:

Зот (То) = (ЗПФ * То2012 / То2011) – ЗПф = (90 * 3,31/ 4,35) – 90 = -21,52 млн. руб.,

где Зот (То) – изменение затрат на оплату труда под влиянием трудообеспеченности.

Зот (Зе) = Зот2012 – (ЗПф * То2012 / То2011) = 116 – (90 *

3,31/4,35) = 47,52 млн. руб.,

где Зот (Зе) – изменение затрат на оплату труда под влиянием зарплатоемкости.

Таким образом, изменение трудообеспеченности позволило снизить размер затрат на оплату труда в сумме 21,52 млн. руб., а изменение зарплатоемкости привело к их увеличению в размере 47,52 млн. руб. Итак, совокупное влияние факторов трудообеспеченности и зарплатоемкости составило 26 млн.

руб. ((– 21,52) – 47,52).

Подобные изыскания в области проведения факторного анализа имеются у А.И. Гинзбурга. По его мнению, факторами, определяющими динамику оплаты труда производственных рабочих, ее отклонение от планового уровня, являются: объем выпущенной товарной продукции; ее структура и величина оплаты труда на выпуск отдельных изделий [69]. Воздействие факторов показано в таблице 39. Расчет изменения затрат на

148

оплату труда произведем пропорционально изменению объемов товарной продукции: ((453/414) – 1,0 = 0,09). Данные таблицы показывают, что на совокупное изменение затрат на оплату труда в 2012 году по сравнению с 2011 годом в размере 12 млн. руб. повлияло:

-изменение объема товарной продукции (увеличение на 9 млн. руб.);

-изменение структуры товарной продукции (уменьшение на 47 млн. руб.);

-изменение затрат на выпуск отдельных видов товарной продукции (увеличение на 26 млн. руб

Другим важным направлением управленческого анализа затрат на оплату труда является исследование зависимости объемов производства (продаж) от размеров затрат на оплату труда, то есть обратный подход. Влияние средней оплаты труда на рост (снижение) объемов производства (продаж) продукции, работ и услуг В.С. Куликов предлагает выразить трехфакторной смешанной моделью [164]:

N = R * V/R : V/N; N = (R * U) : Ze,

(8)

где N – объем продаж продукции, работ, услуг;

149

R – среднесписочная численность работников; V – годовой фонд оплаты труда;

U – среднегодовая оплата труда одного работника; Ze – зарплатоемкость.

Данная модель, по мнению автора, отражает влияние на объем продукции количественного экстенсивного фактора – численности персонала и двух качественных факторов, характеризующих эффективность использования средств на вознаграждение и ценность персонала: средней оплаты труда и уровня оплаты труда на 1 руб. продукции (зарплатоемкости).

Важнейшим элементом анализа, по мнению Б.В. Прыкина, является оценка соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы [251]. Рост производительности труда, высказываются В.В. Ковалев и О.Н. Волкова, для любого предприятия, безусловно, является положительным фактором. Увеличение выпуска продукции в единицу времени обычно сопровождается и ростом абсолютной величины суммарной оплаты труда сотрудников. Однако не всегда производительность и оплата труда меняются в одном направлении [133]. Соотношение между темпами роста производительности труда и средней оплатой труда, уточняет С.Э. Маркарьян, характеризуется коэффициентом опережения, который определяется как соотношение индексов производительности труда и средней оплаты труда по следующей формуле [187]:

Коп = Iw / Iсз, (9)

где Коп – коэффициент опережения;

Iw – индекс производительности труда; Iсз – индекс средней оплаты труда.

Коэффициент опережения показывает, на сколько процентов рост производительности труда опережал повышение средней заработной платы или отставал от нее. Однако следует уточнить, что он не определяет величину соотношения между этими показателями.

150