9862

200

кредит счета 10 «Материалы» – материалы отпущены в основное производство, во вспомогательные производства, на обслуживание и управление этими производствами.

Если синтетический учет МПЗ ведут по учетным ценам помимо счетов 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», используют счета 15 и 16.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которой в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы, т.е. фактическую себестоимость приобретенных МПЗ. Счет 15 корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другими счетами в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, а также от характера расходов по доставке МПЗ в организацию.

Материальные ценности, поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары».

Разницу в стоимости МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости и по учетным ценам, списывают со счета 15 на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Если фактическая себестоимость больше запасов по учетным ценам, то отклонение списывают проводкой: Д-т сч.16 – К-т сч. 15. Если фактическая себестоимость меньше стоимости запасов по учетным ценам, то проводка будет обратной: Д-т сч. 15 – К-т сч.16.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» списывают с кредита счета 16 в дебет счетов затрат производства и издержек обращения пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам.

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится в сроки, установленные в соответствии с принятой учетной политикой организации. Отражение в учете результатов инвентаризации материальнопроизводственных запасов представлено в табл. 9.1.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Основными регистрами аналитического учета движения материалов является ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении).

201

Т а б ли ц а 9 . 1 Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации

материально-производственных запасов

Данная ведомость состоит из трех разделов:

1.«Движение на общезаводских складах» (по учетным ценам);

2.«Поступило на общезаводские склады и остаток по организации на начало месяца – по синтетическим счетам и требующимся учетным группам»;

3.«Расход и остаток на конец месяца – по синтетическим счетам и требующимся учетным группам».

Ведомость № 10 является основным учетным регистром, который позволяет осуществлять:

• контроль сохранности материалов в местах их хранения;

• учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов по учетным ценам или фактической себестоимости приобретения;

• учет фактической себестоимости окончательного расхода материалов. Ведомость № 10 заполняется на основе данных производственных

отчетов цехов, требований-накладных и ведомостей по движению материальных ценностей.

Контрольные вопросы

6.Что входит в состав материально-производственных

запасов?

7.Дайте классификацию материально-производственных

запасов.

8.Каковы методы оценки материалов, используемые при отпуске их в производство?

9.Дайте характеристику методов оценки материалов.

10.Какие используются счета, если учет ведется по

202

учетным ценам?

Тесты

9.1.Учет движения материалов на складе осуществляется:

а) в приходном ордере; б) в карточках учета;

в) в акте приемке материалов.

9.2.Материальные ценности учитываются:

а) по фактической себестоимости; б) по учетным ценам;

в) по фактической себестоимости или учетным ценам.

9.3.Первичным документом, применяемым для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки, является:

а) доверенность; б) приходный ордер;

в) требование-накладная.

9.4.Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по ценам:

а) покупным, включая НДС; б) рыночным; в) учетным.

9.5.Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для отражения разницы между:

а) ценой приобретения и списания; б) ценой и фактической себестоимостью; в) учетной и договорной ценой.

10.УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

10.1.Нормативное регулирование учета труда и его оплаты

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет труда и его оплату, относятся:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000

№117-ФЗ (в ред. от 31.03.2012);

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 24.04.2012);

Федеральный закон «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» от 24.10.1997 № 134-ФЗ (в ред. от 27.05.2000);

Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в ред. от 03.12.2011);

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от

203

24.07.1998 № 125-ФЗ (в ред. от 03.12.2011);

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в ред. от 25.02.2011);

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 (в ред. от 03.12.2011);

Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 (в ред. от 11.11.2009);

Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» от 01.12.2005 № 713 (в ред. от 31.12.2010);

Постановление Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13.10.2008 № 749;

Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи

сматеринством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.07.2007 № 375 (в ред. от 01.03.2011);

Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» от 01.08.2001 № 55;

Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 № 1;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010).

10.2. Основные понятия, связанные с учетом труда и его оплаты

Оплата труда – это денежное выражение той или иной части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

204

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Классификация состава работающих. В зависимости от сферы приложения труда персонал организации подразделяют на производственный и непроизводственный.

Производственный – это персонал основной деятельности, включающий работников основных и вспомогательных цехов; подсобных производств; лесозаготовок, торфоразработок и др.; научно-исследовательских, технологических подразделений и др.; вычислительных центров; всех видов охраны; управления и др.

Непроизводственный персонал – это персонал не основной деятельности, включающий работников подсобных сельскохозяйственных предприятий; жилищного хозяйства; коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, культуры, туризма, образования и др.

Все работающие в организации различаются по категориям персонала: рабочие; руководители; специалисты; служащие.

Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работников организации: прием на работу – приказом о приеме на работу; перевод на другую работу – приказом о переводе на другую работу; отпуск – приказом (запиской) о предоставлении отпуска; увольнение – приказом о прекращении трудового договора. На каждого работника в отделе кадров организации открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

Формы и системы оплаты труда. В организациях могут применяться две формы оплаты труда: повременная (предусматривающая оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ) и сдельная (предусматривающая оплату выполненных работ по установленным расценкам).

Существует простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда.

Простая повременная система предусматривает оплату труда за время работы по соответствующим часовым тарифным ставкам или окладам.

Повременно-премиальная система включает в себя простую повременную оплату и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и др. Разновидностями сдельной оплаты труда являются следующие системы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная.

Прямая сдельная. Труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

205

Сдельно-премиальная. Оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутствие брака, экономию материалов.

Сдельно-прогрессивная. При этой форме оплата повышается за выработку сверх нормы.

Косвенно-сдельная. Применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, размер заработка которых определяется в процентах от заработка основных рабочих.

Аккордная. Зарплата определяется исходя из установленного объема по комплексу работ.

Учет отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени (ф. № Т-13), который заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу сроком на один день и более со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда.

Учет выработки при сдельной форме оплате труда может осуществляться по системе пропорционального учета выработки, которая предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (бригады рабочих) в первичных документах по каждой операции.

Вмелкосерийном и индивидуальном производствах основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу, в котором отражается: задание, его выполнение; разряд работы; отработанное время; расценка и сумма заработка по каждой операции.

Всерийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты, в которых фиксируют запуск

впроизводство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. Маршрутные листы могут применяться

всочетании с рапортами о выработке или отрывными талонами.

10.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет начисленной заработной платы.

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и др.).

Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет.

Для учета расчетов по оплате труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемых в соответствии с принятой

206

организацией системой оплаты труда, независимо от источников выплат применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы оплаты труда персонала организации и привлеченных работников в корреспонденции с дебетом счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»;

25«Общепроизводственные расходы»;

26«Общехозяйственные расходы»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком и др.;

84 «Нераспределенная прибыль» – в части дивидендов по акциям работников (от участия работников в капитале организации).

Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда

В соответствии с действующим законодательством организации как налоговые агенты обязаны выполнять расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удерживать суммы налога при выплате заработной платы и перечислять их в бюджет.

нетрудоспособных супругов, и др.);

возмещение ущерба, причиненного работником в результате халатности или противоправных действий с его стороны;

любых сумм и перечисление их физическим и юридическим лицам по письменным заявлениям работников.

Все удержанные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Размер удержаний из заработной платы не может превышать 70% в следующих случаях:

– отбывания исправительных работ;

– взыскания алиментов на несовершеннолетних детей;

– возмещения вреда, причиненного здоровью другого лица;

– возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

– возмещения ущерба, причиненного преступлением.

207

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учет выплат заработной платы по сроку

Всоответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации (коллективным договором) по согласованию с учреждением банка.

Начисление заработной платы осуществляется за весь месяц, за его первую половину выплачивается аванс в согласованном с работником твердом размере.

Выданные авансом суммы заработка отражаются записью: Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» или К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Выплата за вторую половину месяца отражается такой же бухгалтерской записью. На руки каждому работнику выдается расчетный листок. В некоторых организациях расчетный листок совмещают с расходным кассовым ордером, платежная ведомость в данном случае не оформляется.

Такой способ выплаты заработной платы позволяет сохранить конфиденциальную информацию о размерах заработной платы.

Вдень выплаты заработной платы организация получает в банке наличные деньги и передает в банк платежные поручения для расчетов по удержаниям из заработка и начислениям в фонды социального и медицинского страхования, Пенсионный фонд России.

Оплата труда может производиться путем перечисления средств на персональные расчетные карты работников в банковских учреждениях.

Учет депонированных сумм по оплате труда

Деньги на оплату труда за первую и вторую половину каждого месяца выдают в кассе в течение трех рабочих дней.

По различным причинам невостребованные деньги на четвертый день возвращаются в банк для зачисления на расчетный счет организации. Одновременно закрываются платежные ведомости и списываются в расход по кассе выданные наличные деньги записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на всю сумму выплат по платежной ведомости;

К-т сч. 50 «Касса» – на суммы, выплаченные персоналу; К-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» – невыплаченные и

депонированные суммы оплаты труда.

Депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому требованию работников. По истечении срока исковой давности невостребованные суммы зачисляются на финансовые результаты организации записью:

Д-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»; К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

208

Аналитический учет депонированных сумм ведется в книгах или карточках, открываемых на каждого депонента на основании реестра депонированных сумм.

Депонированные суммы выплачиваются по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книге (реестре) учета депонентов. На счетах эти операции отражаются записью:

Д-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»; К-т сч. 50 «Касса».

10.4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Организация ведет учет расчетов с персоналом по всем видам расчетных операций, кроме расчетов по оплате труда, на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором учитываются расчеты с работником:

по предоставленным им займам;

по возмещению материального ущерба;

за товары, проданные в кредит;

за форменную одежду и др.

К счету 73 открываются субсчета, соответствующие видам расчетов. Порядок учета отдельных операций по расчетам с персоналом:

1. Предоставлен работнику заем:

Д-т сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

2.Поступили денежные средства от работника в счет погашения займа или удержаны из заработной платы:

Д-т сч. 50 Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

3.Списана стоимость недостачи материальных ценностей на расчеты

свиновными лицами:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4. Отражена сумма разницы между рыночной стоимостью недостач материальных ценностей и их учетной ценой:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию виновных

лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

5. Возмещены работниками суммы потерь материальных ценностей:

Д-т сч. 50 Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

6. Отражена задолженность работников за товары, купленные в кредит:

Д-т сч. 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

209

К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

7.Внесена в кассу либо удержана из заработной платы задолженность с работников:

Д-т сч. 50 Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К-т сч. 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

8.Погашена задолженность перед торговой организацией:

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; К-т сч. 51 «Расчетные счета».

10.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Каждая организация в соответствии с действующим законодательством производит отчисления в государственные внебюджетные фонды от суммы страхуемого заработка:

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) – 22%,

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) – 2,9%;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФФОМС) – 5,1%.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком в отдельности в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Страхуемый заработок в 2013 г. составит 568 тыс. руб., в 2014-м – 632 тыс. руб., а в 2015-м – 702 тыс. руб. Страхуемый заработок в календарном году на одного застрахованного сотрудника будет предельной величиной базы, на которую начисляются страховые взносы. С выплат, превышающих эту сумму, страховые взносы составят 10% только в Пенсионный фонд РФ..

Для учета расчетов по взносам в эти фонды используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные в фонды суммы записываются в дебет счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство»; Д-т других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС.