9862

170

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяется по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию отражена в табл. 6.6.

Т а б ли ц а 6 . 6

Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, учитываются на счете 76 обособленно.

Расчеты по претензиям выделяются в самостоятельный объект учета для контроля за ходом претензионных дел, их продлением в судебных инстанциях, удовлетворением и получением соответствующего возмещения. Согласно Гражданскому кодексу РФ претензия одной организации к другой – досудебная форма разрешения хозяйственных споров. Претензия – это письмо, составленное в двух экземплярах с описанием предмета спора, сути и величины предъявленных требований.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям представлена в табл. 6.7.

Расчеты по причитающимся доходам и дивидендам возникают в соответствии с принципом учета, требующим отражать доходы в тех отчетных периодах, в которых возникло право на их получение, независимо от факта поступления денежных средств или иного имущества в счет данных доходов.

171

Записи о причитающихся доходах выполняются в учете на основании решения общего собрания акционеров о распределении дивидендов или извещений других организаций.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по причитающимся дивидендов и прочим доходам представлена в табл. 6.8.

Т а б ли ц а 6 . 7 Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям

Т а б ли ц а 6 . 8

Корреспонденция счетов по учету расчетов по причитающимся дивидендам и прочим доходам

Расчеты по депонированным суммам с работниками организации,

которые не получили в установленные сроки причитающиеся им суммы (заработная плата и другие начисления), подлежат учету на субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Корреспонденция счетов по учету расчетов по депонированным суммам представлена в табл. 6.9.

Т а б ли ц а 6 . 9 Корреспонденция счетов по учету расчетов по депонированным суммам

172

6.9. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете – погашение задолженности.

Налог на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счета:

19 «Налог на добавленную стоимость»; 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Корреспонденция счетов по учету налога на добавленную стоимость отражена в табл. 6.10.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью.

Учет налога на имущество организации.

Начисленную сумму налога на имущество отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

173

Учет транспортного налога.

Плательщики этого налога – организации, на которые зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Т а б ли ц а 6 . 1 0 Корреспонденция счетов по учету расчетов по НДС

Платежи по транспортному налогу плательщики включают в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Перечисление налогов и сборов в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета

174

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

6.10. Сроки исковой давности и учет расчетов, связанных с ними

По истечении срока исковой давности (3 года, ст. 196 ГК РФ) долги плательщика становятся безнадежными, дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию.

Течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя организации и следующими бухгалтерскими записями:

1.Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности делается запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Одновременно на указанные суммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

6.11. Очередность погашения кредиторской задолженности организации

Первая очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

175

Вторая очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам за результаты интеллектуальной деятельности.

Третья очередь – по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также отчислениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонд обязательного социального страхования.

Четвертая очередь – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Пятая очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

Контрольные вопросы

1.Дайте характеристику краткосрочных и долгосрочных обязательств.

2.На каких синтетических счетах учитываются долгосрочные обязательства?

3.В каких случаях возникают неотфактурованные поставки?

4.Какие требования предъявляют к бухгалтерскому учету расчетов с покупателями и заказчиками?

5.Какая дебиторская задолженность признается сомнительной?

6.Что является досудебной формой разрешения хозяйственных споров одной организации к другой?

7.Какие счетам применяются для отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, связанных с НДС?

8.Каков порядок списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек?

Тесты

6.1.При исполнении обязательств перед поставщиками в учете делается запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов:

а) 10 «Материалы»; б) 20 «Основное производство»;

в) 51 «Расчетные счета».

6.2.Учет расчетов с покупателями за поставленные товарноматериальные ценности и оказанные услуги осуществляется на синтетическом счете:

а) 51 «Расчетные счета»; б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

176

г) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; д) 91 «Прочие доходы и расходы».

6.3.Списание использованных подотчетных сумм проводится на основе документов:

а) счетов на оплату; б) товарных чеков;

в) расходных кассовых ордеров; г) выписок банка.

6.4.Для учета расчетов по претензиям используется синтетический

счет:

а) 91 «Прочие доходы и расходы»; б) Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; г) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6.5.Перечисления денежных средств в бюджет оформляются:

а) счетами; б) платежными поручениями;

в) счетами-фактурами; г) денежными чеками.

7. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

7.1. Нормативное регулирование учета основных средств

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств, относятся:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402–ФЗ;

Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)»

ности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России 29.07.1998

№34н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001г.

№26н (в ред. от 24.12.2010);

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010);

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (в ред. от 14.04.1998);

Классификация основных средств, включаемых в

177

амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 24.02.2009);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010);

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 24.02.2009).

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от

05.10.2011).

Методические указания по инвентаризации имущества

ифинансовых обязательств. Утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010).

7.2.Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а также организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов и они должны приносить организации экономические выгоды.

Вместе с тем в п. 5 ПБУ 6/01 введена норма, согласно которой организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости «малоценных» объектов основных средств, (не должен превышать 40 000 руб.).

Классификация основных средств важна для организации их учета. В соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ) они группируются по следующим направлениям:

−здания;

−сооружения;

−передаточные устройства;

−машины и оборудование;

−транспортные средства;

−инструменты;

−производственный и хозяйственный инвентарь;

−рабочий скот;

−продуктивный и племенной скот;

−многолетние насаждения;

−капитальные затраты по улучшению земель;

−прочие основные средства;

−земельные участки.

178

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по их первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В первоначальную стоимость инвентарных объектов основных средств, полученных за плату, включаются затраты на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Такие затраты включают:

−суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки или иным договором;

−суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

−таможенные пошлины и сборы;

−регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

−вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

−фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для их использования;

−иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Если объекты основных средств изготавливаются собственными силами

организации, они оцениваются исходя из фактических затрат, связанных с производством этих объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам дарения они учитываются по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Согласно пункту 29 Методических указаний по учету основных средств при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год переоценивать группы объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных

179

средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 01 «Основные средства».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, показывается на счете прибылей и убытков в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают так:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Если в предыдущие отчетные периоды объект подвергался переоценке с отнесением суммы на счет 83 «Добавочный капитал», а в текущем отчетном периоде его стоимость при переоценке уменьшается, сумма уценки заносится в дебет счета 83 «Добавочный капитал» в размере ранее проведенной дооценки, одновременно кредитуется счет 01 «Основные средства».

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов (дебетуют счет 91, кредитуют счет 01).

Начиная с 2002 г. сумма уценки объектов основных средств в результате их переоценки отражается на счете учета нераспределенной прибыли. Следовательно, при рассмотрении данных операций вместо счета 91 применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Однако суммы дооценки объектов, равные суммам их уценки в предыдущие годы, зачисляются в доходы организации по кредиту счета 91.

ПБУ 6/01 предусматривает норму, по которой при выбытии объекта основных средств сумма дооценки, проведенная в период его эксплуатации, переносится со счета учета добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли. Бухгалтерская запись будет следующей:

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»; К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Остаточная стоимость основных средств – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта за вычетом суммы амортизации, накопленной с начала его эксплуатации (принятия на учет в качестве объекта основных средств). По остаточной стоимости основные средства и доходные вложения в имущество отражаются в бухгалтерском балансе. Поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.