9476

Счет «Расчеты с подотчетными лицами»

Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно. Теперь составим схемы счетов аналитического учета.

Схема счета подотчетного лица – агента по снабжению Иванова А.Б.

Промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими счетами являются субсчета (счета II порядка), открываемые в пределах соответствующего синтетического счета. Учет на них ведется в стоимостном выражении. Например, к синтетическому счету «Материалы» открываются следующие субсчета:

«Сырье и материалы»; «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и

детали»; «Топливо»;

«Тара и тарные материалы»; «Запасные части» и т. д.

31

Каждый из перечисленных субсчетов может быть детализирован по аналитическим счетам, на которых ведется учет по их назначению и классификационным (учетным) группам. Так, субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. (счета III порядка). Далее к аналитическому счету «Основные материалы» открываются счета: «Черные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т. п. (аналитические счета IV порядка). К аналитическому счету «Черные металлы» при необходимости можно открыть аналитические счета V порядка: «Сталь», «Чугун» и т. д.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета:

С1а = С1с,

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета:

Оа = Ос,

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета:

С2а = С2с.

Сведения из первичных документов группируются в учетных регистрах. Регистрами аналитического учета являются оборотные ведомости, разработочные таблицы, расчетные ведомости, карточки складского учета материалов, инвентарные карточки и т. д.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. А оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим счетом, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам – в денежном и натуральном или только в денежном выражении, оборотные ведомости подразделяются на два вида: оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели (счета 62, 76, 71 и др.); оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных

инатуральных единицах (счета 01, 10, 43, 41 и др.).

Крегистрам синтетического учета относятся журналы–ордера, Главная книга, бухгалтерский баланс.

3.4.План счетов бухгалтерского учета

32

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в Плане счетов. Действующий План счетов введен Приказом Минфина РФ с 1 января 2001 г. В Плане счетов счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием:

–счета для учета имущества;

–счета для учета источников образования имущества;

–счета для учета хозяйственных операций.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, раскрывающие состав и движение имущества долгосрочного пользования (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности).

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов. Здесь же представлены счета для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материально-производственных запасов (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), также о налоге на добавленную стоимость («счет 19 «Налог на добавленную стоимость»).

Раздел III «Затраты на производство» объединяет 7 счетов и дает информацию о затратах, связанных с деятельностью организации.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» обобщает информацию о 7 счетах, связанных с учетом готовой продукции и товаров.

Раздел V «Денежные средства» содержит 7 счетов, учитывающих наличие и движение денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих организации.

В данном разделе также присутствуют счета, которые учитывают ценные бумаги и резервируют их обесценение (счет 58 «Финансовые вложения», счет 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг»).

Раздел VI «Расчеты» объединяет 13 счетов, на которых группируется информация обо всех видах расчетов организации.

Раздел VII «Финансовые результаты» состоит из 7 счетов. С их помощью собирается информация о состоянии и формировании доходов и расходов организации.

Забалансовые счета выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации.

При классификации счетов по структуре выделяют следующие группы:

основные счета; к ним относятся инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала;

регулирующие счета; эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами;

операционные счета; данная группа включает счета, предназначенные для учета затрат, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета;

сопоставляющие счета; они служат для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности.

Контрольные вопросы

1.Для чего применяются счета бухгалтерского учета?

2.Что такое активные и пассивные счета бухгалтерского баланса? 3.Дайте определение методу двойной записи.

33

4.Что представляет собой корреспонденция счетов?

5.В чем отличие синтетического счета от аналитического?

Тесты

3.1. Бухгалтерские счета предназначены для:

а) группировки имущества, обобщения и контроля за фактами хозяйственной жизни по качественно однородным признакам; б) отражения итоговых данных по фактам хозяйственной жизни за отчетный период; в) учета аналитических данных.

3.2. Активность счета определяется по:

а) экономическому содержанию активной части баланса, дебетовому сальдо; б) журналам-ордерам, вспомогательным ведомостям, балансу; в) отчетности, по плану счетов бухгалтерского учета, по перечню счетов аналитического учета.

3.3. Пассивность счета определяется по:

а) источникам образования имущества, пассивной части баланса, кредитовому сальдо; б) назначению счета, кредитовому обороту, пассивной части баланса;

в) кредитовому сальдо, по экономическому содержанию, дебетовому обороту.

3.4.Правильный порядок записи на активном счете осуществляется следующим образом:

а) первоначальные остаток записывается в дебет, увеличение средств – в дебет, а их уменьшение – кредит; б) первоначальный остаток записывается в кредит, увеличение средств – в

дебет, уменьшение средств – в кредит; в) первоначальный остаток записывается в дебет, увеличение средств – в кредит, уменьшение – в дебет.

3.5.Основное счетное назначение оборотных ведомостей состоит в:

а) периодическом обобщении сумм оборотов и остатков по всем счетам для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества организации.

б) получении материала для составления отчетности.

в) установлении контроля за правильным ведением бухгалтерского учета.

3.6. Классификационным признаком группировки счетов по экономическому содержанию является:

а) назначение и структура счетов; б) группировка счетов по признаку однородности экономического содержания

отражаемых в них показателей, имущества, обязательств и хозяйственных операций; в) получение свободной информации.

34

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

4.1. Понятие и построение бухгалтерского баланса

Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансовоимущественное положение организации. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива, отражающего имущество по составу и размещению, и пассива, отражающего источники формирования этого имущества. Всегда итог актива баланса равен итогу пассива и называется валютой баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья – это показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества и обязательств. Статьи объединяются в группы, а группы – в разделы.

Бухгалтерский баланс в настоящее время должен включать отдельные бухгалтерские статьи в нетто – оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин. Регулирующие величины – амортизация основных средств и нематериальных активов, резервы. Они необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источников. В связи с этим данные о нематериальных активах и основных средствах приводят по остаточной стоимости. Альтернативой балансу–нетто служит баланс–брутто.

Актив баланса представлен двумя разделами: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Для российской практики учета характерно расположение статей актива в порядке возрастающей ликвидности, т. е. возможности их обращения в наличные денежные средства.

Пассив включает три раздела: Капитал и резервы, Долгосрочные обязательства и Краткосрочные обязательства. Внешние обязательства располагаются по срокам их погашения.

4.2. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием фактов хозяйственной деятельности

Возникающие в процессе деятельности организации факты хозяйственной жизни не нарушают равенство итогов актива и пассива баланса, а сумма статей и валюта баланса могут меняться. В зависимости от характера изменений статей баланса факты хозяйственной деятельности можно разделить на четыре типа.

Кпервому типу относятся факты, вызывающие изменения в составе и размещении средств. Факты хозяйственной жизни первого типа приводят к одновременному изменению только тех статей баланса, которые находятся в его активе.

Вданном случае происходит перераспределение сумм внутри актива баланса, а валюта баланса при этом остается без изменений.

Кданному типу можно отнести операции по выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Ко второму типу относятся факты хозяйственной деятельности, приводящие к изменению источников формирования хозяйственных средств. Факты хозяйственной жизни второго типа приводят к одновременному изменению только

35

тех статей баланса, которые находятся в его пассиве. В данном случае происходит перераспределение сумм внутри пассива баланса, а валюта баланса при этом остается без изменений.

Кэтому типу относятся операции по начислению налога на прибыль, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Ктретьему типу относятся факты хозяйственной жизни, приводящие к одновременному увеличению как состава средств, так и источников их формирования. Эти факты приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса. Равенство сохраняется.

Вданном случае валюта баланса увеличивается.

Кданному типу можно отнести факты хозяйственной деятельности, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим, поступлением материалов от поставщиков и др.

Кчетвертому типу относятся факты хозяйственной жизни, приводящие к одновременному уменьшению как состава средств, так и источников их формирования. Факты хозяйственной деятельности четвертого типа приводят к одновременному уменьшению как статей актива, так и статей пассива баланса. В данном случае валюта баланса уменьшается.

Кним относятся: выдача заработной платы сотрудникам, перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды, перечисление поставщикам товарноматериальных ценностей и др.

4.3. Классификация бухгалтерских балансов

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерского баланса, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

Балансы классифицируются по следующим признакам:

по времени составления (вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные);

по объекту отражения (самостоятельный баланс, отдельный баланс);

по объему информации (единичные, сводные, консолидированные);

по способам очистки (баланс-брутто, баланс-нетто).

по источникам составления (инвентарные, книжные, генеральные);

по характеру деятельности (балансы основной деятельности, балансы не основной деятельности);

по формам собственности (балансы организаций государственных, кооперативных, коллективных, смешанных и других);

Одна организация на один момент времени может иметь несколько балансов, валюта которых может не совпадать. Например, текущий и ликвидационный балансы.

Вступительный (организационный) баланс составляется со дня организации предприятия, с него начинается ведение бухгалтерского учета. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

Текущий баланс составляется в течение всего времени существования организации. Он подразделяется на начальный (входящий), промежуточный и

36

заключительный (исходящий). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный – на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года (за месяц, квартал) на основании данных текущего учета.

Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации, который отличается оценкой статей, производимой не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива. Баланс может быть составлен в два этапа. На первом составляется промежуточный ликвидационный баланс, когда организация приближается к банкротству. На основе промежуточного ликвидационного баланса организация определяет, достаточно ли в ее распоряжении имущества, чтобы расплатиться с кредиторами. После завершения расчетов с кредиторами составляется ликвидационный баланс, который содержит данные об итогах конкурсного производства, в том числе об удовлетворенных и оставшихся без удовлетворения требований кредиторов.

Разделительный баланс составляется в момент реорганизации предприятия, разделения на несколько более мелких структурных единиц или передачи его подразделений другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

Каждая организация, обладающая правами юридического лица, должна иметь самостоятельный баланс. Это непременное условие функционирования фирмы. Однако баланс может иметь любой хозяйствующий объект, и если он функционирует внутри юридического лица, то администрация последнего может открыть ему отдельный баланс. Самостоятельный баланс связан с отдельными балансами через зеркальные счета внутренних расчетов. При составлении самостоятельного баланса эти счета взаимосальдируются и их данные в самостоятельный баланс не включаются.

Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то в этом случае составляется сводный баланс. Он агрегирует данные включаемых в него самостоятельных балансов, но при этом взаимные расчеты между фирмами, сдавшими самостоятельные балансы, должны быть исключены из сводного баланса.

В роли хозяйствующего субъекта может выступать финансовая группа, которая составляет консолидированный баланс, объединяющий полностью самостоятельные балансы дочерних фирм.

Если сальдо всех счетов, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов показываются соответственно в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивают сальдо тех счетов, которые они дополняют, но сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, такой баланс называется баланс–нетто. Баланс–нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

37

Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс, то итог баланса увеличивается, такой баланс называется баланс–брутто. Баланс–брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Существует три источника данных для построения баланса: данные инвентаризационной описи, данные счетов Главной книги и статистические данные.

Инвентарный баланс составляется только на основании инвентаризации (описи) средств. Он представляет собой сокращенный и упрощенный варианты баланса.

Книжный баланс составляется только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации по счетам Главной книги.

Если актив и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных организаций, то такой баланс называется

генеральным.

С 1996 года в российской практике действует форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (нетто-оценке).

4.4. Бухгалтерский баланс – источник информации о финансовой устойчивости

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения потребности пользователей в информации и сводятся к следующему:

1.Сумма всех разделов актива баланса обязательно должна быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2.Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование недвижимого и движимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

38

Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (третий раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (четвертый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (пятый раздел пассива баланса).

Исчисленным таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-»). С помощью этих показателей возможно классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

Исходя из предположения, что внеоборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина, (первый раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса). В странах с рыночной экономикой принято считать, что нормальным признается соотношение между собственным и заемным капиталом в пропорции 60:40.

4. Строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются нераспределенная прибыль организации, ее оценочные резервы.

Как видим, самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т.п.), предоставляет большую информацию ее пользователям, прежде всего о финансовой устойчивости собственника.

Контрольные вопросы

1.Что такое бухгалтерский баланс, какие виды баланса вы знаете?

2.Что отражается в активе и пассиве баланса?

3.Что понимается под статьей баланса?

4.Перечислите типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

5.Назовите состав годовой бухгалтерской отчетности.

Тесты

4.1. Бухгалтерский баланс представляет собой:

а) способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, и источников его формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату;

39

б) совокупность показателей, отражающих состав имущества организации в денежной оценке; в) балансовый метод отражения информации за отчетный период.

4.2.Вступительный баланс составляется при:

а) подведении итогов по окончании года; б) создании новой, преобразовании ранее действующей организации; в) ликвидации действующей организации.

4.3.Бухгалтерский баланс, в котором не учитывается амортизация – это:

а) баланс-брутто; б) баланс-нетто;

в) заключительный баланс.

4.4.К пассиву баланса относятся:

а) долгосрочные и краткосрочные обязательства; б) внеоборотные активы, основные средства;

в) денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

4.5. Ликвидационный баланс составляется:

а) с начала ликвидационного периода организации; б) если организация находится на грани банкротства; в) для подведения итогов за отчетный год.

40