9476

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

К функциям бухгалтерского учета относятся: контрольная, информационная, обеспечения сохранности, обратной связи и аналитическая.

Контрольная функция предполагает осуществление контроля за сохранностью, наличием и движением имущества организации, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Информационная функция – это одна из основных функций бухгалтерского учета, информация которого широко используется во всех видах хозяйственного учета с целью планирования и прогнозирования, а также для определения стратегии

итактики деятельности организации.

Функция обеспечения сохранности имущества – это функция, осуществляемая в зависимости от действующей системы учета и определенных предпосылок, например использования современных средств для сбора, обработки и передачи информации, применения передовых методов выявления недостач.

Функция обратной связи – это функция формирования и передачи информации о фактических параметрах развития объекта управления, а также обо всех существующих отклонениях от заданных параметров.

Аналитическая функция – достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений. Реализация этой функции позволяет проводить анализ использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен и др.

Таким образом, бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.2. Система нормативного регулирования учёта в России

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:  федеральные стандарты;

11

отраслевые стандарты;

рекомендации в области бухгалтерского учета;

стандарты экономического субъекта

Федеральные стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Основным документом, определяющим правовую основу организации и ведения бухгалтерского учёта, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в соответствии с которым установлены единые требования к бухгалтерскому учёту, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1)определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия и списания их в бухгалтерском учете;

2)допустимые способы денежного измерения объектов учета;

3)порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4)требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5)план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6)состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность

дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

7)состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации или ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

8)упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

К системе федеральных стандартов (положения о бухгалтерском учете - ПБУ) на сегодняшний день относятся: Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; ряд действующих ПБУ и ФСБУ.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

12

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований, разработок в области бухгалтерского учета и не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены этих стандартов устанавливаются экономическим субъектом самостоятельно и применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

К стандартам экономического субъекта относятся рабочие документы, отражающие порядок ведения бухгалтерского учёта в конкретной организации. Эти документы устанавливают принципы, правила и способы ведения учёта фактов хозяйственной жизни, составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности и тем самым формируют учётную политику. Она строится на основе правил и принципов ведения бухгалтерского учёта, зафиксированных в федеральных и отраслевых стандартах.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчетности;

формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учётной информации;

порядок контроля фактов хозяйственной жизни, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Кроме того, организация при формировании учётной политики должна раскрыть принятые способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Речь идёт о способах ведения бухгалтерского учёта, без применения которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства

иготовой продукции. Сюда же относится признание прибыли от продажи

13

продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и также другие существенные способы.

1.3. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.

Для характеристики явлений, которые подлежат бухгалтерскому учету, существует понятие «объект» бухгалтерского учета.

Объекты бухгалтерского учета. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

факты хозяйственной жизни;

активы;

обязательства;

источники финансирования его деятельности;

доходы;

расходы и иные объекты.

Факты хозяйственной жизни отражают сделки, хозяйственные операции, экономические события, совершающиеся в организации и связанные с движением ее имущества, собственного и заемного капитала. Это движение происходит при осуществлении хозяйственных процессов, составляющих основу функционирования организации. Под хозяйственной операцией в бухгалтерском учете понимается факт предпринимательской и иной деятельности, оказывающий влияние на финансовое положение организации.

Активы (имущество) организации – это здания, оборудование, материалы, денежные средства и прочие экономические ресурсы, которые обеспечивают работоспособность организации и которыми она распоряжается, владеет, пользуется.

Обязательства организации возникают из договоров с кредиторами. Договор устанавливает обязанность организации выполнить в пользу кредиторов определенные действия: уплатить денежные суммы, продать имущество и др.

Обязательства подразделяются:

на заёмные средства (кредиты, ссуды, займы), подлежащие возврату;

на кредиторскую задолженность, которая возникает по обязательствам оплаты стоимости приобретенных ценностей, принятых работ и оказанных услуг; по обязательствам передачи имущества в счёт полученного аванса либо предварительной оплаты, по налоговым и другим обязательствам, возникающим из договоров с контрагентами.

Обязательства в зависимости от срока погашения делятся на краткосрочные и долгосрочные.

Активы организации как объект бухгалтерского учета отражаются в форме размещения (состава) хозяйственных средств и в форме источника их образования.

Источниками финансирования деятельности организации являются обязательства

икапитал.

14

Капитал (собственный капитал) – это средства собственников организации в виде денежных средств и другого имущества. В момент своего образования собственный капитал организации равен ее уставному капиталу и фиксируется в учредительных документах.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности собственный капитал организации увеличивается за счет нераспределенной прибыли, а также целевых финансирований и поступлений. Целевые финансирования и поступления – это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Собственный капитал может и уменьшаться в результате убытков от хозяйственной деятельности, поэтому его величина не подсчитывается напрямую, а выражается как

Капитал = Активы – Обязательства

Данное уравнение связывает между собой три базовых понятия – активы экономического субъекта, капитал собственника и обязательства экономического субъекта.

1.4. Классификация имущества по составу и размещению

Имущество подразделяется на внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных

активов, вложений во внеоборотные активы, доходных вложений в материальные ценности и долгосрочных финансовых вложений.

Объектами основных средств являются здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения и прочие средства труда.

Нематериальные активы – это активы, принятые к бухгалтерскому учету при единовременном выполнении следующих условий: объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной формы, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход.

Долгосрочные финансовые вложения – это вложения свободных денежных средств организации в ценные бумаги, срок погашения (выкупа) которых превышает один год. К ним относятся: средства, направленные в качестве долевого участия в уставный капитал других организаций, на приобретение акций и облигаций других организаций на долговременной основе; долгосрочные займы, выданные другим организациям; прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе.

Доходные вложения в материальные ценности – это имущество,

предоставляемое организацией для передачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Вложения во внеоборотные активы – это вложения (затраты) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

15

В состав оборотных активов включаются: запасы, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

К запасам относятся:

сырье, материалы, топливо и другие ценности, которые используются в одном производственном цикле или для управленческих нужд и стоимость которых сразу относится на расходы организации;

незавершенное производство (НЗП) включает в себя продукцию, не прошедшую все стадии технологического процесса, а также изделия неукомплектованные и не прошедшие испытания и техническую приемку;

расходы будущих периодов, которые являются затратами, произведенными организацией в текущем отчетном периоде, но относящимися к следующим периодам;

готовая продукция – это конечный результат производственного цикла;

активы, законченные обработкой и предназначенные для продажи;

товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных у других юридических лиц и предназначенных для продажи.

Средства в расчетах – это разные виды дебиторской задолженности юридических и физических лиц перед организацией за отгруженную продукцию или оказанные услуги, по выданным авансам, по вкладам в уставный капитал и прочим расчетам.

К краткосрочным финансовым вложениям (КФВ) относятся займы,

предоставленные организациям на срок до 12 месяцев, ценные бумаги (акции, облигации), со сроком погашения до 12 месяцев.

Денежные средства – это сумма наличных денег и денежных документов в кассе организации, а также средств на расчетных, валютных и других счетах в банках.

1.5. Классификация имущества по источникам его формирования

Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности имущество по источникам образования подразделяется на две группы: собственный капитал (обязательства перед собственниками) и заемный капитал (обязательства перед третьими лицами).

В собственный капитал входят:

1.Уставный капитал – основной источник средств, который представляет собой зарегистрированную в уставе организации величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или другого имущества.

2.Резервный капитал, который создается посредством отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом организации. Размер уставного капитала определяется уставом организации.

Резервный капитал используется для:

 покрытия непредвиденных убытков и потерь организации при отсутствии

иных источников покрытия;

выплаты доходов учредителям по привилегированным акциям при недостаточности или отсутствии годовой прибыли для этих целей;

погашения облигаций, выпущенных организацией, и выкупа собственных

16

акций.

3. Добавочный капитал формируется за счет:

прироста стоимости основных средств организации по результатам их переоценки;

эмиссионного дохода – в акционерном обществе;

курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала, величина которого выражена в иностранной валюте.

Добавочный капитал используется на погашение сумм снижения стоимости основных средств при переоценке, на увеличение уставного капитала и распределение между учредителями.

4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) является конечным результатом, выявленным за отчетный период, за минусом налогов, причитающихся

куплате за счет прибыли, экономических санкций за несоблюдение правил налогообложения и иных аналогичных обязательных платежей в бюджет.

На основании решения общего собрания учредителей или акционеров нераспределенная прибыль может быть распределена:

на выплату дивидендов учредителям;

на создание и пополнение резервного капитала;

на увеличение уставного капитала;

на покрытие убытков прошлых лет на другие цели.

5.Целевое финансирование – это средства для осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, поступившие в качестве источников финансирования капитальных вложений или оплаты текущих расходов. Эти средства носят целевой характер, и организация вправе их использовать лишь по назначению.

6.Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14), резервы под обеспечение финансовых вложений в ценные бумаги (счет 59) и резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет финансовых результатов (счет 91).

К обязательствам (заемный капитал) относятся кредиты банков, займы,

кредиторская задолженность и обязательства по распределению.

При недостатке собственных средств организацией привлекаются кредиты банков, которые предоставляются в денежной форме и на определенный срок, под определенный процент и на условиях возвратности и обеспеченности.

Займы могут предоставляться юридическими и физическими лицами в виде денег или вещей на определенный срок и под определенный процент, либо без уплаты процентов за пользованием займом на условиях возвратности под залог или без залога имущества.

Кредиты и займы могут быть долгосрочными (выданными на срок более 12 месяцев) и краткосрочными (выданными на срок до 12 месяцев).

Кредиторская задолженность, как временно привлеченные средства, является долгом организации другим юридическим или физическим лицам за полученные, но неоплаченные материальные ценности, услуги и полученные авансы.

Обязательства по распределению возникают как кредиторская задолженность по операциям внутри организации: по начисленной, но невыплаченной заработной

17

плате; по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам и сборам; страховым платежам во внебюджетные фонды, по начисленным, но не выплаченным учредителям доходам от участия в капитале; по прочим операциям.

1.6. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которые включают специфические приемы регистрации объектов бухгалтерского учета, их измерения, группировки и обобщения.

Основными элементами метода являются приемы, связанные с:

организацией бухгалтерского наблюдения, т.е. получением первичных сведений обо всех происходящих в организации фактах хозяйственной жизни. Для этого используется документирование и инвентаризация;

денежным измерением – это оценка и калькулирование;

текущей группировкой объектов бухгалтерского учета – счета и двойная

запись;

периодическим обобщением учетных данных – балансовое обобщение и отчетность.

Если рассматривать технологию формирования и обобщения учетной информации в виде первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и периодического обобщения фактов хозяйственной деятельности организации, то каждому из этих этапов присущи свои специфические способы.

К системе способов и определенных приемов, составляющих методологическую основу организации бухгалтерского учета, относится оценка (денежное измерение). Она представляет собой способ выражения в денежном виде имущества организации и его источников. С ее помощью натуральные и трудовые измерители переводятся в денежный (стоимостный) измеритель. Оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем суммирования фактически понесенных затрат на его покупку. Активы, полученные на безвозмездной основе, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату оприходования. Активы, произведенные самим экономическим субъектом, оцениваются в сумме фактических затрат на его изготовление.

Таким образом, основное правило оценки состоит в представлении соответствующего вида имущества в сумме фактических затрат на покупку или изготовление и реализацию. Валютные счета организаций и операции в иностранной валюте показываются в рублях путем пересчета этой валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Фактическая себестоимость объектов бухгалтерского учета исчисляется путем соизмерения и обобщения прошлого овеществленного и живого труда. Этот прием получил название калькуляции. Себестоимость продукции – фактические затраты организации в денежной форме. В некоторых отраслях существуют отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), которые также устанавливают особенности учета затрат, включаемых в издержки обращения.

18

На этапе первичного наблюдения на первый план выступает документирование, то есть заполнение документа с соблюдением определенных требований, придающих ему юридическую силу. Он составляется на каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций, является материальным носителем первичной учетной информации. В дальнейшем он служит основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Опыт хозяйственной деятельности показывает, что даже в условиях четко налаженного контроля за регистрацией фактов хозяйственной деятельности происходят потери, недостачи материально-товарных ценностей. Они возникают изза небрежности материально-ответственных лиц, халатности, обмана, ошибок, а иногда и прямого мошенничества. Выявить и оформить такие факты, установить размер отклонений относительно того, что зафиксировано в первичных документах, можно с помощью инвентаризации. Она представляет собой способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежит все имущество организации, все виды финансовых обязательств; имущество, не принадлежащее организации, но находящееся на балансе, а также имущество за балансом.

Процесс управления только тогда достигает цели, когда контроль наличия и движения имущества осуществляется по отдельным его группам, видам, наименованиям. Это выполняется при помощи системы счетов бухгалтерского учета. Счет обеспечивает экономическую группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций.

Хозяйственные операции отражаются на счетах методом двойной записи. Двойная запись – продукт кругооборота хозяйственных средств – отражает двойственность самих хозяйственных процессов. Например, хозяйственную операцию поступления денежных средств, полученных организацией из банка, одновременно следует отразить в учете на счете «Касса» и списать с «Расчетного счета». Этим подтверждается факт совершения хозяйственной операции и раскрывается ее экономическая сущность.

Счета и двойная запись – путь к систематическому обобщению итогов хозяйственной деятельности в виде бухгалтерского баланса. Он не только раскрывает состав имущества организации по его видам, составу, функциональной роли и источникам формирования, но и содержит данные, анализ которых позволяет оценить уровень качества работы управляющих.

Периодическое обобщение хозяйственной деятельности находит отражение в отчетности и включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Контрольные вопросы

1.Какие измерители применяют в хозяйственном учете?

2.Перечислите виды хозяйственного учета и дайте их характеристику.

3.Каковы основные задачи бухгалтерского учета?

4.Каково содержание системы нормативного регулирования бухгалтерского

учета?

19

5.Что понимается под предметом бухгалтерского учета?

6.Назовите элементы метода бухгалтерского учета?

7.Охарактеризуйте способы ведения бухгалтерского учета.

8.Как группируются активы организации по составу и размещению?

9.По каким классификационным признакам группируются активы организации по источникам их образования?

Тесты

1.1. Хозяйственный учет представляет собой:

а) способ контроля за деятельностью организации; б) функцию управления организацией;

в) систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими.

1.2.В хозяйственном учете для отражения имущества организации применяются измерители

а) денежные и трудовые; б) натуральные и денежные; в) трудовые и натуральные.

1.3.Хозяйственный учет бывает:

а) текущий, финансовый, оперативный учет; б) оперативный, статистический, бухгалтерский учет;

в) статистический, управленческий, нормативный учет.

1.4. Базовыми принципами бухгалтерского учета являются:

а) автономность и двойная запись, действующей организации, принцип денежного измерения, преемственность, начислений, осмотрительность; б) автономность, периодичность, денежное измерение, преемственность; в) автономность и двойная запись, действующей организации, преемственность.

1.5.Закон РФ о бухгалтерском учете относятся к:

а) федеральным стандартам; б) отраслевым стандартам;

в) рекомендациям в области бухгалтерского учета; г) стандартам экономического субъекта.

1.6.Объектом бухгалтерского учета является:

а) хозяйственная деятельность организаций и их подразделений; б) экономические ресурсы, классификация по группам с детализацией по отдельным видам;

в) активы организации, ее обязательства и факты хозяйственной жизни, осуществляемые в процессе ее деятельности.

1.7. К заемным источникам средств относятся:

а) краткосрочные и долгосрочные кредиты банка; б) кредиты банка, займы и кредиторская задолженность; в) долгосрочные обязательства организации.

1.8. Сводную информацию получают с помощью измерителей:

а) натуральных;

20