8917

171 84-3 «Фонд, образованный для финансирования производственного раз-

вития»; 84-4 «Фонд, использованный для производственного развития».

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерных обществах, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. Бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли и непокрытого убытка отражены в табл. 13.5.

Т а б ли ц а 1 3 . 5 Бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли (убытка)

Сальдо по субсчету 84-4 характеризует общую сумму прибыли, направленной на финансирование инвестиций в основные средства.

Возникший дебетовый остаток по субсчету 84-3 будет свидетельствовать о том, что капитальные вложения осуществляются не за счет прибыли, а за счет оборотных средств.

Сальдо счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров.

Контрольные вопросы

1.Перечислите основные источники формирования собственного капитала.

2.Какую информацию должен обеспечить бухгалтерский учет уставного ка-

питала?

172

3.Как образуется резервный капитал в акционерных обществах?

4.Из каких составляющих слагается добавочный капитал?

5.Назовите основные направления использования нераспределенной прибы-

ли.

Тесты

13.1. Операции по формированию уставного капитала отражаются на счете:

а) 75 «Расчеты с учредителями»; б) 80 «Уставный капитал»; в) 82 «Резервный капитал»;

г) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

13.2. Резервный капитал формируют в обязательном порядке:

а) акционерные общества; б) унитарные предприятия;

в) организации малого бизнеса; г) социальные Фонды.

13.3. Формирование резервного капитала в организациях (кроме АО и предприятий с иностранными инвестициями) осуществляется за счет:

а) валовой прибыли; б) нераспределенной прибыли;

в) добавочного капитала; г) целевого финансирования.

13.4. Добавочный капитал образуется за счет:

а) прироста стоимости оборотных активов по результатам переоценки; б) нераспределенной прибыли;

в) прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки; г) эмиссионного дохода;

13.5. Государственная помощь предоставляется в виде:

а) коммерческих кредитов; б) денежных ресурсов; в) субсидий и субвенций; г) бюджетных кредитов.

14. УЧЕТ ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67 «О формах бухгалтерской отчетности» организации ежеквартально заполняют справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Забалансовые счета применяются для группировки и обобщения информации по объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

173

Активы и обязательства, в отчетном периоде не отвечающие требованиям признания в балансе, чаще всего учитываются на забалансовых счетах. В следующих отчетных периодах они могут быть признаны в балансе. Информация о них накапливается и сохраняется на забалансовых счетах.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов забалансовые счета предназначены:

для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав

иобязательств;

для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе –

без применения двойной записи.

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обоб-

щения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией на основе договора аренды.

Арендованные основные средства приходуются по дебету счета 001 в оценке, указанной в договоре, на основании приемопередаточного акта, накладной либо документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору:

Д-т сч. 001 – на стоимость основных средств, поступивших по договору аренды.

В период аренды арендатор несет ответственность за полученные основные средства и в случае их поломки, утраты либо иного причинения ущерба возмещает их стоимость арендодателю.

По окончании срока аренды арендованные основные средства возвращаются арендодателю в полном объеме.

Списание с забалансового учета арендованных основных средств отражается проводкой:

К-т сч. 001 – на стоимость выбывших или возвращенных основных средств арендодателю.

По окончании арендного договора и после возврата всех арендованных основных средств собственнику счет 001 закрывается и сальдо не имеет.

Аналитический учет на счете 001 должен обеспечить прежде всего данные для контроля за сохранностью арендованных основных средств. Учет ведется по каждому арендодателю по инвентарным номерам основных средств, присвоенных собственниками.

Организация, получившая основные средства и отразившая их на забалансовом учете, обеспечивает таким образом раздельный учет собственного и арендованного имущества

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответст-

венное хранение» используется организациями-покупателями для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили в организацию и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении.

Организация обязана обеспечить сохранность материальных ценностей.

174

Организация-покупатель приходует ТМЦ по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах либо платежных требованиях, а при их отсутствии комиссионно оценивает поступившие ТМЦ и оформляет соответствующий акт.

После оплаты ТМЦ, принятых на ответственное хранение, счет 002 закрывается, а сами материальные ценности приходуются на соответствующий балансовый счет (10 «Материалы», 41 «Товары») в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.

Счет 002 может быть закрыт также при отрицательном решении вопроса об оплате и отправке ТМЦ, находившихся на ответственном хранении, обратно поставщику.

Таким образом, у покупателя чаще всего выполняются проводки:

Д-т сч. 002 – на стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;

К-т сч. 002 – отражено снятие с учета материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом поставщику.

Аналитический учет на счете 002 организуется аналогично учету товар- но-материальных ценностей на балансовом счете, т.е. по видам, сортам, местам хранения, организациям-владельцам и номенклатуре.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для учета получения, движения и использования, так называемого давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но передаваемого им на переработку, доработку, розлив другим специализированным организациям.

Организация, работающая на давальческом сырье, не оплачивает его и принимает на забалансовый учет по дебету счета 003 по ценам, предусмотренным в договоре. Свои затраты (без стоимости сырья и материалов заказчика) предприятие-переработчик учитывает в общеустановленном порядке на счетах учета затрат.

Полученный новый продукт из давальческого сырья предприятиепереработчик передает заказчику, при этом стоимость израсходованного давальческого сырья списывается с забалансового учета.

Счет 003 после полной сдачи ранее полученных материалов заказчику в виде готовой продукции либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо.

Аналитический учет на счете 003 организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Бухгалтерские записи по счету 003 имеют вид:

Д-т сч. 003 – получено давальческое сырье от заказчиков для переработки (доработки) по ценам, предусмотренным в договоре;

К-т сч. 003 – возвращено давальческое сырье заказчику либо использовано на изготовление продукции.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется предприятия-

ми-комиссионерами, чаще всего торговыми, для учета поступления, движения

175

и выбытия товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии от комитента.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента, т.е. лица, по поручению которого совершается сделка, совершить одну или несколько операций от своего имени за вознаграждение.

Разновидностью договора комиссии на продажу является договор консигнации. Комитент, именуемый консигнантом, передает товары комиссионеру (консигнатору) для продажи третьим лицам.

Консигнатор в случае выполнения условий договора получает комиссионное вознаграждение как скидку от цены товара, если цена консигнанта фиксирована.

По договору комиссии или консигнации комиссионер (консигнатор) получает ТМЦ на реализацию. Он должен обеспечить их сохранность.

Ведение счета 004 является для него обязательным условием для представления отчетности комитенту (собственнику ТМЦ).

Полученные по договору комиссии товары приходуют по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списывают по кредиту счета 004 при реализации либо возврате товаров комитенту.

Аналитический учет на счете 004 организуется по видам товаров и предприятиям (лицам) – комитентам, так как необходимо не только обеспечить сохранность каждой единицы товара, но и правильно рассчитаться с каждым комитентом в отдельности.

Бухгалтерские записи по счету 004 имеют вид:

Д-т сч. 004 – поступили товары по договору комиссии (консигнации) по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточном акте или договоре;

К-т сч. 004 – товары, принятые на комиссию, реализованы или возвращены комитенту.

За балансом строительные организации учитывают стоимость оборудова-

ния, принятого от организаций-заказчиков для монтажа. При этом оборудование:

входит в смету на строительство объекта;

требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или сборке;

не принадлежит строительной организации (право собственности на данное оборудование сохраняется за организацией-заказчиком);

учитывается у подрядчика на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Учет данного оборудования строительная организация ведет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документе заказчика.

Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж про-

водится на основании акта о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). При этом оборудование продолжает числиться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке».

176

Строительная организация учитывает оборудование следующими запи-

сями.

Д-т сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – отражается стоимость оборудования, переданного в монтаж.

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы» и др. – отражаются затраты на монтаж получен-

ного оборудования.

К-т сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – списывается с учета стоимость оборудования, переданного в монтаж.

Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Для учета бланков строгой отчетности применяется счет 006 «Бланки

строгой отчетности».

К бланкам строгой отчетности относятся:

квитанционные книжки, по которым конкретные исполнители могут получить денежные средства в оплату услуг и работ;

бланки удостоверений, дипломов, свидетельств, использование которых предоставляет определенные права или льготы;

талоны, абонементы, билеты и прочие документы, являющиеся средством платежа;

бланки векселей;

дисконтные карты;

незаполненные трудовые книжки;

Пронумерованные бланки выделяются с указанием начального и конечного номера документа под расписку материально ответственного лица. Все полученные бланки должны быть использованы, а испорченные или неиспользованные бланки необходимо сдавать обратно в бухгалтерию для хранения и уничтожения в сроки, установленные приказом руководителя организации.

Учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется в условной оценке, чаще всего поштучно по каждому виду бланков строгой отчетности.

Поступление бланков строгой отчетности отражается по дебету счета 006. Выдача бланков материально ответственным лицам отражается по креди-

ту счета 006.

По окончании сроков хранения бланков строгой отчетности они уничтожаются по акту комиссии и окончательно списываются со счета 006.

Аналитический учет по счету 006 должен быть организован по каждому виду бланков и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» служит для учета списанных долгов, на взыскание которых организация не утратила прав в соответствии с нормами гражданского законодательства:

по задолженности не истекли или могут быть восстановлены общегражданские сроки исковой давности;

имеется исполнительный лист, производство по которому приостановлено из-за неплатежеспособности должника.

177

Согласно действующим нормативным указаниям списанная в убыток задолженность из-за неплатежеспособности должников в течение пяти лет должна отслеживаться с целью выявления возможности ее взыскания при изменении имущественного положения дебитора.

Списанная дебиторская задолженность отражается по дебету счета 007 в отчетном периоде, в котором она была списана в расход.

Дебиторская задолженность, списанная за истечением срока исковой давности или по иным основаниям, в результате утраты права на ее требование на счете 007 не учитывается.

По кредиту счета 007 записываются суммы дебиторской задолженности, нормативные сроки наблюдения за возможностью взыскания которых истекли, а также суммы задолженности, поступившей в течение срока наблюдения за ней.

Эти поступления отражаются на балансовых счетах:

В дебет счетов учета денежных средств, других ценностей, поступивших

впогашение задолженности, с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» пред-

назначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям на консигнацию.

Обеспечения – это документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств

Полученные обеспечения приходуются по дебету счета 008 и списываются по мере погашения задолженности или выполнения обязательств согласно договоренности.

Аналитический учет на счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению в отдельности.

Итоговые проводки по счету 008 имеют вид:

Д-т сч. 008 – получена гарантия в обеспечение выполнения обязательств или обеспечение под товар, переданный другим предприятиям на консигнацию;

К-т сч. 008 – списаны обеспечения в связи с погашением задолженности.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предна-

значен для контроля за выданными организацией гарантиями в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Аналитический учет на счете 009 ведут по каждому выданному обеспече-

нию.

Наиболее распространенными ценными бумагами являются векселя, в связи с оформлением которых возникают условные права и обязательства организации:

Д-т сч. 009 – выдано поручительство по векселю; К-т сч. 009 – получено извещение об оплате выданного векселя, истече-

нии сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем.

178

Переданные (индоссированные) векселя отражаются по дебету счета 009 и снимаются с учета при получении извещения об оплате векселя, истечении срока исковой давности или самостоятельной оплате.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» стоимость МПЗ, переданных покупателю в залог, принимается к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. В нем должны быть указаны предмет залога и его стоимостная оценка, срок исполнения обязательства у каждой из сторон находится заложенное имущество.

Предметом залога может быть любое имущество, за исключением имущества, изъятого из оборота.

При передаче МПЗ в залог залогодержатель не приобретает право собственности на них, поэтому в балансе залогодателя передача МПЗ не отражается.

Узалогодателя открывается счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», на котором МПЗ учитываются по стоимости, оговоренной в договоре залога.

Узалогодержателя получение МПЗ в залог отражается на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При неисполнении обязательства у залогодателя в бухгалтерском учете отражается реализация МПЗ по стоимости, оговоренной в договоре залога.

Узалогодержателя договорная стоимость товара, полученного в залог, снимается с забалансового счета 008 и принимается на баланс.

При обременении ценной бумаги правами залога эта ценная бумага может быть передана во владение залогодержателю, однако при этом залогодержатель не приобретает права собственности, поэтому в балансе у залогодателя передача ему предмета залога не отражается.

Оприходование у залогодержателя переданных ему в залог ценных бумаг отражается на смете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме оценочной стоимости предмета залога.

Залогодатель, передавший в залог принадлежавшие ему ценные бумаги, отражает у себя факт обременения правами залога на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме оценочной стоимости предмета залога.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа:

по объектам жилищного фонта;по объектам внешнего благоустройства;

по другим аналогичным объектам:

–лесного хозяйства,

–дорожного хозяйства,

–специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.

Счет 010 «Износ основных средств» используется также в учете некоммерческих организаций по объектам основных средств, по которым в соответствии с установленными правилами амортизация не начисляется.

Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

179

При выбытии объекта сумма износа списывается со счета 010 «Износ основных средств». Аналитический учет на счете 010 «Износ основных средств» должен быть организован по каждому имеющемуся объекту.

Записи по счету 010 имеют вид:

Д-т сч. 010 – в конце года начислен износ по объектам внешнего благоустройства и жилого фонда;

К-т сч. 010 – начисленный износ по данным объектам списан в связи с их выбытием.

15. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной и в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчетность по формам, рекомендованным Минфином РФ, Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим округам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.

В Концепции предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов:

−индивидуальная бухгалтерская отчетность;

−консолидированная финансовая отчетность;

−управленческая отчетность;

−налоговая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бух-

галтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную.

Содной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

Сдругой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

180

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

представления в надзорные органы;

выявления признаков банкротства организации;

формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

использования в управлении организацией, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации об организации.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бух-

галтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна быть одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Консолидированная финансовая отчетность главным образом должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимы составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО), а также проведение обязательного аудита и публикация его результатов.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок

еесоставления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта ее использования в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначены для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основании информации, формируемой в бухгалтерском