3. Закрытие бухгалтерских счетов и составление отчетных калькуляций

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Закрытие счетов – это технический прием подведения итогов в регистрах, при котором сальдо переносят на другую сторону счета, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету, и счет продолжают вести.

Закрытие счетов проводят в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета.

СПК «Краснополье», как предприятие занимающееся торговлей ведет учет расходов на продажу с использованием активного счета 44 «Расходы на продажу». На счете 44 «Расходы на продажу» списываются все расходы, относящиеся к осуществлению торговой деятельности. К таковым относятся:

• амортизация;

• аренда;

• информационные услуги;

• командировочные расходы;

• маркетинговые расходы;

• материальные расходы;

• оплата труда;

• расходы на рекламу;

• транспортные расходы (доставка покупателям);

• иные расходы.

Суммы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца при закрытии месяца, списываются в дебет счета 90.08 «Коммерческие расходы». В отчете о финансовых результатах данная сумма так же отражается в строке «Коммерческие расходы».

Аналитический учет на счете 44 ведется в разрезе статей затрат.

Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.	Содержание операции
Дт	Кт
44	02		Начислена амортизация
44	10		Списаны материалы, использованные в деятельности Общества
44	26		Общехозяйственные расходы отнесены в состав коммерческих
44	41		Списаны товары, использованные для собственного потребления
44	44		Внутренняя корреспонденция счетов
44	60		Отражены в составе коммерческих расходов услуги сторонних организаций и подрядчиков
44	69		Начислены страховые взносы
44	70		Начислена заработная плата
44	71		Отражены командировочные расходы
44	76		Отражены услуги прочих кредиторов
44	96		Начислен резерв на оплату отпусков
44	97		Списаны в состав коммерческих расходов расходы будущих периодов
90.08	44		Списаны коммерческие расходы

Счет 44 «Расходы на продажу» в СПК «Краснополье» разделен на два субсчета – 44.01.1, на котором собираются расходы на продажу и 44.01.3, который предназначен для отражения транспортных расходов на доставку от поставщика. Распределение транспортных расходов производится на остатки товарно-материальных ценностей.

На субсчете 90.01 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90.08 «Коммерческие расходы» учитывается сумма расходов.

Субсчет 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90.01, 90.08 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.08 и кредитового оборота по субсчету 90.01 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.09 «Прибыль / убыток от продаж».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие доходы, по дебету – расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:

91.01 «Прочие доходы»;

91.02 «Прочие расходы»;

91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности Общества в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».