Пример.

ООО «Скай» приобрела материалы у ООО «Амтек» 27 марта 2020 г. на сумму 6000 руб. (в т. ч. НДС 1000 р.). Деньги за материалы ООО «Скай» перечислила 03 апреля 2020 г. В апреле организация получила материалы от учредителя в сумме 10 000 руб.; а также получила материалы безвозмездно в сумме 3 000 руб.

ООО «Скай» составит журнал хозяйственных операций следующим образом:

№ п/п	Операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
27 марта 2020 г.
1	Отражена сумма фактических затрат на приобретение материалов (счет, договор, товарная накладная, приходный ордер склада)	10	60	5 000
2	Отражен НДС в стоимости материалов (счет-фактура)	19	60	1 000
3	НДС предъявляется к возмещению из бюджета (бухгалтерская справка)	68 «НДС»	19	1 000
4	Апрель 2020 г.
5	Произведена оплата за материалы ООО «Амтек» (банковская выписка, счет)	60	51	6 000
6	Получены материалы от учредителя (товарная накладная, приходный ордер склада, протокол собрания учредителей)	10	75	10 000
7	Отражено безвозмездное поступление материалов (приходный ордер склада)	10	98	3 000

По нашему примеру, на конец отчетного периода (на конец месяца март) ООО «Скай» не оплатила стоимость материалов ООО «Амтек», поэтому считается, что у ООО «Скай» возникла дебиторская задолженность перед ООО «Амтек». Тем не менее, материалы приняты к учету в марте по фактической стоимости их приобретения без учета НДС.

Второй вариант предполагает использование для учета заготовления и приобретения материальных ценностей еще двух синтетических счетов:

15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В этом случае на основании поступивших акцептованных (принятых к учету) расчетных документов поставщиков в системном учете осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счетов 60, 76, 71 и других на их фактурную стоимость, независимо от того, когда материальные ценности поступили на организацию — до или после поступления расчетных документов поставщиков.

Кредитование материальных ценностей, фактически поступивших в организацию, отражается проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по учетным ценам. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на склад предприятия материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения списывается в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материалов», если учетная цена меньше фактической, или в дебет счета заготовления и приобретения материалов с кредита счета отклонения в стоимости материалов, если учетная цена больше фактической себестоимости заготовления.

Дебетовое сальдо счета заготовления и приобретения материалов отражает материальные ценности, находящиеся в пути, как уже оплаченные, так и не оплаченные, а только подлежащие оплате по акцептованным расчетным документам. При этом отклонения, накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», списываются в дебет счетов по учету затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материальных ценностей и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). Если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, разницу между ними

списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материальных ценностей) — способом «красного сторно», т. е. отрицательными числами.

Отклонение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материальными ценностями пропорционально стоимости материальных ценностей по твердым учетным ценам.

С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от твердой учетной цены и результат умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от твердой учетной цены (x) рассчитывают по формуле

⁽Он + Оп⁾ × 100

𝑥 =

УЦн + УЦп

^{где О}н ^{— отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от} стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

Оп — отклонение фактической себестоимости материалов по поступившим материалам за месяц;

УЦн — стоимость материальных ценностей в твердых учетных ценах на начало месяца;

УЦп — стоимость поступивших в течение месяца товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам.

В процессе приобретения материалов у организации возникают транспортно- заготовительные расходы.

В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются: расходы по погрузке и транспортировке; расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок; комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям; плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.); плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов; расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов; стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли; другие расходы.

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР) организации принимаются к учету путем:

1. отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;

2. отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»; непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации.

Общий смысл этих методик заключается в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение отчетного периода и дальнейшем перераспределении суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах.

ТЗР могут прямо включаться в фактическую себестоимость поступивших материалов (Пример: приобрели материалы на сумму 10 000 руб., расходы на их доставку составили 500 руб., к учету приняли материалы по фактической себестоимости в сумме 10 500 руб.). Однако данный подход трудно реализуем в реальной деятельности организации т. к. данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг). Поэтому, расчет сумм ТЗР может распределяться пропорционально между поступившими видами материалов.

Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:

Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.

Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.

При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов.