2. Понятие финансового контроля. Его цели и задачи.

Финансовый контроль – контроль в финансовой сфере.

Финансовый контроль – осуществляемая уполномоченными органами и организациями, с помощью специальных приемов и способов, деятельность, направленная на обеспечение законности в сфере публичных финансов.

Финансы – частные (децентрализованные) и публичные (централизованные).

Государство не может разориться, так как у него есть публичная власть.

Федеральный контроль: частный и публичный.

Бухгалтеры – работают и на компанию, и на государство. На основе бухгалтерского учета – финансовая отчетность.

Она дает информацию для перераспределительных отношений. Бухгалтерский учет должен быть удобен для государства.

Финансовый контроль в частном хозяйстве тоже регулируется нормами ФП. Любой финансовый контроль связан с финансовой деятельностью государства (частный на 70%, а публичный – на 100%).

Цель финансового контроля: обеспечение финансовой дисциплины, обеспечение финансовых интересов государства.

Финансовый контроль – не самоцель. Чтобы собрать налоги, нужно дотошно проконтролировать деятельность налогоплательщиков.

3 Задачи:

1. Обеспечение законности (мы не можем менять закон, но мы можем поменять отношение к нему).

2. Целесообразность и эффективность финансовых операций (это не всегда возможно и не всегда разрешено)

Налоговое право не может заставить зарабатывать. В налоговом контроле, валютном контроле – задача: только проверка законности, а в бюджетном контроле – задача – проверка законности и целесообразности.

Нецелесообразность налогоплательщика – сигнальный критерий (неправдоподобно). То есть выявляются те субъекты, на которых следует «копать глубже».

В публичном хозяйстве закон удовлетворения общественных нужд. Критерий эффективности не известен.

«Учителя больше отчитываются, чем учат». Музеи и консерватории не эффективны, но хранят культуру.

3. Обратная связь.

Долгое время финансовый контроль сводился к вопросу – крадут или не крадут, а если крадут, то сколько?

Государство поощряет или тормозит отдельные виды деятельности с помощью налоговых средств. С помощью ФК оно получает сведения, насколько все выходит эффективно (обратная связь).

Теория обратной связи раскрывается только сейчас.

Финансовый контроль – не финансовый мониторинг. Финансовый мониторинг необходим для противодействия отмыванию денег и спонсированию терроризма. То есть, здесь цель – найти преступников.

Финансовый контроль - не расследование экономических преступлений.

Финансовый контроль использует мягкие, общегражданские методы. Такая мера как расследование экономических преступлений может быть использована потом.

3. Виды финансового контроля.

Также можно называть: формы финансового контроля.

- общегосударственный - ведомственный -внутрихозяйственный -независимый 1) Общегосударственный – огромное количество контролирующих субъектов.

Есть президентский финансовый контроль (Контрольное управление в аппарате президента), правительственный финансовый контроль, парламентский финансовый контроль (проверяет, насколько хорошо составлен бюджет).

Правительство тоже вовлечено в бюджетный процесс. На уровне субъектов, муниципалитетов – то же самое в миниатюре.

Счетная палата – орган парламентского контроля (в теории), докладывает результаты работы парламенту. Но на практике она понезависимее. Они могут проверить законодательные инициативы.

Общегосударственные администраторы финансового контроля (специально создаются органами исполнительной власти) – ФНС и Федеральное Казначейство (входят в структуру Минфина).

ФНС ведает поступлениями, доходами, а федеральное казначейство – расходами.

Росфиннадзора больше нет. Валютный контроль, теперь, в ведении ФНС.

+ еще есть в стороне ЦБ, а также ФТС, которая тоже этим занимается.

2) ведомственный – тоже самое, но это финансовый контроль в порядке подчинения.

Ранее деятельность каждого финансового субъекта проверялась ведомством. Сейчас это актуально для Минюста, МВД, армии (там, где много субъектов на местах). Туда не пускают независимых аудиторов (слишком много секретов).

3) внутриведомственный.

Пример: контрольно-ревизионное управление МГУ, его контроль решает общегосударственные задачи.

4) независимый (аудит). Ничего не могут без внутрихозяйственного контроля.

4. Направления финансового контроля.

- бюджетный контроль

- налоговый контроль

- валютный контроль

Каждой подотрасли финансового права не соответствует вид финансового контроля, например, нет государственно-кредитного контроля, но есть бюджетный контроль.

5. Формы финансового контроля (по времени)

- предварительный (гуманный). - текущий (более-менее гуманный). - последующий (жесткий).

6. Методы финансового контроля.

1) Документальный контроль.

Источник информации – документы.

Основной вид. Это не только бумаги, но и работа с документами. Более того, работа с базами данных.

2) Фактический контроль.

Источник информации – наблюдение в натуре. Не всегда разрешен. Это осмотры, досмотры, обыски, инвентаризация.

Налоговым органам не разрешено проводить контрольные закупки.

Опрос и допрос – в сторонке.

Методы – совокупности приемов и способов:

А) обследование – поверхностное ознакомление. Преобладают приемы документального контроля.

Б) наблюдение – сейчас становится важнейшим методом. Это сбор стандартизированной информации о хозяйственной деятельности субъекта (получение налоговых деклараций). Позволяет выявить признаки преступления.

В) анализ – применение аналитических процедур, выявляются зоны риска. Вычерчивается кривая доходов и расходов.

Г) проверка – преимущественно, работа с документами. Если во время налоговой проверки обнаружатся сомнения, то будет фактический контроль.

Были ли товары, работы и услуги? Как выявить? Допросы.

То, что делает налоговый орган – проверка.

Д) ревизия – осуществляется Счетной Палатой, федеральным казначейством.

Используют расходы бюджетных средств (инвентаризация, осмотры и другое).

Эти методы – контрольные процессуальные меры. Проверка – не процесс привлечения к ответственности.

Вообще, эти методы надо регулировать правом и превращать в процессуальные формы.

Аудит.

Это вид финансового контроля.

1. Место аудитора в системе финансового контроля

2. Определения аудитора и аудиторской деятельности

3. Источник правового регулирования аудитора

4. Обязательный и инициативный аудит

5. Виды аудиторских заключений

С одной стороны, это независимый финансовый контроль, с другой стороны – это услуга по гражданско-правовому договору.

Это внешний аудит финансовой отчетности. Аудит – исключительно услуга, но их деятельность взяло на вооружение государство.

Хороший учет – 90% работы и для государства.

Ранее вместо аудиторов – внутриведомственный финансовый контроль (ревизоры из Москвы).

Государство не может создать армию контролеров. Компания сама заказывает аудит. Компании это нужно, чтобы разместить акции, облигации, взять кредит, то есть доказать, что все чисто.

Аудит был создан стихийно. Сейчас есть тенденция к стандартизации аудита.

Если все хорошо, то учет формален и стандартизирован.

Если фирма аудиторов ошиблась, фирмы больше нет на рынке.

Аудиторы рискуют, но появляется стандартизация (вплоть до маразма). Все задокументировано. Если аудитор докажет, что он все делал по стандарту, то его вины нет.

Если есть скандал, то аудиторская фирма разоряется. Аудитор не должен обращаться в прокуратуру.

«Аудиторская тайна» раскалывается на раз (полиция и налоговый инспектор не могут потребовать, но на практике они это делают).

Аудит – не внутрихозяйственный контроль, так как последний не поможет компании, пораженной изнутри.

Иногда, аудит может быть по заказу третьих лиц, например, покупателей бизнеса.

У аудиторов нет никакой принудительной силы, но если аудиторов не пустили на объект, это сигнал.

Не любая бумага от аудитора – аудиторское заключение. Аудитор – одновременно бухгалтер, экономист и финансист. Они могут давать консультацию.

Аудит – независимая проверка финансовой деятельности, с целью составления мнения о достоверности этой отчетности.

На самом деле это узкое направление аудиторской работы (30% выручки).

Часто аудиторские заключения короткие, но могут быть с оговорками. Аудитор не смотрит ниже уровня существенности.

Аудит - в первую очередь, бизнес, а уже во вторую – финансовый контроль.

Кроме непосредственно аудита, аудиторы оказывают 2 рода услуг: а) связанные с аудитом б) сопутствующие аудиту

Это урегулировано ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудиторам запрещено играть на бирже, так как у них имеется инсайдерская информация. Они не могут заниматься иной деятельностью.

Услуги аудиторов: всевозможный консалтинг. Работой по автоматизации учета также занимаются аудиторы.

Откуда берутся аудиторы? ВШГА – готовит государственных аудиторов, они пойдут в государственные органы финансового контроля, в первую очередь, в счетную палату.

Субъекты аудиторской деятельности: индивидуальные аудиторы и аудиторские организации.

Они получают юридическое и экономическое образование, сдают квалификационный экзамен. Аудиторы сами принимают экзамен. Каждый индивидуальный аудитор должен состоять в саморегулируемой организации.

Аудиторы могут создать аудиторские компании, в которых не менее 50% капитала должно быть у аудиторов.

Сейчас – большая четверка аудиторских компаний.

Есть крупная российская аудиторская фирма FBK.

В саморегулируемые организации входят аудиторы и аудиторские организации. Минфин контролирует саморегулируемые организации, при нем есть Совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности вырабатывает проекты стандартов аудиторской деятельности.

В аудите – переизбыток регулирования, расписан каждый шаг.

ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2008 №307-ФЗ имеет рамочный характер.

Конкретика – в налоговых стандартах, есть и международные стандарты аудита. У нас бухгалтерский учет намного жестче, чем международный.

Сейчас идет процедура признания международных стандартов на территории РФ. Но пока это лишь флаг, к которому мы стремимся.

То есть, пока действуют отечественные стандарты: а) ПСАД (правила-стандарты аудиторской деятельности (старше) б) ФСАД (федеральные стандарты аудиторской деятельности (более новые). Что-то регулируется ПСАД, а что-то ФСАД.

Важен ПСАД №24 – сопутствующие аудиту услуги (его стоит поглядеть).

+ следует помнить, что каждая саморегулируемая организация должна принимать свои стандарты.

Правила независимости аудиторов.

Одобрены Советом по аудиторской деятельности. Вознаграждение е должно быть слишком велико или слишком мало. У каждой саморегулируемой организации должны быть свои правила независимости. Никогда аудитор не может проверять свою компанию.

Кодекс профессиональной этики аудитора.

Описывается, в основном, конфликт интересов. Нельзя работать на конкурирующей фирме. За неисполнение Кодекса профессиональной этики могут исключить из саморегулируемой организации.

Это блокирует монополизацию аудиторского рынка. Аудитор должен руководствоваться концепцией профессионального скептицизма.

У каждой саморегулируемой организации могут быть свои профессиональные этические кодексы.

Правила внутреннего контроля качества.

Их для себя устанавливает даже индивидуальный аудитор. Но есть еще и внешний контроль. Положение о внешнем контроле утверждено Минфином. Проверки качества устраивают саморегулируемые организации.

Для всех крупных компаний – аудит обязателен.

Прежде, чем выйти на биржу компания должна в течение трех лет привлекать независимый аудит.

Обязательный аудит требуется для всех банков.

Аудиторская тайна.

Аудиторское заключение – не тайна, но разглашать его может только сам заказчик. Аудитор не может «слить» результаты ФНС. Бывает инициативный аудит от третьего лица. Его разглашать вообще нельзя.

Не путать аудиторское заключение и аудиторский отчет. Аудиторское заключение лаконично отвечает на вопрос: достоверно или не достоверно? Аудиторский отчет необходим для проверяемой организации, в нем – указание на ошибки.

Отчет – за год + по промежуточным результатам, это довольно толстый документ.

Отчет аудитора – фактически, акт налоговой проверки.

Аудиторская проверка – способ протестировать бухгалтерский учет и налоговый учет перед приходом налоговой.

Аудиторский отчет охраняется аудиторской тайной. Не надо давать отчет ФНС.

Если аудитор видит нарушения закона, то отчет аудитора получит контрольный орган компании.

Аудиторские заключения. Виды.

Это официальный документ, содержащий мнение аудитора о достоверности отчета.

Проверяется не соблюдение законодательства, а достоверность отчетности. Обычно, при нарушении законодательства – искажение отчетности. Пояснительная записка: если между клиентом и аудитором возник спор.

Есть два федеральных стандарта: 1) 1-2010 – об аудиторском заключении о финансовой и бухгалтерской отчетности. 2) 2-2010 – об аудиторском заключении с не модифицированным мнением.

В заключении может быть описание результатов дополнительной работы.

Заключение с не модифицированным мнением привлекает внимание пользователя. Пример: АвтоВАЗ и Deloyd. То есть, «идеальная отчетность, но компании кранты».

Хуже, если аудитор вынужден модифицировать мнение. Тогда будет заключение с оговоркой. То есть, все изменится, если изменятся обстоятельства. Например, так бывает, когда идет судебный процесс (будет положительная отчетность с оговоркой).

1-2 оговорки – терпимо, но не более.

Часто клиент и аудитор спорят по методическим вопросам. Это приводит к оговоркам + аудитор может дать отрицательное мнение.

Иногда аудитор может отказаться от выражения мнения (если ему не дают документы).

Бюджетное право.

1. Определение бюджета

2. Виды бюджета

3. Бюджетное право как подотрасль финансового права. Система бюджетного права.

4. Бюджетная система

5. Бюджетное устройство.

1. Смысл бюджета – конституционно-правовой.

Мы говорим о бюджетах публичной власти.

1. Бюджет в материальном смысле – некий денежный фонд.

Ранее была крипта, где хранились монеты. Но сейчас это не так. Сейчас это, скорее поток, нежели фонд.

Бюджет – не для накопления, а для работы с текущими доходами.

Внутри бюджета – резервные фонды (там накопление).

2. Бюджет в экономическом смысле – конструкция перераспределительных отношений.

Каждый второй рубль перераспределяется через бюджетную систему. Маркс: «государство распорядится деньгами лучше, чем частный инспектор».

Если инвестиции будут неудачными, то чиновников посадят, поэтому они не инвестируют деньги в рисковые отрасли.

Деньги изымаются из производственного сектора и идут в непроизводственный. 90% финансового права – искусство, а не наука.

3. Бюджет в юридическом смысле – документ, содержащий финансовый план государства на определенный период времени и принимаемы й в форме закона.

С 1801 года – Минфин. До 1917 года Минфин пытался добиться того, чтобы был единый документ.

Бюджетная роспись – документ, призванный максимально детализировать доходы и расходы государства.

Бюджет – менее детализированный. Иначе с ним было бы тяжело работать.

Сводную бюджетную роспись составляет Минфин.

4. Бюджет в статистически-экономическо-бухгалтерском смысле. Бюджет – баланс операций системы государственного управления.

Международные банки хотят видеть баланс. Есть мнение, что бюджет – это и есть баланс.

Бюджет не должен охватывать всю финансовую деятельность государства.

Бюджет – теперь не простой план, а должен быть выстроен как баланс, из него уходит конституционное содержание.

Все финансовые операции должны быть отражены в бюджете, но бюджет не должен быть сильно детализирован.

Минфин пытается сделать народный бюджет, чтобы люди могли что-то понять.