1. Фискальная; когда государству нужны деньги, оно просто берет их (в бюджет либо в бюджет внебюджетного фонда)

2. Регулятивная; отсутствующий акциз – лучший акциз

52. Виды налогов

Источники: Пепеляев, ЛК Хаменушко

• ГОСУДАРСТВЕННЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

По степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов выделяют

1. Государственные

   1. федеральные - Установление и введение федеральных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей территории РФ.

   2. Региональные - вводятся на территории соответствующего субъекта Федерации законом субъекта. Это не означает, что субъекты Федерации свободны в определении условий взимания региональных налогов. НК РФ определяет, что, устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Федерации определяют налоговые льготы, ставку (в пределах, установленных Кодексом), порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации

2. местные налоги - устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. В исключение из этого правила в городах федерального значения — Москве и Санкт-Петербурге — местные налоги устанавливаются и вводятся законами этих субъектов Федерации. Устанавливая местный налог, соответствующий представительный орган вправе определить те же элементы юридического состава налога, что перечислены выше для региональных налогов.

КРИТЕРИЙ – НЕ В КАКОЙ БЮДЖЕТ ЗАЧИСЛЯЕТСЯ, А КАКОЙ УРОВЕНЬ УСТАНАВЛИВАЕТ СУЩЕСТВЕННЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ – КРИТЕРИЙ ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ. Например, к налогам субъектов Федерации и местным налогам можно отнести только те налоги, взимание которых невозможно без принятия субъектом Федерации или органом местного самоуправления соответствующего нормативного правового акта.

Статья 13. Федеральные налоги и сборы К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Статья 14. Региональные налоги К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Статья 15. Местные налоги К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Далее – дополнительная инфа про то, как распределяют количественно платежи по уровням.

Принципы и формы распределения налогов по уровням управления

общие принципы и условия построения систем доходов каждого уровня власти

1. величина доходов бюджетов соответствует их расходным обязательствам и доходы поступают в бюджет регулярно.

2. доля расходов, которая приходится на местные и региональные бюджеты, не может определять степень экономической и финансовой самостоятельности местных и региональных органов власти и управления.

финансовая автономия местных и региональных органов власти и управления должна быть обеспечена и в федеративных, и в унитарных государствах. Могут различаться только степень и формы такой автономии.

Выдвигают следующие аргументы в обоснование того, что в местные и региональные бюджеты большая часть доходов должна поступать в виде собственных (местных, региональных) налогов.

1. наиболее бережно и рационально расходуются средства, собранные в качестве местных налогов. Налогоплательщики внимательнее относятся к ним, а не к перечислениям из других бюджетов, поскольку непосредственно ощущают связь между уплатой налогов и получением выгод.

2. наличие собственных источников доходов исключает ссылки на недостаточность финансирования как на оправдание бездеятельности местной администрации.

3. усилия органов власти и управления направлены на реализацию местных программ и не затрачиваются на лоббирование в центральных органах получения необходимых средств.

4. Контроль над использованием перечислений из других бюджетов ведется на стандартной основе. Это лишает возможности гибко и оперативно учитывать местные особенности.

5. если доля поступлений из других бюджетов велика и ее размер строго фиксирован, то возможность местных органов реагировать на изменения потребностей минимальна.

Но есть условия, которые диктуют ограничение доли собственных налогов в доходах региональных и местных бюджетов - экономический потенциал регионов существенно различается. В результате различаются и базы налогообложения, и суммы налогов, собираемых в регионах.

Существуют три основные формы распределения налогов между бюджетами различных уровней, условно именуемые «разные налоги», «разные ставки», «разные доходы».

1. Разные налоги. Суть - каждый уровень власти вводит свои налоги. Тем самым формируются несколько независимых уровней налогов — федеральный, региональный, местный. Существуют два основных варианта этой формы.

   1. Полное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Каждый уровень власти самостоятельно устанавливает и вводит в действие те налоги, которые целиком поступают в его бюджет. При такой системе могут устанавливаться верхние ограничения общей суммы налоговых изъятий.

   2. Неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. При этой системе центральный орган власти устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит в действие общегосударственные (федеральные) налоги. Местные органы власти вводят в действие на своей территории те или иные местные налоги, руководствуясь установленным перечнем.

2. Разные ставки. Суть этой формы состоит в том, что основные условия взимания того или иного конкретного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы власти определяют ставки, по которым исчисляется налог, вносимый в конкретный местный бюджет. При этом общий размер налоговой ставки также может ограничиваться центральным органом власти. Таким образом, налогоплательщики вносят один и тот же налог одновременно в разные бюджеты по разным ставкам.

   1. Вариантом данной формы является наделение нижестоящих органов власти правом корректировать условия налогообложения в отношении доли налога, зачисляемой в соответствующий бюджет. Речь идет, например, о предоставлении льгот, незначительном изменении правил формирования налоговой базы. Этот вариант следует рассматривать как пограничный между формами «разные налоги» и «разные ставки».

3. Разные доходы. При данной форме свобода местных органов власти совсем незначительна, ибо в этом случае между бюджетами разных уровней делятся суммы собранных налоговых поступлений. Порядок и условия этого деления устанавливаются центральной властью, либо по потребностям конкретных регионов, либо по определенным нормативам (численность населения, объем налоговых поступлений и др.).

   1. Другой способ деления доходов состоит в установлении распределяемых налогов. Между бюджетами разных уровней распределяется не собранная сумма, а будущие суммы на этапе уплаты налогов. Для этого в границах общей ставки налога выделяется региональная или местная ставка, на основе которой исчисляется сумма, подлежащая уплате в региональный или местный бюджет.

В зависимости от величины расходов, которые ложатся на бюджеты разных уровней, выделяют три группы стран:

• страны, в которых расходы местных органов власти весьма значительны и составляют 20—30% ВВП, например, Дания, Норвегия, Швеция;

• страны со средним уровнем расходов местных органов власти (14—20% ВВП), такие, как Нидерланды, Великобритания, Италия, Ирландия;

• страны с незначительной долей местных расходов (менее 10% ВВП). К ним относятся Бельгия, Германия, Франция, Португалия, Испания.

• ПЕРСОНАЛЬНЫЕ И ПООБЪЕКТНЫЕ НАЛОГИ

По признаку доминирующего элемента юридического состава налога выделяют налоги

1. Персональные – нам важен статус налогоплательщика, и он определяется по независящим от объекта критериям; происходит и фактический учет его платежеспособности; например, НДФЛ – резиденты 13%, нерезиденты за некоторым исключением – 30%

2. Пообъектные - статус налогоплательщика находится в прямой связи с объектом налога, а персональные характеристики, не соотносимые с объектом, не имеют значения; например, любой поимущественный налог.

• ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ. ЛИЧНЫЕ И РЕАЛЬНЫЕ НАЛОГИ /разные классификации, но удобнее смотреть вот так/

По признаку перелагаемости (прямые/косвенные) + по признак платежеспособности (личные/реальные) выделяют налоги:

1. подоходно-поимущественные (ПРЯМЫЕ) - взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ. Пример – подоходный налог; налог на имущество (любой); НДФЛ

   1. личные - уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика

   2. Реальные - облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название (геа1 (англ.) — имущество).

2. на потребление (КОСВЕННЫЕ) — взимаются в процессе их расходования. Пример - акцизы, таможенные пошлины, НДС

по сути, речь идет о переложении налогового бремени в экономическом смысле. Налогоплательщик – продавец, но носитель налогового бремени (экономическое понятие) – покупатель.

Хотя, в принципе, ведь и все остальные перекладываются.

Стоит отметить, что нет норм, регулирующих переложение, его нельзя предугадать, а регулируется оно посредством механизма спроса.

Преимущество прямых налогов – гражданин осознает, что он налогоплательщик.

Преимущество косвенных налогов – гражданин не осознает, что он носитель налогового бремени.

Недостаток косвенных налогов – возможный кумулятивный эффект (см. тематический билет)

• РЕЗИДЕНТСКИЕ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

По юрисдикции государства выделяют налоги

1. Резидентские – субъект определяет объект налога. Государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.

2. Территориальные – объект определяет субъект налога. Налогообложению в этом случае подлежат доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.

Большинство стран, в том числе Российская Федерация, при налогообложении доходов применяют сочетание обоих принципов.

ИНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ И ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ИХ КЛАССИФИКАЦИИ

• РАСКЛАДОЧНЫЕ (репарационные) налоги широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определяли исходя из потребности совершить конкретный расход: выкупить короля из плена, построить крепостную стену и т.п.

• ЗАКРЕПЛЕННЫЕ И РЕГУЛИРУЮЩИЕ НАЛОГИ

ВНИМАНИЕ! СТ. 48, НА ОСНОВЕ КОТОРОЙ ВЫДЕЛЯЛАСЬ КЛАССИФАКЦИЯ, УТРАТИЛА СИЛУ.

Как источник дохода бюджета, выделяют

1. Закрепленные - на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например,

   • таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи являются доходом федерального бюджета Российской Федерации (ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

2. Регулирующие доходы бюджетов — федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год. Нормативы отчислений могут устанавливаться и на долговременной основе (не менее чем на 3 года) (ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

   • В качестве регулирующих федеральных налогов, например, используются акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий.

Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.

Субъекты Федерации, принимая законы о своих бюджетах, определяют, поступления каких региональных налогов и в каких пропорциях будут зачисляться в местные бюджеты.

• ОБЩИЕ И ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГИ

по бюджетному назначению выделяют

1. общие - налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода;

2. целевые - собираемые для финансирования конкретных расходов бюджета. Плюсы целевых:

   1. с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в пользе которого он уверен.

   2. эти налоги могут вводиться для придания большей независимости конкретному государственному органу

Однако необходимо учитывать, что одним из конституционных принципов установления налогов и сборов является принцип ограничения их специализации. Основанием данного принципа является также закрепленное в Конституции РФ требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114).

Нарушался бы принцип того, что налоги должны носить лишь фискальную функцию, но не регулирующую.

Целевых, по сути, нет. Если не относить к налогам михалковский сбор.

• РЕГУЛЯРНЫЕ И РАЗОВЫЕ НАЛОГИ

По признаку периодичности выделяют налоги

1. Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход.

2. Разовые налоги - связываются с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара