4. Субъекты ндс.

НДС – территориальный налог. Характеристика субъекта для него является второстепенной. Федеральный налог: обособленные подразделения не усложняют его взимание.

Субъекты: ФЛ (индивидуальный частный предприниматель, на таможне) и ЮЛ (R и N)

Субъект статуса: постоянный или ситуационный (потому что налог не резидентский, а территориальный)

Статья 146 НК РФ: освобождение от обязанностей субъекта.

Любая страна отключает НДС при экспорте. При импорте ты платишь НДС в ту страну, куда ввозишь. Но есть льготный объем (поэтому не платят НДС после поездки на отдых за рубеж).

5. Объект и база ндс

Объект: реализация товаров, работ и услуг

База: стоимость товаров, работ, услуг, реализованный в течение налогового периода

Все это следует из статей 39, 146, 163 ГК РФ.

• Почему не выручка? Потому что метод начисления

• «… а также имущественных прав»

Реализация – синтетическая юридическая конструкция, купля продажа плюс и минус что-то еще

• Собственно, купля-продажа

• Продажа предмета залога, получение отступного

• Безвозмездная передача

Не реализация: инвестиции, вклад в уставный капитал

Статья 149 НК РФ: льготы-изъятия (реализация налицо, но не облагается в силу прямого указания законом.

Территориальный налог: его возникновение зависит не от резидентства субъекта, а от места реализации, то есть, от связи товаров с территории.

Статья 148 НК РФ: Товар реализован там, где он находится в момент продажи. Работы и услуги реализованы там, где находится покупатель, либо продавец, либо место фактического исполнения – в зависимости от природы услуги и оказания закона, это условность. Образовательные услуги реализуются там, где они оказываются. Консультационная услуга будет оказана там, где находится покупатель.

Экспорт: реализация товара есть, но ставка 0%, чтобы не задвоился наш НДС и зарубежный VAT. Если бы так было с услугами, все жулики торговали бы услугами. Экспортеры товаров находятся в более выгодном положении. Чтобы освободить экспортера от НДС (ставка 0%), надо сначала его обложить НДС (такой вот парадокс). Когда иностранный покупатель получит товар, он там заплатит свой иностранный НДС. Экспортер все получит обратно из бюджета. Если вообще освободить от НДС, то экспортер не получит вычет.

Импорт: реализации товара нет (она есть, но за рубежом), чтобы не занизить НДС, взимается так называемый «таможенный» НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

Вообще, для работ и услуг можно перечеркнуть слова «экспорт» и «импорт», есть лишь место реализации. Если наша правила противоречат иностранным правилам, может получиться двойной НДС. Хаменушко вообще не сталкивался с задвоением НДС.

6. Система ставок

Основная ставка: 18%, пониженная ставка 10% (компенсация регрессивного характера НДС), 0% для экспорта товаров (не работ, не услуг)

Ставка 10%, 0% - не льготные, они не улучшают положение участников налоговых отношений, а приводят его к нормальному

Есть реализация (пусть даже по ставке 0%) – есть право на вычет. 0% - выгодно, освобождение от НДС – нет.

Доходы бывают: связанные (на потребление) и свободные. Бремя НДС тем выше, чем больше удельный вес связанного дохода. НДС объективно регрессивен как всякий налог на потребление. Тот, у кого маленькие доходы и много потребляет, платит большой НДС. Пониженная ставка НДС все это сглаживает. Это многие продукты питания, некоторые школьные принадлежности, некоторая одежда.

Одно время была популярная идея усреднить ставку НДС, но от этой идеи, слава богу, отказались. Хотя наличие пониженной ставки усложняет администрирование и является соблазном для жуликов.