2. Виновность лица, нарушившего закон

НК предусматривает две формы вины нарушителя:

• Умысел (п. 2 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий)» (=> ПРЯМОЙ + КОСВЕННЫЙ)

• Неосторожность (п. 3 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать) (=> НЕБРЕЖНОСТЬ)

(!) – вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК).

(!!) – нет вины = нет ответственности

3. Причинная связь противоправного действия и вредных последствий

(!) – нет связи = нет ответственности

4. Наказуемость действия или бездействия

(!) – нет санкции = нет ответственности

Состав нарушения налогового законодательства – условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, служащее правовым и фактическим основанием для привлечения его к юридической ответственности

Элементы:

1. Объект

- определенные общественные отношения, которым причиняет вред конкретное правонарушение.

Выделяют:

• Общий объект (налоговая система страны),

• Родовой объект⁵:

• система налогов

• исполнение налогового обязательства

• права и свободы налогоплательщиков

• порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

• контрольные функции налоговых органов

• Непосредственный⁶. Играет ключевую роль в составе, так как позволяет отличать один от другого. Например, в правонарушении «непредставление налоговой декларации» налогоплательщиком (ст. 119 НК) объектом выступает исполнение налогового обязательства, а в случае с «непредставлением налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» (п. 1 ст. 126 НК) объектом нарушения являются обязанности представления налоговой отчетности.

2. Объективная сторона

Две формы:

• Действие

- почти все составы предусматривают совершение правонарушения бездействием либо же есть возможность осуществить его как действием, так и бездействием. Например, «грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения» (ст. 120 НК) может быть совершено как действием (неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета), так и бездействием (недокументирование и неотражение в учете хозяйственных операций).

• Бездействие (например, «непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)», предусмотренное ст. 119 НК).

Две группы признаков:

• Обязательные⁷:

• Общественно вредное деяние

• Его последствия

• Причинная связь между ними

• Факультативные

Признак	Понятие	Примеры и значение
Неоднократность	Повторяемость однородных действий в течение определенного законом времени	Пример: ст. 120 НК, где грубое нарушение правил учета характеризуется как «систематическое (2 и более раза в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение в учете хозяйственных операций»
Повторность	Совершение одним и тем же лицом в течение года нарушения, однородного тому, за которое оно уже подвергалось наказанию (взысканию) (то есть данный признак характеризует количество привлечений по какому – либо составу, но не количество действий, необходимых для срабатывания самого состава) (!) - различие с неоднократностью проводится больше по их значению, а не теоретическим признакам (см. правее)	Пример и значение: если у нас имеет место единичный случай неправильного отражения в учете хозяйственной операции, то такое действие не может рассматриваться как грубое нарушение организацией правил учета и не влечет ответственности по ст. 120 НК если же данное деяние было совершено, скажем, в начале года 2 раза (и было привлечено к ответственности), а затем еще 2 раза (и, следовательно, ст. 120 сработала еще раз), то налицо – повторность, а это – отягчающее вину обстоятельство согласно п. 2 ст. 112 НК.
Длительность	Длящееся правонарушение – единоразовое деяние, выражающееся в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении лицом обязанностей, установленных законом	Значение: здесь нам важен период, в течение которого нарушитель не исполнял то, что должен был
Продолжаемость	Продолжаемое правонарушение – деяние, состоящее из ряда сходных по направленности и содержанию действий либо бездействия, которые в совокупности образуют единое нарушение	Пример: «Невыполнение налоговым агентом обязанности удержания и (или) перечисления налогов» (ст. 123 НК)
Место, время, обстановка		Не учитываются как признаки каких – либо налоговых правонарушений