52. Понятие налоговой администрации, ее место в системе органов исполнительной власти. Соотношение администрирования налоговых доходов бюджета и финансового контроля.
Лекция:
Система налогового администрирования.
Раньше – система контроля. Теперь – администрирование. В 90-е были созданы государственные налоговые инспекции, потом
– министерства по налогам и сборам, затем после административной реформы 2014 была создана система налогового администрирования. Система строго вертикальная, нет ответвлений для подчинения на регионах и нам местах. Система налоговых органов возглавляется ФНС РФ, налоговые органы и в регионах, и на местах не подчиняются не региональным, ни местным властям.
Наверху – центральный аппарат, далее управления регионов, инспекции по крупнейшим районам – низовые звенья (инспекции на местах). Никакого двойного подчинения. Строго заданная вертикаль со своими правилами и стандартами.
Инет: |
|
|
|
|
|
|
Государственная |
(национальная) |
налоговая |
администрация – |
это |
совокупность |
государственных |
структур исполнительной власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем осуществления мероприятий государственного налогового администрирования, реализуемых с целью защиты механизма налогообложения.
Налоговая администрация – это институт государственного управления в сфере налоговых правоотношений, целью деятельности которого является реализация государственной функции по достижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере.
Понятие «государственная налоговая администрация» может быть тождественно понятию «налоговая администрация» в том случае, если речь не идет о системе негосударственного управления в сфере налогообложения или системе налогового
администрирования на международном уровне. |
|
|
Действующая система организации государственной налоговой администрации |
России |
основывается на |
принципе мулътисубъектного построения. За обеспечение налоговой безопасности государства |
отвечают |
сразу несколько |
специализированных государственных структур, обособленных друг от друга. |
|
|
Необходимость создания системы государственной налоговой администрации с четко определенной структурой и полноценной законодательной базой деятельности в России возникла в самом начале 1990-х гг. Этому способствовало принятие решения о реформировании тогда еще советской экономики с внедрением в нее рыночных отношений. Следствием глобальной переориентации экономической политики государства явилось воссоздание системы государственной налоговой администрации.
В настоящее время в состав налоговой администрации России входят:
система налоговых органов;
уполномоченные финансовые органы;
специализированные подразделения ОВД.
Вопределенных случаях полномочиями в сфере налогового администрирования могут быть наделены таможенные органы. При наступлении указанных в законодательстве случаев эти органы также следует относить к элементам системы национальной налоговой администрации, но в отличие от налоговых органов они не являются постоянными элементами указанной системы.
Примеры:
Внастоящее время в состав налоговой администрации России входят:
-налоговые органы (Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения);
-финансовые органы (Министерство финансов РФ, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов);
-таможенные органы (Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения);
-органы внутренних дел (Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП) и ее территориальные подразделения).
Органы налоговой администрации действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ. Они осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных НК
ифедеральными законами, определяющими порядок их организации и деятельности.
Особенности взаимодействия между отдельными элементами системы налоговой администрации определяются на основании заключенных между ними соглашений о взаимодействии. Налоговым кодексом предусмотрено, что органы налоговой администрации информируют друг друга об имеющихся у них материалах:
о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях;
принятых мерах по их пресечению;
проводимых ими налоговых проверках.
Органы налоговой администрации вправе осуществлять обмен иной необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Далее более конкретно об органах:
Налоговые органы РФ – единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, налоговые органы в пределах своей компетенции также осуществляют контроль:
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ;
за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
за соблюдением валютного законодательства РФ.
Правовая основа деятельности налоговых органов РФ. В настоящее время правовое регулирование деятельности налоговых органов Российской Федерации непосредственно осуществляется:
статьями гл. 5 Налогового кодекса;
статьями Закона о налоговых органах – специализированного нормативно-правового акта, определяющего правовой статус, порядок организации и деятельности системы налоговых органов РФ.
Закон о налоговых органах является институциональным законодательным актом, определяющим правовой статус системы государственных налоговых органов РФ.
Помимо НК и Закона о налоговых органах на территории РФ действует еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами.
Организационная система налоговых органов. В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.
В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и
местный), |
соответствующих уровням государственного |
управления и административно-территориальному |
делению |
Российской |
||||||
Федерации. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Правовой статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № |
||||||||||
506 Положении о Федеральной налоговой службе. |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору: |
||||||||||
|
за соблюдением законодательства о налогах и сборах; |
|
|
|
|
|
|
|||
|
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов |
|||||||||
и иных обязательных платежей; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции. |
|
||||||||
В пределах компетенции налоговых органов на ФНС России также возложены функции агента валютного контроля. |
||||||||||
ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти: |
|
|
|
|||||||
|
осуществляющим |
государственную |
регистрацию юридических |
лиц, физических |
лиц в |
качестве |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
Свои функции и полномочия ФНС России осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы. Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности
Правительством РФ по представлению министра финансов.
Органы внутренних дел в системе налоговой администрации
Органы внутренних дел – родовое понятие, обозначающее систему органов, осуществляющих борьбу с преступностью и правонарушениями, обеспечивающих общественную безопасность и правопорядок.
Систему ОВД России возглавляет МВД России. Решение задач, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений и преступлений в системе МВД России возложено на Департамент экономической безопасности.
Департамент экономической безопасности МВД России (ДЭБ МВД России) является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД России. Он является оперативным подразделением криминальной милиции и
осуществляет оперативно-розыскную деятельность в соответствии с законодательством РФ. Организационными звеньями ДЭБ МВД России являются оперативно-розыскные бюро (ОРБ) и центры проверок налогоплательщиков.
В структуре криминальной милиции региональных ГУВД наряду с управлениями по борьбе с экономическими преступлениями созданы управления по налоговым преступлениям.
Полномочия органов внутренних дел в сфере налоговых правоотношений. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
Органы внутренних дел лишены права проводить самостоятельно налоговые проверки в режиме налогового контроля.
Полномочия финансовых органов в сфере налогового администрирования
Врамках формирования эффективной системы и структуры федеральных органов исполнительной власти на основании Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 Минфину России были переданы функции налоговых органов по принятию нормативных правовых актов в налоговой сфере, а также по ведению разъяснительной работы в отношении законодательства РФ о налогах и сборах. Ранее Минфин России отвечал преимущественно лишь за формирование общегосударственной политики в сфере налогообложения.
Врезультате федеральные, региональные и местные финансовые органы получили полномочия по ведению разъяснительной работы по вопросам применения налогового законодательства. Законодатель разграничивает сферу компетенции этих органов в зависимости от уровня нормативного акта законодательства о налогах и сборах, подлежащего разъяснению.
Внастоящее время Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в том числе функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности.
Минфин России полномочен:
давать разъяснения по вопросам применения актов законодательства о налогах и сборах федерального уровня;
утверждать формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, а также порядок их заполнения.
Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении ФНС России, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной службы по финансовому мониторингу, а также контроль за исполнением Федеральной таможенной службой нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.
Что же касается применения регионального или местного законодательства о налогах и сборах, то за разъяснением указанных актов необходимо обращаться соответственно в уполномоченные финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований. Эти региональные и местные финансовые органы не входят в систему Минфина России, а подчиняются руководству исполнительной власти субъекта РФ или муниципального образования.
Соотношение администрирования налоговых доходов бюджета и финансового контроля
Возвращаясь к месту налогового администрирования в системе финансового контроля, необходимо отметить, что непосредственно и в полном объеме налоговое администрирование в систему финансового контроля не входит. В состав финансового контроля в качестве субинститута входит налоговый контроль, который, в свою очередь, также является составной частью налогового администрирования.
Налоговое администрирование позволяет реализовать цели финансового контроля, обеспечивающие полноту формирования финансовой базы государства.
На выполнение указанных целей направлена деятельность всей системы налоговых органов как в рамках института налогового контроля в частности, так и в рамках налогового администрирования вообще, что обусловливает важность данных видов правоприменительной деятельности для финансового контроля.
53. Принцип единства бюджетной системы РФ, его содержание
БК РФ ст. 29.
Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации означает единство:
•бюджетного законодательства Российской Федерации,
•принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации,
•форм бюджетной документации и бюджетной отчетности,
•бюджетной классификации бюджетной системы Российской Федерации,
•бюджетных мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации,
•единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
•ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и казенных учреждений,
•единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Бюджетный федерализм является одним из важнейших принципов бюджетного устройства и основы построения бюджетной системы РФ. Нам представляется, что это комплексный институт, который нашел законодательное закрепление в Бюджетном кодексе РФ (ст. 30, 31, 31.1 БК РФ) как основополагающий принцип бюджетной системы. Федеративное устройство государства предполагает наличие между федеральным бюджетом и бюджетом субъектов Федерации взаимоотношений, построенных на принципах бюджетного федерализма.
В международной практике известны две формы: дуалистическая и корпоративная.
1)Дуалистическая форма — это Индия и Канада , когда в равноправном положении оказываются как субъект федерации, так и сама федерация, а местное самоуправление в подчинении субъектов федерации.
2)Вторая модель — это корпоративная, предусматривающая равенство федерации, субъектов федерации и местного
самоуправления.
Представляется, что сейчас в нашей стране преобладает смешанная форма бюджетного федерализма.
Бюджетный федерализм — это такая организация бюджетных отношений, которая позволяет в условиях самостоятельности, автономии каждого субъекта органично сочетать фискальные интересы Федерации, представленные республиканским бюджетов РФ, с интересами субъектов Федерации и органов местного самоуправления.
Правовую основу бюджетного федерализма составляет конституционное разграничение полномочий, или предметов ведения, между Федерацией, или центром, и ее субъектами
54. Виды налоговых правонарушений. Налоговые санкции.
Налоговые правонарушения — понятие и сущность
Налоговое правонарушение — это несоблюдение норм налогового права лицом, у которого имеются определенные обязательства по уплате налогов. Действующий НК РФ определяет исчерпывающий перечень таких нарушений (гл. 16 НК РФ).
Виды налоговых правонарушений
Виды налоговых правонарушений представлены исключительно в НК в силу их легального определения. Нас в вопросе просят поговорить не обо всех правонарушениях, влекущих административную ответственность, а только о тех, которые есть в НК (то есть КоАП мы не трогаем). О некоторых учебник Пепеляева упоминает потому, что они есть почти в каждой стране, но их нет в нашем праве.
Какие можно выделить группы:
1.Правонарушения против системы налогов
- направлены на незаконное установление, ввод в действие и взимание налогов. В НК они отсутствуют напрочь. Что можно рассмотреть теоретически:
Незаконное установление и (или) введение налогов
Незаконное взимание налогов
Незаконное освобождение от уплаты налогов
2.Правонарушения против исполнения налогового обязательства
-основная обязанность налогоплательщика состоит в своевременной и полной уплате налогов, => уклонения от уплаты налогов
–наиболее часто встречающаяся и наиболее опасная группа налоговых правонарушений. В целом существуют различные причины, побуждающие налогоплательщика уклоняться от налога (моральные, политические, экономические, технические). Нельзя не отметить и законный способ обхода налогов с применением всех допустимых законом налоговых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств – налоговое планирование.
Что есть в НК:
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122 НК)
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст. 129.3 НК)
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения контролирующим лицом (ФЛ или организацией) в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании (ст. 129.5 НК) (статья не применяется в налоговые периоды за 2015 – 2017 г. г., но уже есть в НК)
Специально оговорена ответственность налоговых агентов – за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК)
Специально оговорена ответственность банков за нарушение своих обязанностей в налоговой сфере - Гл. 18 НК – «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение»:
Ответственность банков за нарушение срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента перечислить сумму налога или сбора (ст. 133 НК)
Ответственность за неисполнение банком в установленный кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога, авансового платежа, сбора, а также пеней и штрафа (ст. 135 НК) и т.п.
3.Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков
- они отталкиваются от принципа «никто не работает лишь для того, чтобы уплачивать налоги», так как почти все правонарушения данной группы относятся к числу должностных. Что можно выделить в НК:
Ответственность свидетелей, экспертов, специалистов, переводчиков за отказ в той или иной форме (неявка, уклонение от явки) в налоговом процессе10 (ст. 128, ст. 129 НК),
Стоит отметить, что как говорит Пепеляев, ответственности должностных лиц за невыполнение ими предусмотренных НК обязанностей сейчас в кодексе нет. Причиной этого он называет традицию, корнями уходящую в советское право, где подчиненное положение гражданина исключало саму мысль об ответственности государства за неправовые действия в сфере налогообложения.
4.Правонарушения против системы гарантий исполнения обязанностей и реализации прав налогоплательщиков
-выполнение налогоплательщиком обязанностей уплаты налогов гарантируется не только установлением законодательства, но
исистемой мер, гарантий исполнения обязанностей и реализации прав, направленных на предотвращение правонарушений, создание условий, препятствующих или затрудняющих совершение правонарушений (специальные требования к учету налогоплательщиков,
ограничение в использовании наличных денег, запрет на совершение определенных юридически значимых действий до уплаты налога и т.п.). Как раз данная система и обеспечивается указанием на правонарушения указанной группы как на основание
административной ответственности. Что есть в НК:
Нарушение налогоплательщиком и ДЛ организации – налогоплательщика установленного законом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (п. 1ст. 116 НК) (сроки определены в ст. 83 НК),
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (т.е. ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе) (п. 2 ст. 116 НК)
Непредоставление налоговому органу налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в срок сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК)
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК)
5. Правонарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности
- бухгалтерский (финансовый) учет лежит в основе налогового учета, которым определяются необходимые показатели и данные для составления деклараций, расчетов и других отчетных документов. В основе налогового учета лежит расчетный метод, использующий данные бухгалтерского учета, не связанный с операциями на его счетах. Цели бухучета шире, чем учет операций, связанных с налогами, но конкретных составов в ФЗ о бухучете нет, а вот в КоАП и НК есть. Нас интересует НК:
10 Все, что связано с процедурными аспектами рассмотрения результатов налоговой проверки