1. Социально ориентированные:

• соцвыплаты (пенсия, компенсационные или разовые выплаты, пособия и пр.);

• стимулирующие платежи (выплаты донорам, призовые платежи в связи с участием в соревнованиях, оказание помощи госорганам и др.);

• поддержка благотворительности и волонтерства;

• поощрения для отдельных категорий социально незащищенных лиц (например, вознаграждение ветеранам).

2. Предназначенные для развития «депрессивных» направлений:

• ведение личного сельского хозяйства;

• потребление услуг банковской и инвест деятельности.

Ст. 217 Налогового кодекса содержит около 80 пунктов (часть из них имеет одинаковый порядковый номер и различается индексом к нему), в которых приведены основания, освобождающие доходы физлиц от уплаты НДФЛ. Количество их меняется практически ежегодно за счет ввода новых оснований, отмены ранее действовавших, завершения срока действия тех, которые устанавливались на определенный период.

Освобождены от уплаты НДФЛ следующие доходы:

1. Госпособия, кроме платежей по причине временной неспособности к труду по болезни или при уходе за заболевшим ребенком. Исключение составляют выплаты в связи с безработицей, а также пособие по беременности и родам.

2. Пенсии, назначаемые ПФР, в том числе и трудовые, а также все социальные доплаты к ним.

2.1. Ежемесячные выплаты при рождении (усыновлении) 1-го или 2-го ребенка после 01.01.2018 года при условии, что величина среднедушевого дохода семьи не превышает 1,5-кратную (с 2020 года 2-кратную) величину прожиточного минимума трудоспособного населения, установленного в регионе за 2-й квартал года, предшествующий году обращения за назначением выплаты.

3. Компенсационные выплаты.

Это, в частности, установленные на федеральном и местном уровнях в пределах действующих ограничений, компенсации связанные:

• с возмещением причиненного увечьем вреда;

• безвозмездным предоставлением жилья, коммунальных услуг или топлива (либо выплачиваемые в денежном эквиваленте);

• выдачей (или выплатой стоимостного эквивалента) полагающегося довольствия в натуральной форме;

• возмещением стоимости спортоборудования, снаряжения, спортивной формы и питания, предоставляемых спортсменам и сотрудникам профильных организаций (в том числе судьям) во время тренировок или участия в соревнованиях;

• выплатой выходного пособия, компенсаций руководящему составу компаний в рамках тройного месячного заработка (шестикратного — для уволенных на Крайнем Севере), среднемесячного заработка перед трудоустройством;

• смертью госслужащих или военнослужащих при исполнении своих обязанностей по службе;

• повышением профессионализма работников;

• с использованием сотрудниками личного имущества в служебных целях при условии наличия подтверждающих экономическую обоснованность таких затрат документов;

• выполнением трудовых обязанностей, в том числе и возмещение командировочных или при переезде по работе в иную местность;

• с полевым довольствием, но не более 700 руб.

Предельный размер при оплате командировочных, исходя из освобождения от НДФЛ, составляет 700 руб. в сутки на территории РФ и 2 500 руб. в эквиваленте за границей. Причем освобождаются от налогообложения все обоснованные целевые траты во время командировки, которые документально подтверждены: проезд до места назначения, аэропортовые сборы, затраты до вокзала (аэропорта), провоз багажа, наем жилья, телекоммуникационные услуги, пошлина при получении виз загранпаспорта, комиссия при обмене валюты. В т. ч. не будут облагаться налогом расходы на проезд, если фактические даты отъезда/возвращения, связанные со служебной поездкой, несущественно отклоняются от дат, указанных в приказе на командировку. Однако если такое отклонение существенно, налог удержать придется.

Если документы, подтверждающие оплату за наем жилья, были утеряны, то безопасно не облагать НДФЛ лишь суммы в размере 700 руб./сутки в России и 2 500 руб./сутки за рубежом. Подобный порядок установлен и для налогообложения выплат, производимых членам совета директоров или любого аналогичного исполнительного органа компании в связи с их приездом для проведения собрания совета директоров или подобного органа.

3.1. Выплаты волонтерам при выполнении ими своих обязанностей на безвозмездной основе, в том числе и наем ими жилья, проезд к месту оказания своих услуг, питание, приобретение средств индивидуальной защиты, оплата страховки по ДМС рисков для здоровья. Все в пределах сумм, применимых для командировочных, указанных в пункте выше.

4. Плата за донорскую кровь, молоко и иную помощь, предоставляемую донорами.

5. Алиментные платежи.

6. Гранты в сфере науки, культуры, образования, предоставляемые отечественными и иностранными организациями, список которых утвержден Правительством России.

6.1. Гранты, призы и премии полученные в соревнованиях или конкурсах, организуемых некоммерческими учреждениями за счет грантов Призидента РФ.

6.2. Доходы в денежной или натуральной форме для оплаты питания (до 700 руб. - по РФ и 2 500 руб. - за границей), проживания, а также стоимости проезда к месту проведения соревнований, конкурсов и т.п., проводимых некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ.

7. Премии (отечественные и зарубежные) за достижения в сфере образования, культуры, искусства, техники и науки, СМИ по правительственному списку, а также награды, вручаемые региональными высшими должностными лицами за аналогичные достижения.

8. Единодноразовые выплаты (в том числе и матпомощь, натуроплата), производимые:

• работодателем семье умершего или вышедшего на пенсию (в том числе в связи с гибелью члена семьи) работника

• из федерального регионального бюджета в виде адресной помощи малоимущим и незащищенным в социальном аспекте слоям населения;

• работодателем при рождении (взятии под опеку, усыновлении) ребенка в течение 1 года в пределах 50 000 руб.

8.1. Награда за содействие госорганам в части предупреждения и раскрытия террористических актов, помощь ФСБ и оперативникам.

8.2. Благотворительность.

8.3. Единовременная денежная выплата пенсионерам, осуществленная в январе 2017 года.

9. Компенсация работодателями стоимости путевок в санатории, профилактории и прочие санаторно-курортные учреждения (кроме туристических) сотрудникам или членам их семей. Источниками выплат могут быть средства самой организации, бюджетные средства либо деньги религиозных общин или НКО.

10. Оплата работодателем медицинских услуг (в том числе медпрепаратов), оказываемых работникам или членам их семей (из средств, которые остаются в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль, а также средств организаций инвалидов, религиозных и благотворительных обществ). Обязательным условием является соблюдение безналичной формы расчетов либо выдача наличных на руки физлицу-налогоплательщику.

11. Стипендии.

12. Оплата труда от финансируемых из бюджета госучреждений при направлении работников за границу.

13. Доходы от реализации собственноручно выращенного урожая или животноводческой продукции с подсобных хозяйств. Обязательными условиями являются неиспользование наемного труда и непревышение размера земельного участка, установленного для подсобных хозяйств. Для освобождения от налогообложения потребуется справка, выданная ОМС (председателем садоводческого кооператива и пр.), подтверждающая происхождение сельхозпродукции.

13.1. Бюджетные выплаты на развитие подсобного хозяйства.

14. Доходы фермеров от сельхоздеятельности в течение первых 5 лет.

14.1. Гранты фермерам на создание хозяйства, стартовое обустройство и на развитие животноводческой фермы.

14.2. Субсидии фермерам.

15. Доходы от реализации заготовок даров леса.

16. Доходы зарегистрированных членов семейных общин среди народов Севера (малочисленных), занятых этническими видами деятельности.

17. Доходы от продажи дичи и пушнины, добытых охотниками.

17.1. Доходы от продажи недвижимости (с определенными ограничениями, установленными ст. 217.1 НК РФ и применяемыми с 2016 года) и движимого имущества, бывшего в собственности больше 3 лет. С 01.01.2019 пункт относится к доходам, полученным от продажи имущества, применявшегося в предпринимательской деятельности. Данный пункт не применяется в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг.

17.2. Доходы от продажи части в уставном капитале компании, акций, которыми налогоплательщик обладал свыше 5 лет.

17.3. Доходы от продажи физлицами макулатуры.

18. Наследственная масса.

18.1. Имущество, полученное в дар от физлиц, кроме недвижимости, автотранспорта и ценных бумаг (долей в УК).

19. Доходы акционеров при переоценке активов и в прочих случаях.

20. Спортивные призы.

И тд... (а законе много)

Методы учета налоговой базы

Учебник под ред. Пепеляева

Базу налога можно посчитать двумя способами (методами): кассовый или метод начисления.

КАССОВЫЙ (МЕТОД ПРИСВОЕНИЯ): Один метод учитывает результаты в момент получения средств или несения выплат в натуре. В соответствии с этим методом в составе доходов учитываются все суммы, действительно полученные налогоплатильщиком в конкретном периоде, а в составе расходов - фактически выплаченные суммы.

Этот метод называют кассовым, а также методом присвоения, поскольку им учитывают только те активы, которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме (получены в кассе наличными, зачислены на счет, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т. п.).

НАКОПИТЕЛЬНЫЙ (МЕТОД ЧИСТОГО ДОХОДА): При применении другого метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от получения их в действительности. Для учета понесенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от того, сделаны ли по этим обязательствам выплаты. Этот метод называют накопительным, или методом чистого дохода. К соотношению кассового и накопительного методов мы еще вернемся при рассмотрении даты возникновения доходов у организаций.

Лекция

Кассовый метод означает, что доход действительно был получен наличными деньгами/на банковский счетили же распорядился этим доходом. По счастью, в НДФЛ кассовый метод является основным. Это базовый вариант, но для предпринимателя и некоторых видов дохода это не так (они признаются методом начисления).

Метод начисления в подоходном налоге тоже используется. Он будет применятся у предпринимателей при определенных условиях. И он будет применятся налоговыми агентами. Такой вот парадокс человек признает налог тогда, когда налог получен, а налоговый агент учитывает доход налогоплательщика и передает деньги в бюджет в момент начисления дохода налогоплательщика.

В принципе на вашем этапе достаточно помнить, что основным является кассовый метод, но иногда он меняется на метод начисления - когда доход признаем независимым от поступления денег лицом или расчетный счет «возникло право на доход признаешь доход». В некоторых случаях доход можно признать только по методу начисления. У организаций понятно, все виды бумажного дохода признаются именно так.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО (Хаменушко затрагивал на лекции + отдельный параграф в учебнике Пепеляева)

Фундированные и нефундированные доходы, глобальная и шедулярная системы

В зависимости от источника поступления доходы делят на фундированные (пассивные) и нефундированные (активные), т. е. на доходы от имущества и доходы от производственной деятельности. Получение доходов от имущества гарантировано, стабильно, меньше зависит от физического состояния налогоплательщика, чем получение доходов от производственной деятельности, поэтому фундированные доходы подлежат обложению налогом по более высоким ставкам.

Так было раньше: законодательство Российской Федерации не предусматривает деления доходов на эти виды, и доходы, полученные из разных источников (совокупный доход), облагаются налогом по единой ставке. Иными словами, российское законодательство применяет глобальную (синтетическую) систему налогообложения.

Ее противоположность - шедулярная (классификационная, парциальная) система. Шедулярная система подразделяет доходы в зависимости от источника поступления на различные группы — шедулы. К каждой шедуле применяются свои правила и размеры налогообложения. Поэтому при такой системе может существовать как единый закон о шедулярном подоходном налоге, так и несколько законов о подоходном налогообложении.

ХАМЕНУШКО. Шедулярная система – у НДФЛ не одна налоговая база. Я вам это говорил раньше осторожно, что налог шедулярный, а теперь с 2021 года налоговых баз уже и формально две, не только теоретически. При глобальной системе вы доходы из разных источников складываете воедино, то есть совокупный период лица за определенный период. При шедулярной системе вы делите доход на разные шедулы, на разные группы, потому что различная база дохода требует делить его на несколько частей.

НДФЛ в СССР – была чисто шедулярная система с примесью прогрессивной. По минимальным ставкам облагались доходы рабочих и служащих, чуть выше – у крестьян в колхозах, еще выше – ремесленники и всякие промыслы, не запрещенные виды деятельности; выше всего ставки – у творческих профессий, но если они состояли в Союзе писателей, например, то ставка возвращалась к нормальной.

Если источник дохода – твой труд, то ты платишь налог минимальный. Если у тебя не физический труд и не умственный труд, то тогда ставка у тебя повыше. Примерно такая же конструкция и сейчас. Есть общая база, в нее входят почти все доходы, но есть отдельная база – например, при спекуляции ценными бумагами. Не все виды льгот применяются ко всем базам. Применение прогрессивного метода налогообложения подталкивает нас к глобальной системе, тк если мы включаем все доходы воедино, то у нас быстрее работает повышенная ставка. И наоборот, плоская шкала подталкивает к шедулярной системе – социальная справедливость достигается не ставкой в связи с размером дохода, а тем, что на разные виды дохода идет разная ставка. Возможно, чуть более грубый способ.

У нас система уже чистой воды шедулярная – к разным видам дохода применяется чуть разное правило. И налоговая база не всегда считается путем складывания всех видов дохода без разбора. К разным базам применяются разные правила (например, по льготам).

Учебник под ред. Пепеляева

Количество шедул, применяемых в системе налогообложения, в разных странах неодинаково, что во многом объясняется национальными, социальными, политическими и историческими особенностями.

Однако можно говорить и о некоторых стандартных подходах. Как правило, выделяют следующие шедулы:

· доход от наемного труда, пенсионные и социальные поступления;

· доход от сделок или предпринимательства;

· доход от профессиональной или иной независимой деятельности;

· доход от инвестиций в капитал (проценты и дивиденды);

· рентные платежи и роялти;

· иные доходы.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО три концепции дохода (было у Пепеляева, нз нужно или нет, скорее нет, но для особо интересующихся вставлю кратко)

Три концепции дохода

В современной мировой юридической практике используются три концепции дохода: концепция источника дохода, концепция прироста достатка и концепция траста. Они служат для понимания, что же такое доход по существу.

Концепция источника дохода исторически первая. Согласно ей доход должен получаться лицом систематически (периодично) из конкретного (постоянного) источника. Доход считается полученным только тогда, когда имеет «осязаемую форму». Доход обязательно подразумевает его отделение и реализацию. Например, подросший лес еще не доход, пока он не будет срублен и реализован. Также и возрастание цены земли, вследствие процветания живущего на ней населения, не может стать доходом, пока она не будет продана.

Образно говоря, «теория источника в своей исходной интерпретации облагала налогом продажу фруктов с дерева, а не продажу самого дерева». Первоначально понятие «доход» не охватывало разовых (эпизодических, временных) доходов. Но постепенно произошла трансформация признания всех разовых доходов, в том числе от капитала, налогооблагаемыми.

Концепция прироста достатка появилась, когда стало ясно, что в законодательстве, каким бы детальным оно ни было, невозможно учесть все категории источников возможного дохода.

В соответствии с этой концепцией доход определяется как неоспоримое присоединение к достатку, четко осознаваемое налогоплательщиком, над которым он имеет полное хозяйственное господство (полномочия распоряжения).

Между двумя подходами нет противоречия. Просто первый подход более узкий и ориентирован на внешний признак дохода (его источник). Второй подход ориентирован на получателя дохода, изменение его благосостояния, произошедшее (как и при первом подходе) в конкретной правовой форме.

При анализе этого определения необходимо учитывать следующее.