НДФЛ

Оглавление

1. Общая характеристика и правовое регулирование налога на доходы физических лиц. 1

2. Субъекты налога на доходы физических лиц. Резиденты и нерезиденты. Критерии определения налогового статуса физического лица. Особенности налогообложения доходов нерезидентов. 2

3. Понятие дохода как объекта налогообложения. Налоговая база налога на доходы физических лиц. Виды (формы) облагаемых доходов и презумпция облагаемости в налоге на доходы физических лиц. Доходы, не подлежащие налогообложению. Методы учета налоговой базы. 6

4. Ставки налога на доходы физических лиц. Методы подоходного налогообложения. 13

5. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами. 18

6. Самостоятельная уплата налога. Налоговая декларация: условия предоставления. 20

Блок I. Общая характеристика налога. Субъекты налога

1. Общая характеристика и правовое регулирование налога на доходы физических лиц.

В настоящее время налог взимается на основании главы 23 Налогового кодекса РФ. Этот налог традиционно центральный среди налогов с населения. Налог на доходы – государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Поступления от налога на доходы могут зачисляться в бюджеты разных уровней. В федеральный бюджет традиционно поступает меньшая доля, либо же налог целиком закрепляется за нижестоящими бюджетами. Бюджетным законодательством большая часть собранных сумм налога на доходы физических лиц закреплена за региональными бюджетами.

Налог на доходы построен на резидентском принципе для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, то есть уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в РФ. К таким доходам относятся, например, доходы от использования имущества, находящегося в России: доходы от использования в РФ авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей.

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).

Налогообложению в РФ подлежат доходы, полученные:

- резидентами РФ где бы то ни было;

- от источников в РФ независимо от национального или юридического статуса их получателей.

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен (1) непосредственно из кассы или на расчётный счёт либо (2) косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика. Законодательство РФ предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плетельщика дополнительных затрат: получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и ИП, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику.

НДФЛ (подоходный налог) в первое время после его введения в РФ был построен по глобальной (синтетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым ставкам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения разных доходов.

В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид (шедулу) доходов были выделены выигрыши и призы, выплачиваемые организаторами рекламных акций в части сверх установленных НК РФ размеров, высокий процентный доход по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных средств, доходы по некоторым видам ценных бумаг. С этих доходов налог исчисляется и удерживается по повышенным ставкам.

По пониженным ставкам облагаются дивиденды резидентов от участия в других предприятиях и доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств, которые регулируются законодательством об ипотечных ценных бумагах.

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество рассматриваются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведённый в законе.

Налоговая база учитывается в основном по кассовому методу: доходом считаются суммы, действительно полученные плательщиком в конкретном периоде в той или иной юридической форме – наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счёт в банке (перечислением по его поручению на счета третьих лиц), а расходом – реально выплаченные суммы (документально подтверждённые). Накопительный метод используется при получении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признаётся последний день месяца, за который ему был зачислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Ведущее место налога на доходы физических лиц в большинстве стран обусловлено рядом обстоятельств.

1. это личный налог, то есть налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усреднённый доход, который мог бы быть получен в конкретных экономических условиях (на основе усреднённого дохода устанавливают реальные налоги – на землю, на имущество и тому подобное).

2. подоходный налог позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения – всеобщность и равномерность.

Главный недостаток взимания подоходного налога – простор для уклонений от его уплаты.

Традиционно НДФЛ – это налог государственный, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Возможность местных органов власти и управления определять условия взимания государственного налога на доходы либо весьма ограничена, либо исключена. Этот налог имеет большое влияние на политическую и экономическую стабильность, на перераспределение доходов. Поэтому нежелательно иметь большое количество субъектов, принимающих решения о налоге.