1. Доходы

   1. Учитываемые в специальных базах: проценты, дивиденды, деривативы, ЦБ и т.д. – их облагают отдельно.

   2. Учитываемые в общей базе

Это важно для применения метода учета налоговой базы.

1. Реализационные – официальные, основные, уставные дела

2. Внереализационные – всякая сдача имущества в аренду (если не уставный вид деятельности), участие в деятельности другой организации и т.д.

1. Не учитываемые при налогообложении – изъятия, например, имущество, передаваемое учебным заведениям для ведения уставной деятельности.

1. Расходы

Сейчас борьба с укрывательствами, расходы фиктивного характера трудно закинуть.

Критерии признания расходов ст. 252 НК: чтобы списать, надо иметь

• Документальное подтверждение, и подтвердить

• Экономическую оправданность (направленность на получение дохода, деловая цель – это из судебной практики, причем не обязательно его действительно получить) – только те расходы, которые понесены в целях получения доходов.

Виды:

1. Не учитываемые при налогообложении: благотворительные взносы у благотворительных организаций ст. 251 НК РФ.

2. Учитываемые в общей базе

   1. Связанные с производством и реализацией

      1. Материальные расходы: сырье, материалы, электричество, отопление, закупка малоценных быстроизнашивающихся объектов, клининг и т.д.

      2. Расходы на оплату труда (ЗП, премии – но только за работу, оплаченные всякие прочие льготы и выплаты по ТК) – популярный спорт зачислить сюда побольше, но тут как тут страховые выплаты, которые все уравновешивают.

      3. Сумма начисленной амортизации – только какие-то солидные дохерашные расходы, т.е. нельзя купить 100 новых кондухтеров и записать его в амортизацию.

Линейный способ: 10 млрд рублей на строительство завода (основного фонда), который износится за 30 лет (это сроки полезного использования – в специальных документах пишется, что и с какой скоростью) – по 333 млн в год.

Ускоренная амортизация: можно списать за 10 лет, чтобы отбить бабки побыстрее.

Q «–Кто изнашивается?

– Женщины по 131»

4. Прочие расходы: консультационные, юридические, правовые и аудиторские услуги – тут часто срачи с налоговой.

1. Внереализационные

   1. В т.ч. убытки

   2. В т.ч. убытки прошлых лет

1. Учитываемые в специальных базах

11.03.2019

СИСТЕМА СТАВОК

1. Для резидентов

   1. 20% для добычи нефти/газа в море, федеральная ставка

   2. Основная ставка

      1. 17% (до 24 г., потом будет 20%), понижение для Особых Экономических Зон до 13,5%, регионы вправе понизить ставку и ниже 13,5% - чтобы привлекать налогоплательщиков; федерация берет только 3,5%, остальное отдает регионам.

      2. Понижение для ОЭЗ с 3 до 0%, федеральная ставка

   3. Понижение ставки для отдельных видов дохода

      1. 4 дохода от долговых обязательств: варьируется 0-15%

      2. 13% для дивидендов, федеральная ставка

      3. 0 для образования (но не МГУ, потому есть допусловия: выручка от образования/медицины должна быть 90%), медицины, дивидендов не от офшоров, доходов от продажи некоторых ЦБ и долей участия, прибыль ЦБ РФ, и т.д. Все равно подает декларации

За последние 10 лет все, кто мог, пролоббировали себе ставки, и статья разрослась.

2. Для нерезидентов

   1. Основная 20%

   2. Пониженные для отдельных видов дохода

      1. Некоторые виды: от 0 до 15%

      2. 15 для дивидендов

      3. 10% для фрахта (типичная норма, это в МД пишут)

3. Для икс федеральная че уже вблядт все наъуйхх какая икс такая

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

1. Самостоятельно по декларации: резиденты и нерезиденты (у кого постоянные представительства)

2. Удержание налога у источника налоговым агентов

   1. Резидентов в отношении дивидендов

   2. Нерезидентов в отношении «пассивных» доходов

Декларация подается, даже если прибыли нет («нулевая декларация»), например, у медицинских и образовательных учреждений.

Налоговые агенты подают т.н. налоговые расчеты – тоже отчитываются.

СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

Основное правило: налог постепенно рассчитывается и уплачивается в течение года нарастающим итогом. По итогам года не позднее 28 марта подается налоговая декларация (окончательная) за налоговый период.

В отличие от физлиц

Есть правила промежуточной отчетности: за каждый месяц подается авансовый отчет и платится налог с прибыли, например, в январе – с января, в феврале – за январь и февраль за вычетом уже уплаченного за январь и т.д. Это все потому, что государству нужны деньги.

Налогоплательщик может выбрать вариант авансовых платежей:

1) Квартал

Отчетный период: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговая декларация подается ежеквартально не позднее 28 календарных дней по окончании отчетного периода, в то же время срок производится уплата авансового платежа по итогам отчетного периода.

Дополнительно внутри квартала каждый месяц не позднее 28 числа за некоторыми исключениями налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, рассчитываемые по наихеровейшим правилам, ну и рассчитывается даже не фактическая, а предполагаемая прибыль исходя из прошлогоднего результата (это даже «предавансовые платежи»).

2) Месяц

Отчетный период: месяц, 2, 3 и т.д.

Налоговая декларация подается ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Тогда же исчисляется налог, исходя из фактической прибыли, заработанной на протяжении отчетного периода. Разумеется, учитывается ранее уплаченный налог, доплачивать в бюджет нужно разницу.

«Вариант 1 – для тех, умеет читать, вариант 2 – для тех, кто умеет считать»

Главу писал Шаталов, считал, что налог будет нейтральным, а потому слова «льготы» в гл. 25 нет. Тем не менее потом появились всякие изъятия, нулевые ставки и т.д.

Судебная практика с контролируемыми компаниями, деофшоризацией, обоснованностью

НАЛОГ НА добавочную ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

Яркий представитель косвенного налогообложения, по факту, у нас их всего 2 (по НК РФ, второй – акциз), либо 3 (если считаем таможенную пошлину, Ивлиева считает).

Появился в 1992 г., в США нет (там налоги с продаж), скопировали с Европы (немец фон Сименс придумал это еще до нацистов, но там не зашло, потому что они скромные и аскетичные, или француз, потому что во Франции (вернее, сначала в колонии Кот-д’Ивуар) в середине 50х гг.) был введен впервые, потому что Q «Французы – хитрецы, пижоны, снобы», много тратят).

Цель была избежать кумулятивного эффекта – чтобы налоги не наслаивались друг на друга, НДС с этим справился, а потому стал т.н. общеевропейским налогом, «европейским акцизом», т.е. стал условием для вступления в ЕвроСоюз, кроме того, его часть идет в общеевропейский бюджет на Парламент.

Нет регионального компонента, государство его распределяет между ними произвольно. В СССР был общесоюзный налог с оборота, он вводился в 1930е гг. – сталинская реформа.

Был налог с продаж в союзе при Горбаче 1 год, потом в 90е пытались ввести, но Q «Конституционный суд оказался очень конституционным и признал этот налог неконституционным». Там регионы были вправе назначать товары, которые этим налогом не облагались. После отмены регионам дали право недолго еще дособирать, чтобы они совсем нищими не остались.

Перспективный и интересный для налоговых органов налог, есть новые способы

Q «Сегодня ФНС сидит и видит…»

НДС – многоступенчатый, косвенный налог на потребление, взимаемый на всех стадиях производства и обращения товаров (и услуг). Гл. 21 НК РФ

Многоступенчатость отличает его от акцизов.

Юридически обязанное лицо, налогоплательщик – продавец, но носитель налогового бремени – конечный покупатель.

Кумулятивный эффект – начисление налога на налог при длинной цепочке перепродаж. Плохо потому, что искажается структура экономики и в выигрыше только крупные монополии.

Смягчение:

1. Взимать только на одной стадии (вопрос, как различать стадии)

2. Низкая ставка (1-2%, не более 5%)

3. Эффект узкой базы (например, товары первой необходимости)

4. Использование «универсального акциза» – НДС, взимаемого на каждой стадии производства в обращении товара пропорционально стоимости созданной (добавленной) на этой стадии

ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ (ДС)

– часть стоимости товара, которую производитель или продавец добавляет на своей стадии движения товара к потребителю.

товар ^{(сырье, материалы)} + «нечто» ^{(ДС: ЗП, соцвзносы, налоги на издержки, проценты по кредитам, прибыль, амортизация иногда)} = готовая продукция

Способ расчета:

1. Прямой (по регистрам бухучета находим и складываем все компоненты ДС за отчетный период)

2. Косвенная ДС = Цена товара – цена, по которой товар был приобретен

Способы обложения:

1. Прямой аддитивный

2. Косвенный аддитивный

3. Метод прямого вычитания

4. Метод косвенного вычитания, или инвойсный

Самый простой

Надо иметь инвойс (счет-фактура): ведутся книги покупок (сюда заносятся счета фактуры от поставщиков за сырье и т.п.) и продаж (если продаем, то сюда это). Разница суммы, которую уплатили нам, с разницей, которую заплатили поставщики.

Ставка – 20% для всех.

Субъекты:

Территориальный, а не резидентский – платят и те, и те. Характеристики субъекта второстепенные.

1. Юрлица

2. Физлица

   1. ИЧП

   2. На таможне – даже у простого ФЛ может быть, если в багаже есть товары, превышающие нормы ввоза по весу и стоимости.

Статус может быть постоянный или ситуативный (потому что налог не резидентский, а территориальный: т.е. постоянный субъект является полноценным плательщиком, когда объект налогообложения находится в РФ; ситуативный платится, если объект налогообложения возникает в РФ, типа нерезиденты; трудно с услугами, в НК есть спец нормы о месте оказания услуг).

Если довольно низкие доходы в 2 млн и есть еще условия, то можно освободиться от НДС – ст. 145 НК, освобождение от обязанности налогоплательщика. Не выгодно, потому что нет вычетов, см. ниже.

ИЧП на УСН тоже не платят.

Объект НДС: ст. 39, 146, 153 УП

Объекта по факту 2 –

1. Ст. 146 реализация (фикция: К-П, продажа предмета залога, безвозмездная передача (пожертвовал барахло родному МГУ, а потому лучше жертвовать деньги), передача в РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, отступное, здесь даже угон авто без полицейского подтверждения, но НЕ инвестиции, не ч. 3 ст. 39) товаров, работ и услуг на территории РФ;

2. ввоз товаров на таможенную территорию Евразийcкого союза. В отличие от акцизов не только товары. Любили возить из Казахстана, потому что у них НДС – 4%.

База НДС – стоимость Т.Р.У., реализованных в течение налогового периода + ст. 162 НК РФ (1) финансовая помощь, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (2) проценты по полученным в счет оплаты за реализованные ТРУ облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента (3) страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора при определенных условиях, но НЕ пени и неустойки (есть практика).

Почему не выручка? Потому что метод начисления.

Ст. 149 НК – льготы, изъятия в силу прямого указания закона, исчерпывающий перечень: реализация образовательных/мед услуг по лицензии, стоимость проездных, жилищно-коммунальные услуги, похоронные услуги и т.п.

Входят ли сюда клинические исследования лекарственных средств? Такого нет, но есть научно-исследовательские работы (ФЗ о науке и ФЗ о лекарственных средствах). Законодательство о лицензировании считает, что если к образовательным услугам не нужна лицензия, то льготу мы все равно можем применять.

Место реализации: ст. 148 – товар реализован там, где находится в момент продажи, услуги – где покупатель, продавец, место фактического исполнения по выбору, по услугам недвижимости – всегда по месту регистрации.

Экспорт: реализация товара есть, но ставка 0%, чтобы не задвоился НДС и VAT.

Импорт: ратификации товара нет (она есть, но за рубежом), чтобы не занизить НДС, взимается т.н. «таможенный» НДС при ввозе товара на территорию РФ Евразийского сообщества.

Q «Нам можно будет посмеяться, сейчас можно будет только поплакать»

18.03.2019

Q «Основное население у нас не пьет такие напитки»

Дьюти Фри хорош тем, что нет НДС и акцизов.

СИСТЕМА СТАВОК

Ставки:

1. Основная 20% (повысили с 18%)

2. Пониженная 10% (компенсация регрессивного характера НДС)

Не льготная, они не улучшают положение участников налоговых отношений, а приводят к нормальному, компенсация, так сказать. Перечень установлен законом: хлеб, молоко, детское питание, зерновая и мясная переработка и т.п. нужное.

3. Для экспортеров Т (не Р и У) – 0%

Тоже как бы и не льгота, а зигота компенсация из бюджета, кроме того, это позволяет уменьшить цену и повысить привлекательность компаний на иностранном рынке. Лучше иметь ставку 0%, чем освободиться от НДС.

Если есть реализация (пусть даже по ставке 0%), то есть право на вычет – вычет может вылиться в еще доплату государством, а потому ноль выгоден, а освобождение – нет.

Особые требования по санпину предъявляются только к грудничковому питанию, а потому соки пишут типа «пригодно для детей от 3 лет», и платят по десятке.

Ставка 10% - предмет всяческих попыток манипулировать, всякие кулстори про кошачий корм, который как бы мясная переработка, споры про мороженое из молока.

Сейчас не существует проблемы ложного экспорта, теперь ФНС видит с помощью специальных программ оборот всех плательщиков НДС.

Расчетная ставка – 17,5%, например, это не ставка налога, это сумма цифр для расчета выдергивания налога из полученных сумм.

ЛЬГОТЫ ПО НДС

Льготы не совсем выгодные продавцу, потому что лишают права на вычет.

Парадокс, но есть «льготы-включения», когда оборот по реализации искусственно, признается облагаемым, совершенным на территории РФ (экспорт нефти, газа с шельфа без предварительного ввоза в РФ).

Могут быть льготы:

1. Для продавца, от них можно отказаться

2. Для покупателя – носителя налогового бремени (конечного потребителя), налогоплательщик не может произвольно от них отказаться. МГУ считает, что это не круто – отказываться.

Q «Вы понимаете?.. вы не понимаете, но поймете»

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

Налоговый период – квартал.

Момент определения налога: что произойдет раньше – отгрузка или оплата.

В бюджет вносится разница между суммами, полученными от покупателей, и вычетов (суммами налога, оплаченного продавцам товаров, услуг, использованным при производстве реализуемого ТРУ).

Налог уплачивается по декларации либо через налогового агента (нерезидентами).

Вся борьба в НДС ведется вокруг вычетов: налогоплательщику выгодно иметь много вычетов, ФНС – доказать, что права на вычет нет. Придирок несколько: формальные придирки типа неправильного оформления счета-фактуры (хотя сейчас все автоматизировано), потом вопрос в реальности сделки и т.д.

Q «Не являются ли ваши контрагенты покойничками?»

АКЦИЗЫ

Классический косвенный налог, отличный от НДС. Налог на подакцизные товар, услуги не облагаются. Федеральный налог, потому что особое значения.

Исторически соль, хлеб, алкоголь, табак. В Совках еще были ювелирка, легковухи, ковры, хехе.

Q «Классика акцизного жанра»

Q «Ковры нынче не натуральные, моль их не берет»

Слово «акцизы» употребляется во множественном числе.

Плательщики: ЮЛ и ИП – но в отличие от НДС плательщики не могут отказаться от своей обязанности.

ВИДЫ АКЦИЗОВ:

1. Трансграничные

2. Внутренние

Предмет налога: подакцизный товар из единого перечня:

1. Табачные изделия

2. Этилосодержащая продукция (исключения на медпродукцию, косметику меньше 100 мл – отсюда всякие розовые воды, тройные одеколоны и т.п. сивуха)

3. Алкоголь

4. Авто

5. Бензин прямогонный, моторные масла и т.п.

6. Одно время был природный газ, но не сегодня

Q «Мужчина немного потертого вида»

Объект налогообложения трансграничных акцизов: ввоз товаров на территорию ЕАЭС, это из таможенного законодательства ЕАЭС.

Объект налогообложения внутренних акцизов: производство и реализация (условная конструкция, к ней приравнивается, даже если вино побилось по дороге – побилось больше, чем нормативом естественной убыли) товаров.

Ставок много, таблицы огромные. Ставки устанавливаются, в основном, в твердой сумме с единицей измерения товара. Но могут быть и проценты.

Налоговая инспекция №3 курирует производителей подакцизных товаров.

Акцизная марка не говорит, что товар оригинальный, это свидетельствует только о том, что производитель заранее оплатил акцизы – «купил» эту марки, и наклеил.

25.03.2019

ПОИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ В РФ

Т.н. реальные, а не личные, точнее говорить поимущественные.

Исторически более ранние, чем личные, фактически вместе с косвенными. Носят более континентальный характер – государство искало возможности залезть в карман не только купцов.

Подоходное налогообложение требует техники учета и контроль, имущество не скрыть. Шутки про отсутствие дымохода, окон, чтобы не платить налоги.

Ставки зависели от отличительных, внешних признаков имущества: балконы, колонны и т.д.

Ивлиева считает, что поимущественные налоги не нужны для иных причин кроме фискальных; техника налоговая настолько развита, что государство все знает о своих гражданах.

В РФ несколько видов, ни одного федерального, отданы на откуп регионам и муниципалитетам. Связаны с территорией, где имущество находится, где зарегистрировано.

1. Региональные – представительные органы регионов вправе устанавливать, но основные элементы налога – в НК.

   1. Налог на имущество организаций

   2. Транспортный

2. Местные – частично устанавливаются м/с.

   1. Налог на имущество ФЛ

   2. Земельный

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Региональный. Гл. 30

Ходят разговоры об отмене, но не полной, а касательно той части, что берется не с недвижимости.

Плательщики – организации (ст. 11 НК), как резиденты, так и нерезиденты, обладающие определенным имуществом в РФ (инорганизации), либо на балансе (резиденты; неважно, где земля находится).

Объект налогообложения – факт наличия имущества.

Налогооблагаемая база – ранее была одна база – среднегодовая балансовая стоимость имущества; Кудрин, пока был министром, провел реформу, чтобы потихоньку ввести новую базу для офисных, торговых зданий – брать с кадастровой стоимости объектов коммерческой недвижимости. Органы субъектов определяют: ставку (в пределах НК), порядок и сроки уплаты налога и особенности определения отдельных объектов недвижимого имущества, ну и всякие льготы, и основания для их использования.

Кадастровая стоимость устанавливается в иных ФЗ о кадастровом учете и кадастровой оценке. Меняется почти каждый год.

Освобождается имущество на праве оперативного управления, объекты культурного наследия, памятники истории и культуры федерального значения. В 2005 г. попытались обложить ГЗ, потому что объект не был признан объектом культурного наследия, но Щекин выиграл дело.

Верхние предельные ставки для регионов: среднегодовая балансовая стоимость – 2,2%, кадастровая стоимость – 2% (ранее было только для Мск, теперь у всех так).

Льготы в НК: для религиозных организаций,

Дополнительные льготы устанавливают субъекты.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Платят ЮЛ и ФЛ, факт резидентства не влияет.

Предмет налогообложения: авто, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолёты, вертолеты, теплоходы, яхты, снегоходы, мотороллеры, моторки, гидроциклы, зарегистрированные в надлежащем порядке.

Объект налогообложения: факт регистрации. Обязанность возникает после регистрации предмета. Не используется собственность, владение и т.д. – только регистрация.

В чем смысл транспортного налога? Нецелевой, надо помнить, доп источник для содержания и ремонта дорог общего пользования – напрямую не идет, но может использоваться; снизить/ликвидировать экологический вред и т.д. Хотя понятно, что нормальные парни придумали уже перейти на платные дороги, виньетки и т.д.

Наш же законодатель попутно решили ввести налог на роскошь.

Налогооблагаемая база: мощность двигателя (альтернативы: объем двигателя, вес автомобиля и т.д.)

Ставки: регионы не вправе делать большие ставки, чем в 10 раз по сравнению с законными.

Q «Выбирайте нормальных депутатов»

Налоговый период – год, но квартальные авансовые платежи ЮЛ. ФЗ платят на основании налогового уведомления и деклараций не сдают, крайний срок уплаты – 1 декабря следующего за налоговым периодом года.

«НАЛОГ НА РОСКОШЬ»

Авто всегда у нас считалось почему-то роскошью. Даже не отдельный налог, а повышенные ставки транспортного налог.

Повышающие коэффициенты для уже исчисленной стоимости авто. Например, при стоимости 3-5 млн и возрасте не более года – 1,5%, и т.д. Перечень МинПромТорга с ценами. КС и всякие такие парни говорят, что МинПромТорг не должен выпускать этот перечень

Q «Хоть 20 раз повышай – мы заработаем»

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗЛИЦ

Устанавливается и НК, и актами м/с. Вводится в действие актами м/с.

М/с устанавливаются ставки, сроки уплаты, сроки представления отчетности, а также регион принимает решение: базой будет кадастровая стоимость или инвентаризационная (есть объекты, по которым только с кадастра).

Плательщики: ФЛ резиденты/нерезиденты, у которых есть некое имущество в пределах некоего муниципального образования, входящее в перечень предметов налогообложения.

Предметы: жилой дом, квартира, комната, гараж, машиноместо, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения. Дома на садовых и огороднических участках и т.п. помещения считаются жилыми.

Объект налогообложения: право собственности.

База: ранее была инвентаризационная стоимость имущества, ее определяли органы БТИ по спец методикам, исходя из износа и т.д., была низкой; пока опять Кудрину не пришла идея платить с «рыночной» стоимости – кадастровой. Все пацаны сразу почувствовали бремя собственности. Есть какие-то понижающие коэффициенты, чтобы уж совсем не было бунта.

Q «Граждане платили, радовались, горя не знали»

Есть еще и изъятия: кадастровая стоимость 20 м² квартиры не облагаются, жилого дома – стоимость 50 м²; применяются самим налоговым органом. Кроме того, у пенсионеров не облагаются 1 дом, 1 квартира и т.д.

Налоговый период – год, платится с уведомления, сроки устанавливает муниципалитет (у нас – Мск).

Верхние пределы ставок зависят от предмета, самые низкие – для квартир, самый высокие – недострой, ЕНК, иное строение и сооружение. Недострой тут, потому что черти с Рубля пытались раньше их записывать сюда, чтобы уклоняться. Будучи налоговым инспектором, при таком случае следует смотреть на фактическое использование строения, но практики по факту нет; у юрлиц можнос мотрпеть

Супружеская собственность – какие-то там особенности.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Плательщик: ФЛ и ЮЛ.

Предмет: земельные участки.

Объект: право собственности, бессрочное пользование, наследуемое пожизненное владение.

Налоговая база: ранее была площадь, стала кадастровая стоимость [ЕЕЕЕЕЕЕЕЕ].

Налоговый период: год, ЮЛ сдают квартальные расчеты и платят авансовые платежи, ФЗ – только один раз по уведомлению.

Ставки – максимальные: с/х земли – 0,3%, остальные – 1,5%, муниципалитеты пляшут, как хотят, в этих пределах. Льготы – для героев СССР и РФ, участников боевых действий, религиозников, природоохранных организаций, есть права у м/с установить доп льготы, но они этого по понятным причинам не горят желанием делать.

Уведомление считается полученным в течение какого-то период после отправки, хотя оно может и не дойти.

Заранее ждать кадастр этот сраный нельзя, что как бы вообще неконституционно. Если инвентаризационная стоимость выше кадастровой, то ПКС от 11 июля 2017 г. N 20-П, разрешает платить по кадастровой; насчет ситуации наоборот никто не знает, но вряд ли КС такое разрешит.

01.04.2019

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (НДПИ)

Та самая нефтегазовая игла. С 2004 по этак 2015 гг. обеспечил огромный профицит госбюджета вместе с таможенными пошлинами

В былые годы были регалии, р. мажора – доходы от истинно-государственных функций (чеканка монеты, правосудие и т.д.), р. минора – некие иные полномочия. Вот природная рента пошла от р. минора – государство объявляет своей собственностью недра и берет лаве за то, что кто-то там что-то от его имени добывает. В первые годы РФ продавались лицензии на недропользование, водопользование и т.д., платили в зависимости от объёмов добычи, затем уже ввели налог.

• ФЗ о недрах

• ФЗ о драгметаллах и драгкамнях

• НК РФ

Федеральный налог, введен на всей территории по единым нормам и правилам, установленным НК РФ. Почти 100% идет в федеральный бюджет, его стабильный доход. Не такой сложный, как косвенные налоги. В 90е гг. царь Бориска объявил парад суверенитетов, некоторые регионы объявили недра своей собственностью, но это сейчас ушло в прошлое.

Фактически рентный, сказать прямой или косвенный сложно, он имеет смешанный характер.

Плательщик: организации и ИП, физлицо не является. Важно, чтобы статус подпадал под ФЗ о недрах, и они признавались «пользователями недр».

Закон обязывает налогоплательщика встать на специальный налоговый учет по местонахождению используемого участка недр. Если участок на континентальном шельфе, то остается там же, где был изначально зарегистрирован.

Ярко выраженный предмет: полезные ископаемые (за исключением общераспространенных и палеонтологических), определённый их вид из соответствующей главы НК: уголь, углеводородное сырье, калийная соль, даже минеральная вода.

Объект налогообложения – добыча или извлечение полезных ископаемых из отходов (из т.н. «хвостов»).

Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых. Не так важна сейчас, потому что стоимость особенно углеводородного сырья упала в последние годы. В НК установлены несколько видов оценки стоимости, периодически меняются.

В Якутии обычно обнаружению алмазов предшествует нахождение всяких полудрагоценных камней, например, перопов, цитринов, хромбиосидов и т.д. (так было перед Мирным). Оценка алмазов производится по Прейскуранту Рапопорта.

Ставки налога – федеральные, из НК:

• в основном, в процентах к базе. Самые высокие – к нефти, самые низкие – калийной соли.

• Есть и в твердой сумме

• Есть нулевая ставка, например, к добытой минеральной воде, используемой в медицинских и санаторно-курортных целях: надо наливать в ванны или в стаканы, а не в бутылки.

Налоговый период – месяц, а потому стабильный и важный, сдаются декларации.

НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ МСП

Малое и среднее предпринимательство (МСП). Говорят, что их кошмарят, но государство дает им возможность не платить сложные НДС и на прибыль, создает специальные режимы, в том числе, чтобы привлечь их вообще

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН)

Заменяет налоги на прибыль, НДФЛ, и на имущество, а также долгие годы заменял НДС, но с 1.01.19 эта норма исчезла. Речь идет о внутреннем НДС, НДС таможенного союза никогда этим налогом не отменялся.

Плательщик: организации и ИП, используется термин с/х производителями, т.е. должны осуществлять производство и переработку с/х продукции, и в общей доле выручки эти доходы должны составлять не менее 70%. Не могут применять производители подакцизных товаров, а также ребята из игорного бизнеса [не знаю, причем тут это]. Не обязательно мелкие частники, но и, например, крупные скотоводческие предприятия.

Применение режима является добровольным, надо писать заявление.

Налогооблагаемая база – доходы минус расходы.

Налоговый период – год, но есть полугодовой отчетный период и внесение полугодовых авансовых платежей.

Ставка: 6% из НК, но регионы вправе понизить эту ставку до 0. Большая часть этого налога идет регионам.

Не освобождает от выплаты страховых взносов.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБОЖЕНИЯ И ОТЧЕТНОСТИ (УСН)

Упрощенка

Q «– Вы на упрощенке сидите?

– Сидим»

Есть количественные ограничения выручки, этак 150к рублей. В качестве документа ведется книга учета доходов и расходов, установленная ФНС. Сложнее считать расходы, потому что требуются оправдательные документы.

Плательщики: организации и ИП, нотариусы и адвокаты в адвокатских кабинетах пользоваться не могут.

2 вида налоговых баз, выбирает сам плательщик, от базы зависит ставка:

• Доходы – 6%, регионы могут понизить до 1% (до этак 2017 г. Крым мог и 0 поставить). Если убытки, то все равно 1% с доходов.

• Прибыль – 15%, регионы вправе понизить до 5%.

Налоговый период – календарный год, но существуют ежеквартальные отчетные периоды, хотя это вроде только для организаций.

ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАГОЛООБЛОЖЕНИЯ

Как правило, вводится и регулируется законами регионов (патент надо покупать в каждом отдельном регионе), в НК только принципы. Самый дешевый патент Мск – на парикмахерские услуги (330к/год), самый высокий – сдача в аренду жилых и нежилых помещений площадью выше 600 м². Форма патента единая.

Плательщики: только ИП, но только специальные, отдельные виды деятельности: бытовые услуги, услуги по сдаче в аренду помещений и т.д.

Налоговый период – год, декларация не подается.

Ставка налога на презюмируемый доход устанавливается в законах – 6%, как бы процент от выручки. Можем и не получать стоимость патента, но платить все равно придется.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)

Упрощенка предусматривает прозрачность, но есть места, где это невозможно, например, сейчас в тень уходит общепит. Зачисляются в бюджеты регионов, но могут что-то отщипнуть в местные бюджеты (не могут – кому нужно это м/с?).

Плательщик: организации с числом работающих до 100 человек, определенные виды деятельности: общепит, парикмахерские, СПА-салоны и т.д.

Объект: вмененный доход, его реально можно не получать, но законодателю похерам. Устанавливается базовая доходность для каждого вида деятельности + корректировка относительно некоторых физических показателей: например, площадь, количество посадочных мест – поэтому веранды открываются, которые нигде у налоговой не учитывается. Также применяются дефляторы, коэффициенты – по сложным формулам это все высчитывается.

Ставка: 15% с этой вмененной доходности.

Налоговый период: квартал.

ТОРГОВЫЙ СБОР

Назван так, чтобы не считали его налогом, который он, на самом деле, является. Местный, регионы сами решают, вводить ли его у себя, в Мск есть (может, только здесь и есть).

Q «Кричали, что умрем, бизнес погибнет, несчастные мы – ничего не произошло»

Даже упрощенка дает Мск больше, чем этот сбор. Идет в бюджет города.

Плательщики: организации и ИП.

Объект: ведение торговой деятельности с использованием движимого и недвижимого имущества.

Налоговая база: площадь,

Ставка: в рублях за м².

Налоговый период: квартал.

Льготы: некоторые виды торговли, например, книгами

Повезло здесь Интернет-торговле и тем, кто торгует «со складов» – они не платят.

Не очень тяжелый, легко отбивается.

08.04.2019

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РФ

РФ создала свою налоговую систему в 1992: рамочный Закон о Основах налоговой системы, отдельные законы о налогах, и была введена система налогов и сборов, а также органы налогового контроля:

• Государственная налоговая инспекция (ГНИ), при МинФине (†),

Q «Государственная налоговая инспекция ГНИ… ГОВНЕИ»

• затем преобразовали в Министерство по налогам и сборам (†),

• но в результате реформы 2004 и оно было ликвидировано и преобразовано в Федеральную налоговую службу тоже при Минфине.

Принципы А. Смита: затраты на содержание службы финансового контроля не должно жрать больше 20% от собранных налогов.

При царе Бориске был Фонд социальной поддержке налоговых органов, куда зачисляли штрафы и пени с налогоплательщиков, которые шли, конечно, на премии высшим чинам и , что, конечно, приводило к повышению количества собираемых штрафов и пени.

Q «Мытарь – всегда отрицательный персонаж… а что может быть положительного – у тебя деньги забирают»

Мишустин – руководитель ФНС, внедрил множество автоматизированных штук и айти.

Егоров Даниил – зам Мишустина, отвечает за новации контроля, хорош в этом, но мудак, т.к. собирает с нас бабки.

Налоговое администрирование – более широкое понятие, чем налоговый контроль; налоговый контроль – основная часть деятельности налоговых органов, ФНС, но они занимаются не только этим, например, возвращают излишки, помогают в реализации льгот (имущественных и социальных выплат и т.д.) – дают согласование.

НДС и акцизы администрирует не ФНС, а Таможенная служба (!), которая тоже относится к органам администрирования и контроля в этой части. Она в ведении Правительства.

Государственные внебюджетные фонды в 2018 г. потеряли контроль за своими страховыми взносами, теперь их передали ФНС. Бардак, конечно, пока переходный период.

Закон о налоговых органах, старый

Положение о ФНС 2004 (ПП РФ) – контрольный ОИВ за исчислением и уплатой налогов.

СИСТЕМА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ:

Состоит из звеньев. 3 уровня + 1:

1. Центральный аппарат ФНС – в ведении Минфина РФ

2. Региональные органы/отделения – управления ФНС (УФНС), строго в вертикальном подчинении ФНС, никакого горизонтального подчинения региональным органам нет.

В 90е была попытки указом Бориски подчинить УФНС мэрии, но просуществовало это всего год, что ли.

Q «Приезжали губернаторы, мэры, говорили: “Что же такое?..” – а им отвечали: “Выйдите з’а дверь”»

3. Территориальные инспекции ФНС (ИФНС) – «рабочие низовые лошадки», они не справляются с администрированием, контролем и наездом на налогоплательщиков, проблемы с кадровым и квалифицированным составом.

Q «В конце 90-х гг. была даже налоговая полиция… они сопровождали налоговые инспекции с оружием, масками… чуть ли не на бронетранспортёрах… чтобы налогоплательщик дрожащими руками… тут же им все выдал»

Q «Будем в нормальных цивилизованных условиях... сдавать свои декларации»

4. Поскольку парни из предыдущих пунктиков не справлялись, выделили крупных налогоплательщиков с огромной выручкой: Роснефть, Газпром, Билайн, Ростелеком и т.д. – и для их администрирования появились специальные инспекции по учету крупных налогоплательщиков:

• на уровне федерации (№1 – хз, что, № 2 – где Газпром стоял, №3 – подакцизники, №4 – связисты, и т.д.) и

• межрегиональные.

Это нарушает АП, административисты недовольны, но туда были набраны очень высококвалифицированные кадры, и за около 12 лет существования они показали себя неплохо.

Сейчас идет реформа, эти инспекции будут ликвидированы, а в составе ФНС РФ будет создано управление по контролю за крупнейшими налогоплательщиками – это будет правильно и соответствовать принципам АП и системе функционирования ОИВ.

Q «Подакцизный комбинат… минеральных вод»

Конечно, огромный прогресс с 90-х гг. Сейчас защиту интересов ФНС в судах осуществляют очень высококвалифицированные специалисты, чему также помогают обмен информацией с другими государствами, в т.ч. и автоматизированный.

5 новых налогов в НК, о которых сейчас говорят, это не новые платежи, они просто в данный момент еще находятся вне налогового законодательства: экологический сбор, ПЛАТОН, утилизационный сбор и что-то еще. Это хорошо, потому что на плательщиков этих сборов распространятся процедуры и гарантии, а с другой теперь они по статье УК пойдут за неуплату. Инициатор этого – Минфин, это орган формирования налоговой политики, политический орган (!), хотя налоговый контроль не осуществляет, именно оно наделено правом давать разъяснения. Не НПА, разумеется, такие письма освобождают от штрафов, но не от уплаты, а потому туда нужно писать – позиции ФНС и Минфина часто отличаются.

Q «Платите– бабло свое несите»

Правительство РФ в случаях, предусмотренных НК, принимает акты, относящиеся к налогам и сборам, например, Перечень дорогостоящих видов лечения для целей вычета из НДФЛ.

Есть Минпромторг, который утверждает перечень дорогих авто, например, для целей применения повышенных коэффициентов.

Все это только в рамках отсылочной нормы НК, и в администрировании они напрямую не участвуют.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Контрольные мероприятия не проводятся без налогового учета – это мера, требование законодательства, направленная на обеспечение контроля за законностью исчисления налогов. Осуществляется в ИФНС.

Обязательность учёта для организаций по месту деятельности, нахождения движимого (транспортного средства) и недвижимого, а также структурных подразделений (филиалы, представительства и иные – склад с теткой с компьютером на срок выше 2 месяцев). Фактически, присвоение ИНН – акт административной регистрации, совпадает с самой регистрацией юрлица.

Q «Лет 10 ходили православные страхи: “Не вставайте на налоговый учет, это происки дьявола”, – нет не происки дьявола»

Для физлиц налоговый учет не является обязательным (если не ИП), может встать по месту жительства, обязательно – для недвижимости и ТС, но там ИФНС сами ставят. Поэтому, если при приеме на работу требуют ИНН и отказывают на этом основании в приеме, то смело можно идти в суд за возмещением вынужденного прогула.

Основной метод налогового контроля для физлиц и юрлиц – налоговая проверка (НЕ ревизия, ее проводит Счетная палата [привет Ему]). Они могут быть:

• выездные – самая нервная, травматичная, проводится с выездом проверяющих на место нахождения налогоплательщика. Если места в офисе не представляется, то придется таскать доки в ИФНС – возможно, удобнее и лучше выделить им компудахтер и чайный сервиз. Максимальная длительность при продлении – 6 месяцев, но может прерываться и приостанавливаться, если не получилось допроводить, то еще 3 месяца, хотя есть и механизмы для противодействия затягиванию.

• Камеральные – такого «возбуждающего» эффекта нет. Как на самом деле кого камералят, никто не знает – это все кабинетно происходит. Может потребовать дополнительных документов и пояснений, например, счета, договоры, товарные накладные для декларации НДФЛ и т.д. Длительность – 3 месяца.

Многое сделано для унификации процедур проверок, чтобы налоговики не злоупотребляли. Они вправе провести инвентаризацию и экспертизу, а вот выемку ТОЛЬКО для выездной проверки – чтобы не уничтожили чего, но только если только есть реальная угроза. Заканчивается проверка актом проверки, он направляется в определённые сроки налогоплательщику, он расписывается за получение, и в течение 1 месяца по выездной проверке можно представить возражения – это крайний момент, когда еще можно с каким-то более-менее эффектом привлечь квалифицированного юриста.

Возражения рассматриваются обязательно в присутствии налогоплательщика, по результатам могут утвердить акт проверки или назначить дополнительные мероприятия налогового контроля – они направлены не на выявление ошибок налогоплательщика, чтобы еще ему впаять, а только на проверку фактов, указанных налогоплательщиком. Обязательная «апелляционная инстанция» по результатам проверок – решение можно обжаловать в УФНС, которые региональные, и такая жалоба приостанавливает производство по взысканию. Хорошо действует, там торгуются: вот это забудем, но вот это уплатите. Чтобы потом пойти в суд, придется пройти через УФНС. Кто-то использует этот этап, чтобы не нанимать дорогого судебного юриста.

Риск-ориентированный подход при проведении налогового контроля – самое страшное для юристов, потому что отбирает их хлеб. Понятие этого подхода есть в ФЗ, не относящемся к налоговому контролю – ФЗ №294 о защите при проведении муниципальных и государственных проверок. Именно он определяет, кого и как часто проверять. Этот подход позволяет ФНС применять свои инструменты по факту имеющейся информации, например, провели в прошлом году проверку, а теперь есть новая информация и в обход сроков они снова придут с проверкой.

С этим подходом тесно связаны автоматизированные цифровые инструменты, без них она бы не функционировала, проходит настоящая цифровая революция:

• АИС налог-3 – Положение об автоматизированной информационной системе АИС налог-3 (утв. Приказом ФНС); позволяет автоматизировать ВСЕ функции налоговой службы: учета, принятия деклараций, проверки, представления результатов и т.д. – пока еще не все, она не развернута в полную силу, но идет работа и вскоре она действительно охватит все функции по контролю.

• АСК НДС-2 – автоматизированная система контроля, с 2015 все декларации по НДС сдаются только в электронном виде, с того момента стала формироваться эта система, позволяет сохранять все счета-фактуры, декларации, информацию по сделкам, система фактически создает налоговую историю компании; с помощью этой системы ФНС решает проверить плательщика или нет, отказать ли в вычетах, реально видит, кто контрагенты – настоящие парни или живопырки, что с цепочками поставки товаров, кто возмещает НДС и т.д..

• АСК НДС-3 – новое поколение системы, пока работает в тестовом режиме. Отличается от марк-2 расширенными базами данных (из Таможенной службы, Финмониторинга, онлайн касс, банковских счетов), упрощение процедуры возбуждения уголовного дела (ранее СК РФ долго проводил проверку всех контрагентов, теперь это делается в момент), экстерриториальные проверки (обмен данными разных регионов, чтобы исключить человеческий фактор; никак не институционализировано, в НК РФ этого нет: регулируется приказами, инструкциями и т.д.), усиленный отраслевой подход (заставить выйти из тени самозанятых, Ивлиева не согласна, что поможет против них, потому что их наличие в цепочках не влечет появление счетов-фактур у них; а вот с однодневками точно).

К методам в результате цифровизации добавились анализ и наблюдение (с помощью АСК НДС-2). Могут позвать в гости на налоговую комиссию – показывают, что нашли и спрашивают, будем ли сдаваться, или служба возбудит полноценную проверку.

Изменяется сама парадигма налогового контроля, хотя эти вопросы и вне правового регулирования, управляется Письмами ФНС. Проблема, однако, в том, что законодатель совершенно никак не регулирует эти электронные системы.

Хотят создать сервис со сведениями обо всех компаниях, которая будет говорить, насколько безопасно иметь дела с данным контрагентом, но есть проблема опубликования сведений, вредящих репутации – потом придут же с претензиями.

Q «Сейчас все скучно, формализовано»

Q «– Какие у вас есть основания для выемки?

– А что, надо?

– Ну вы же Налоговый кодекс читали?

– Мы сейчас все перепишем, тут налоговая рядом…»

15.04.2019

НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ

Ивлиева настроена скептически, но якобы облагораживает налоговые органы, заимствовано у нормальных стран.

Некий предварительный контроль.

Q «Разумеется то, что я говорю – это ирония»

Q «У нас есть крупные, важные налогоплательщики, которым это не нравится»

Эти дяденьки на прадо протолкнули это по факту наблюдение через своих лоббистов, чтобы с проверками не бодаться. Ст. 105.26 НК РФ.

Предмет: правильность исчисления, удержания, своевременность сборов, платежей, обязанность которых установлена НК. Занимаются налоговые органы

Проводится на основании решения о проведении налогового мониторинга.

Q «Бутиковая услуга… эксклюзивная»

Критерии: организация вправе обратиться с заявлением о проведении мониторинга при совокупность сумму НДС, акцизов, налогов на прибыль, НДПИ (таможки нет), подлежащих уплате в бюджет за календарный год, предшествующий году, когда представляется заявление, составляет ≥300 млн ₽.

При установлении нормы сразу было понятно, кто попадет. Ок. 16 всего компаний.

Проведение мониторинга исключает проведение налоговых проверок.

Период: календарный год, надо каждый год подавать заявление.

Хотеев писал про то, как войти в этот ВИП-клуб.

Есть мнение (Вильницкий), что это не институт НП, а исключение из правил, услуга, которую выбили эти ребята, Q «чтобы не нервничать».

Если налоговая согласна, то заключается соглашение о проведении налогового мониторинга. Кроме того, представляется проект регламента информационного взаимодействия. Фактически, организация соглашается на ежедневное круглосуточное наблюдение за операциями, декларациями, деятельностью и т.д. Если находятся противоречия, несоответствия, то налоговая пишет об этом в организацию, организация отвечает объяснениями в течение 5 дней, или в течение 10 дней у нее есть право внести исправление. Очень удобно, потому что налоговая сама ищет ошибки, вся ответственность с плательщика снята. Если не исправляется или налоговая не довольна объяснениями, то налоговая пишет мотивированное мнение (новый в отрасли документ), если организация соглашается с ним, то делает, как в нем написано, если нет, то формируется согласительная комиссия, согласительные процедуры, чаепития, выпивозиумы и т.д., в результате приходят к компромиссу – плательщику выписывают чек и отпускают гулять дальше.

Было бы здорово, если бы все налогоплательщики могли так делать.

ВЕРНЕМСЯ СНОВА К ЛОХАМ

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, согласительным процедурам и т.д. плательщик может и понести ответственность. Акт такой проверки не содержит никаких выводов о привлечении налогоплательщика к ответственности, о совершении им правонарушения, там только анализ данных, выводы, предложения что-то исправить и доплатить – это доказательство, а не приговор.

Q «Как и любой продажный адвокат, я использую это, чтобы доказать недоказуемое»

Кулстори о том, что доктринально, когда МГУ (и любая бюджетная организация) сдает свои помещения в аренду, оно не должно платить налог на прибыль с арендной платы, потому что эти доходы идут в федеральный бюджет, а МГУ просто разрешают ими пользоваться, но ВАС в былые годы однообразной практики сказал, что нужно.

Q «ВАС, в котором тогда прочно засели цивилисты»

Совет: использовать в объяснениях и документах номера листов материалов дела (том такой-то лист такой-то). Судьи это ценят, потому что поработали, приехали, сделали перепись листов материалов дела, ему не надо напрягаться, он может и сам на них ссылаться.

Акт надо обязательно подписывать – это ничего не дает, но важны сроки. [Что-то там такое, что я не успел записать] решение о привлечении к ответственности инспекции ФНС.

Решение вступит в силу только после рассмотрения апелляционной жалобы УФНС. Как правило, сейчас там торгуются: это снимем, это оставим – это промежуточная инстанция, которая была для того и введена, чтобы отсечь часть (половину где-то) налоговых споров из судов (арбитражных в первую очередь, которые в 2000е утонили в них).

Если решение остается в силе, то взымаются недоимки, пени, штрафы за нарушение налогового законодательства. Для юрлиц все плохо, потому что с них недоимки и пени взыскиваются в бесспорном порядке: просто инкассовое поручение представляется в банк, и он переводит без вопросов, штрафные санкции взыскиваются в судебном порядке или добровольно. С физлиц все это вообще можно взыскать только в судебном порядке. Механизмы борьбы с этим судебные, надо просить суд принять обеспечительные меры, сейчас, однако, это трудно, и без банковской гарантии они этого обычно не делают (она гарантирует, что в случае, если налоговики выиграют дело, а денег у налогоплательщика не будет, за него отбашляет банк). Раньше было просто отбрехаться тем, что есть работники, которым надо платить ЗП, теперь судам на это похеру.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Наша кафедра считает, что отдельного вида налоговой ответственности не существует (как и валютной), это Q «выдуманная фикция теми, кто хотел получить ученые степени и читать спецкурсы». Ответственность за нарушение налогового законодательства наступает по УК, КоАП и в самом НК. Эта ответственность по НК по своей природе административная – штраф за нарушения, связанные за нарушения в связи с уплатой, исчислением налога и т.д. Штраф может быть в твердой сумме, может быть в сумме процентов от недоимок.

Позиция кафедры утилитарна, позволяет много добиться в плане защиты налогоплательщиков – небольшой перечень видов ответственности позволяет лучше ими манипулировать.

Кулстори о законе «Об основах налоговой системы», который предусматривал бесспорное списание недоимок, пени и штрафов, а штрафы были грабительские. И вот группа налогоплательщиков (с Ивлиевой) пошла в КС и отстаивала позицию, что это административная ответственность, которая не может возлагаться без вины, а такие карательные штрафы подрывают основы экономики страны [о как]. КС согласился с этим всем.

Q «Потом приняли НК и вот эту всю помойку разгребли, закрепили… теперь, конечно, обратно понемножку все стягивается… КС этим тоже занимается»

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние налоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые НК установлена ответственность. Большая и негативная проблема, что налоговых агентов тоже за это привлекают.

Возраст ответственности – 16 лет.

Гарантии:

• Запрет повторного привлечения

• Необходимость установления факта правонарушения решением налогового орган, вступившим законную силу

• Установлены обстоятельства, исключающие ответственность: вины, события, недостижение возраста, истечение сроков давности в 3 года.

• Обстоятельства, исключающие вину лица: всякие чрезвычайные непреодолимое обстоятельства, болезни, бедствия, и, что особо важно, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налогов или иным вопросам, данных ему или неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или иным уполномоченным органом. Эта последняя плюшка не работает, если налогоплательщик предоставил неполную информацию.

Кулстори про проверку ЮКОСа в 2005, в которой участвовали Щекин, Лубенченко. Они написали какое-то там заключение о том, что сроки пробиты, суд его откатил, они пошли в КС, который написал, что если налогоплательщик как-то недобросовестно препятствовал проведению проверки, то он теряет право даже и на сроки давности судебной защиты, что, конечно, очень плохо и политика – надо было ЮКОС тогда положить.

22.04.2019

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ И МУНИЦИПАЛЬНЫЙ КРЕДИТ (ГМК)

Государство – заемщик. Главный должно ли возвращать? Противоположное налогу явление, споры о том, что лучше.

ГМК – институт ФП, объеду нормы, регулирующие порядок привлечения публичными субъектами денежных средств в свои фонды на условиях платности, возвратности, срочности.

ИСТОРИЯ

Орлов «Учение о государственном кредите»

Госкредиты у других государств выгодны сейчас, но будущим поколениям будет тяжко. В XIX, начале ХХ вв. очень распространено, чаще всего – у внешних соседей, но в то же время применялся и кредит у своих ребят. Яркий пример – Внутренний военный заем 1914 в форме 5% облигаций, среднесрочный (от 1 до 5 лет).

Совки от этого тоже не отказались, но внешние займы они не брали (а вернее, им никто не давал), вместо этого они продавали загашники Эрмитажа.

Перелом – после II Мировой, Союз – в руинах, внешних источников не было, налогов брать не с кого, и они выпускали облигации внутреннего займа на восстановление народного хозяйства по подписке – просто часть ЗП выдавали бумажками, в сроки погашения обещали возврат и проценты. Что-то даже погашали по розыгрышу, доверие советского населения к этим облигациям было достаточно высоко.

Кроме того, через Сберкассу Союза (весь Сберегательный банк был в собственности СССР) государство как бы брало взаймы – пока они лежат там. Когда СССР рухнул, то ребята ничего не получили. Сейчас этого нет – банки частные.

Еще одна исчезнувшая с приходом рынка форма госкредита – государственное страхование (есть, конечно, ФСС и Агентство по страхованию вкладов) через Госстрах СССР. Страховали себя, детей, имущество.

Тут же республиканские и союзные (государственные) лотереи, которые были монополией МинФинов разных уровней.

ВНУТРЕННИЙ ВАЛЮТНЫЙ ЗАЙМ

ОВВЗ – облигации. Словом «внутренний» обозначаются границы, заем в валюте, правовая форма – выпуск облигаций.

Q «Как это происходило – это было потрясающе»

В совках действовал режим валютной монополии – ограничение на валюту, только Внешэкономбанк СССР был вправе открывать счета в валюте, все парни там и были вынуждены были хранить свои деньги. Ходили чеки.

В 1992 г. указом царя Бориски эти средства во Внешэкономбанке были заморожены – РФ их себе забрала, всем владельцам выдали облигации, долговые расписки, вернее, даже не сразу, а разными выпусками и по очереди. Цель была создать валютный рынок, для этого надо было вкинуть туда валюту. Долгосрочный, создан рынок этих бумаг, правила обращения. Начали погашать в 1995, в связи с изменением курса огромная разница в пользу держателя, а потом потребовали заплатить с этой прибыли НДФЛ. Чубайс там подсуетился и как-то это урегулировали.

Q «Это уже не “проклятый Сталин”, это “свободная Россия”»

Q «Прежде чем купить облигацию, если вы можете подумать, то вы подумайте»

Является ли задолженность Сбербанка СССР своим гражданам частью госдолга РФ? Да, РФ на себя это взяло, задолженность на гасится в размере 6 тыс. ₽ на похороны, когда вкладчик умирает; общая сумма огромная, в 2003 году продлили сроки выплат до 2021.

ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ И МЕТОД ПУБЛИЧНО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Как метод – это противоположность налога, кредит доброволен, возмезден, срочен. Функции государственного кредита: распределительная и регулятивная (особенно при дефиците; сейчас в долг взять вообще только в случае дефицита).

Запись о госзайме в ГК есть только для того, чтобы запретить обязательные займы: запрещен отказ и одностороннее изменение – чтобы государство их не кинуло. Вообще это не институт ГП. Дефолт 1998 – последствие того, что РФ отказалось платить по своим ценным бумагам; суды тогда всем просителям отказали, сославшись на иммунитет бюджета; это похоронило на многие годы весь институт.

ПРИНЦИПЫ И ТРЕБОВАНИЯ ГМК:

1. Добровольность;

2. запрещено заимствовать у эмиссионного банка, т.е. ЦБ – иначе он напечатает деньги.

3. Надо учитывать операции по заимствовании в бюджете как источники покрытия дефицита бюджета. Во время царя Бориски такого не было, и мы нахватали неучтенных займов.

4. Установление в бюджете пределов заимствования; есть внутренние и внешние программы.

ИСТОЧНИКИ

БК, ГК, ФЗ о рынке ценных бумаг, ФЗ о выпуске и обращении государственных и муниципальных ЦБ, куча подзаконных актов.

СРОКИ

1. Краткосрочный: до 1 года.

2. Среднесрочный: от 1 года до 5 лет.

3. Долгосрочный: 5-30 лет, выше 30 лет есть запрет.

ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ

1. Кредитные соглашения с публично-правовыми субъектами внутри страны, иностранными государствами, международными финансовыми организациями. Горизонтальные и вертикальные варианты. Из-за границы никто нам теперь денег не дает – в 90е давали, но под условием – предъявлялись требования, на что потратить эти деньги, например, закрыть добычу угля – устранить конкуренцию, с/х заем – купить технику, привлечь консультантов, поставить что-то куда-то.

Q «Сейчас России мало кто что дает… и это хорошо»

2. Кредитные соглашения с банками. Сегодня, это регионы и муниципалитеты. Особенно закредитованы регионы.

3. Государственные и муниципальные облигационные и иные займы. Размещение разных ценных бумаг. В 90е РФ особенно было популярно, например, золотой заем – якобы, выплатят золотом, товарные займы – выплаты дефицитным товаров, ну и классический негативный пример государственные краткосрочные займы в виде облигаций (ГКО), причем ни в каком бюджете это не учитывалось, а доходы еще и не облагались НДФЛ, очень сильно нажились те парни, у кого была инсайдерская информация; потом пустили покупать их иностранные компании; а потом Дефолт, ну и все, рынок рухнул.

Отсюда выползло правило об обязательном учете государственного (муниципального) долга.

Внутренний и внешний долги различаются НЕ ПО ЗАИМОДАВЦУ, а по средствам их покупки:

1. Внешний долг – в валюте.

2. Внутренний долг – в рублях.

К федеральному бюджету утверждаются 2 программы: внутренних и внешних заимствований. На муниципальном уровне не может быть внешнего долга.

Облигации в валюте будут валютной ценностью.

Операции с ценными бумагами, валютой НДС не облагаются.

Эмитент облигаций заключает агентский договор с организациями, сейчас это ВТБ и Сбербанк – у них и можно купить это дело.

В состав государственного долга помимо перечисленных заимствований еще включают сумму выданных государственных и муниципальных гарантий – это условный метод расходования бюджетных средств, который обязателен к учету.

УПРАВЛЕНИЕ ВНУТРЕННИМ И ВНЕШНИМ ДОЛГОМ

Сложный процесс, брать-не-брать, гасить-не-гасить. Законодательная власть, конечно, этим заниматься не может – квалификация не та, а потому управляет ФОИВ – Правительство: оно пишет программы, решает, платить, брать, осуществить ли конверсию, консолидацию, реструктуризацию, изменить доходность, продлить сроки погашения и т.д.

Заем у МВФ будет осуществляться по международному праву несмотря на то, что ст. 103 БК РФ говорит, что все, что за пределами бюджетного законодательства, ­регулируется Гражданским кодексом, хотя А. Иванов вот с этим не согласен.

29.04.2019

ИНСТИТУТЫ, НЕ ВХОДЯЩИЕ В «ЯДЕРНУЮ» МОДЕЛЬ ФП / «ПЕРИФЕРИЙНЫЕ» ОБЛАСТИ ПРЕДМЕТА ФП

Тут у нас 2 темы:

1. Государственное регулирование банковской деятельности и кредитов

2. Валютное регулирование

Типично ФП регулирует перераспределение денег в государстве: как выпускает, чем обеспечивает, как защищает от других валют и финансовых систем.

БАНКОВСКОЕ ПРАВО / РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ, ФИНАНСОВЫХ, БАНКОВСКИХ, КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Ивлиева считает, что нет отдельного банковского права – это просто хлеб цивилистов.

ФП интересуют эмиссионные центральные банки. Они возникли гораздо позже обычных. Банковское дело пошло от средневековых менял.

Первый такой банк – Стокгольмский банк 1654 г., главная функция – эмиссия денег, она не всегда принадлежала банкам, изначально была где-то под правительством, но к концу XVII в. она переехала именно в банки.

Изначально банк печатал маленькие купюры, потому что они все обеспечивались прямо золотом-золотом. Потом дело пошло, банкноты стали больше. Банк был частный, но с правительством был в очень добрых отношениях: он кредитовал страну (что сейчас запрещено), полвыручки шло короне, министр финансов определял всякие направления деяельности, через этот банк проходили все платежи – это казначейские функции. Тем не менее он через 20 лет обанкротился, его, правда, его санировали, он стал Свериджесбриг банк (?), который жив и сейчас.

Вторым таким банком стал Банк Англии 1694 г., учреждённый статутом Парламента, был АО. Начал с того, что выдал Англии кредит, но на сумму кредита получил право печатать банкноты, но до 1928 г. у него не было монопольного права. В 1946 г. банк был национализирован, 1997 – оформление банка как эмиссионного, получена полная операционная независимость. Примерно такая же петрушка в Шотландии.

Госбанк России был создан во 2 половине XIX в., право эмиссии дензнаков. Кулстори по печь для сжигания потрепанных бумажек.

ЦБ венчает пирамиду кредитно-денежной системы страны.

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ

Конечно, «наследный» банк ЦБ СССР (но не правопреемник). Приобрел те черты, которых никогда не было ни у одного банка из предыдущего списка.

Был создан в начале 90-х, есть в КРФ и ФЗ о ЦБ, который очень изменился в последнее время, вырос в объеме этак в 3 раза, полномочий стало немерено во всяких денежно-кредитной, финансовой, страховой сферах, модно звать ЦБ «мега» регулятором – он просто всемогущ.

ЦБ двулик: госорган, но кредитная организация особого рода. Кредитор последней инстанции – обеспечивает кредитный рынок тем, что дает в долг другим банкам.

Ч. 2 ст. 75 КРФ, ст. 1 ФЗ о ЦБ – статус, цели деятельности, полномочия определяются КРФ. Основная функция, не зависящая от других органов – обеспечение устойчивости рубля, исключительное право по денежной эмиссии. Ст.ст. 83, 103 КРФ – председатель ЦБ назначается ГД по представлению Президента, он максимально удален от Правительства и ФОИВ.

Ст.ст. 10, 11 КРФ – к какой ветви власти относится ЦБ? Он орган из власти?

Бог знает, он где-то за пределами всего на свете вместе со Счетной палатой и ЦИК РФ. КРФ просто противоречит себе сама, так что похер вообще.

Активные ребята прошли с вопросами в КС РФ:

• ОКС от 14.12.2000 – ВС просил проверить конституционность чего-то там в ФЗ об ЦБ; КС отказал и сослался на ст. 75 КРФ, написал, что функции ЦБ относятся к функциям органа госвласти, нормотворческие полномочия – издание обязательных даже для других органов власти и управления, а для ФЛ и ЮЛ – уж точно, специальных нормативных актов. Вывод: конституционный орган, не относящийся к органам госвласти, отдельный статус, не вписывающийся в систему органов государственной власти, но есть государственно-властные полномочия.

Проф. Пастушенко Е.Н. пишет об этом.

Тенденция почти всех Европейских стран: независимость от правительства – у нас примерно то же самое. Эта независимость проявляется в:

1. политических аспектах:

Председатель ЦБ не член Правительства РФ, но участвует в заседаниях. Участвует в разработке денежно-кредитной политики, очень высокий политический вес, на самом деле, даже противоречит

2. в организации деятельности ЦБ:

ГД назначает председателя по представлению Президента, она же снимает с должности.

ГД назначает членов Совета директоров по представлению председателя

ГД делегирует представителей в Национальный финансовый совет (бывший Национальный банковский совет) – совещательный орган, там ребята из ГД, СФ, ЦБ.

3. финансовых аспектах:

ЦБ не получает ничего из бюджета, полностью себя финансово обеспечивает сам – он полностью самоокупаем. ГД, однако, назначает аудитора, который докладывает, на что ЦБ тратит свою прибыль, в основном, с целью пополнить золотовалютные запасы.

Цели деятельности ЦБ:

1. Защита и обеспечение устойчивости рубля;

Национальная денежная единица – когда рубль используется в расчетах валютных резидентов. Национальная валюта – когда появляется международный компонент.

2. Развитие банковской системы в РФ, поддержание устойчивости и т.д.

3. Развитие национальной платежной системы

4. Развитие и обеспечение устойчивости финансового рынка – новая функция, недавно была передана от Службы по финансовым рынкам. Некий Чистюхин возглавляет это Управление ЦБ, оно одно из самых крупных.

5. достижение конвертируемости национальной валюты (см. ниже)

Функции ЦБ:

1. Эмиссионная – в целях защиты и обеспечения устойчивости рубля. Если по-простому, то напечатать в нужные моменты денежек, может быть скрытым источником дохода бюджета (если зависимость и связь с Правительством высоки). У нас решение принимает сам ЦБ из сложившегося баланса денег в обороте. Ситуации:

• «Амортизация» самих банкнот, которые стареют

• Большой разрыв между кассой и налом

Конкретно как это происходит – гостайна, должностные полномочия секретны.

2. Организация денежного обращения – с той же целью. Часть денежной системы. Итак, денежная системы:

• Денежные единицы: наличные и безналичные

• Круг органов и порядок эмиссии

• Организация денежного обращения – процесса организации непрерывного движения наличных и безналичных денег.

ЦБ интересует, конечно, больше нал – чтобы не обналичивали незнамо что. Политика и цель – сокращение использования наличных денег, в том числе и в фискальных интересах – чтобы черный нал не вводили/выводили.

ЦБ устанавливает порядок ведения операций с наличными денежными средствами:

• Расчеты с юрлицами и ИП – лимит в 100к рублей. ФНС проверяет и штрафует, если попытались заключить 10 договоров.

• С ФЛ при расчетах налом обязательно использование контроль-кассовых машин (ККМ), причем еще и с применением онлайн-касс (слип чеки на почту приходя), иначе КоАП. Исключения: ярмарки, лоточно-выносная торговля и т.п.

• Инструкция о порядке ведения кассовых операций: касса не ККМ, а место осуществления расчетов налом – специально оборудованное в каждом предприятии место, рекомендуется отдельное помещение, кассир с полной матответственностью, есть лимит по хранению количества нала, установленный банком, где счёт открыт, если больше, то деньги инкассируются (инкассаторы забираю излишки), обязательно ведется кассовая книга, которая шьется с всеми вытекающими.

• Такие же инструкции по безналу, но они не так интересны ЦБ.

06.05.2019

Есть еще одна цель ЦБ, которую нынче все позабыли: достижение конвертируемости национальной валюты, т.е. возможность использовать ее без ограничений во внешнеэкономических расчетах, а также свободной покупки иной валюты.

ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Термину и феномену валютное регулирование этак лет 150. До начала ХХ в. все рассчитывались золотом и проблем ни у кого не было.

До великих потрясений Первой Мировой государства свою валюту пытаются делать сильнее, чтобы ею чаще расплачиваются; Россия в это время пытается не сильно советоваться [ну вы поняли-поняли?].

Вторая Мировая – второй рубеж, создание МВФ, отказ от золотого наполнения валют, но создание системы, которая выводит на рынок сильные, т.н. конвертируемые валюты; создание национальных режимов.

В совках действовал режим валютной монополии:

• Иностранная валюта запрещена к хождению

• Запрет наличных валютообменных операций

• Уголовная ответственность за нарушение предыдущих пунктов

• Безналичные операции – только через Внешэкономбанк. Этим были вправе заниматься только лицензируемые организации или граждане (всякие писатели, актеры, циркачи гастролеры) – спецэкспортеры и специмпортеры; если надо было получить денег, то банк выдавал чеки, чтобы что-то купить в магазинах «Березка».

В период этапной конституционной реформы Борька отменил указами этот режим, все резко получили право заниматься внешней торговлей. Чтобы это все стало возможно, надо было создать валютный рынок. Для начала, создали Межбанковскую валютную биржу – дела велись довольно честно, Суханов это дело любит вспоминать. Никто, однако, не хотел ничего продавать, потому что рубль летел в тартар.

Борька ввел институт обязательной продажи – обязанность продать часть (50%, потом 30%, потом 10%, потом обязанность отменили) выручки в валюте за рубли, это не конфискация, не сборы и не налог.

Постепенно складывался межбанковский валютный рынок. Сейчас все налоги, ЗП и прочее платится в рублях, и, несмотря на отсутствие обязанности, все равно продают и покупают.

Валютное регулирование – система мер регуляционного характера, направленное на поддержание национальной валюты, ее стабильность и конвертируемость. Как только достигнем конвертируемости рубля, валютное регулирование будет не нужно.

ИСТОЧНИКИ

• Статьи Соглашения МВФ 1944

• Договор о ЕАЭС 2014 и приложение №15 «Протокол о мерах по проведению согласованной валютной политики»

• ФЗ от 2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

• ФЗ от 2003№164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»

• Ст. 15.25 КоАП – «рабочая лошадка валютного контроля»

• Ст.ст. 193.193.1 УК

• Инструкция ЦБ от 2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления»

Заменило паспорт сделки учетом внешнеэкономических контрактов с присвоением спецномеров.

ЦЕЛЬ

Защита от национальной валюты от конкуренции других, конвертируемых валют. Не налоговая и не фискальная.

Часто говорится, что еще противодействие выводу капитала, но это мнимая цель – с 2007 года это законно.

К несчастью, сейчас контроль существует ради контроля, 80% штрафов платятся за формальные оплошности.

ЗАДАЧИ

1. Стабильность курса; макроэкономическая задача

2. Пополнение золотовалютных «международных» резервов

3. Поддержание оптимальной структуры платежного баланса

4. Контроль текущих операций (см. ниже)

5. Контроль/ограничение капитальных операций

6. Недопущение вытеснения нацвалюты из расчетов внутри страны

МЕРЫ

1. Экономические (ЦБ этим занимается)

   1. Валютные интервенции

   2. Денежно-кредитная политика

2. Юридические

   1. Введение валютных ограничений

      1. Юридические

      2. Косвенные

      3. Фактические

      4. Мнимые

   2. Введение валютного контроля

      1. Проверки

      2. Наблюдение

Валютные операции – предмет валютного контроля; фактические действия, сделки или компоненты сделок, совершаемые с иностранной и национальной валютой и валютными ценностями, предусмотренные валютным законодательством ^{(формальный критерий)} в силу их влияния на достижение целей и задач валютного регулирования ^{(материальный критерий)}.

Фактические действия: например, вывоз нала за границу РФ, или хранение и т.п., но сейчас последнее законно.

Сделки: рассчитаться сегодня по сделке валютой можно только в дьюти-фри.

Валютные ценности – иностранная валюта, ценные бумаги, долговые обязательства в иностранной валюте. Ранее сюда же относилось золото, алмазы, драгметаллы другие вне ювелирных изделий.

Правила различаются для валютных резидентов и нерезидентов. Резиденты постоянно проживают в РФ, или российские организации и предприятия. Нерезиденты – инорганиации, инграждане и парни без гражданства, у которых нет ПМЖ в РФ.

ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ

«Правило 4 квадратов»

Международные капитальные операции Нет ограничений между резидентами-нерезидентами, но запрещено между резидентами Через уполномоченный банк Репатриация (скоро закрепят в законе; надо вернуть в РФ проценты по займам)	Международные текущие операции Нет ограничений на платежи Через уполномоченный банк Репатриация – всю валютную выручку надо вернуть в РФ Обязательная регистрация контрактов (экспорт – 6 млн $, импорт – 3 млн$)
Валютные операции внутри страны Запрет между резидентами, но Разрешено через уполномоченный банк «Мнимые» ограничения для резидентов и нерезидентов, вытекающие из требований совершать валютные операции через банк (например, если сотрудник-нерезидент, но все выплаты ему даже в рублях должны совершаться через уполномоченный банк)	Зарубежные оффшорные операции Ограничение на использование зарубежных счетов резидентов Регистрация контрактов

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Админа:

Ст. 15.25 КоАП – рабочая лошадка, самая действующая статья, право штрафовать передано налоговым органам, они рубят отличное лаве.

• Общий состав: Осуществление незаконных валютных операций

• Специальные составы:

  • Неуведомление о зарубежных счетах (нарушены сроки, формы или вообще «молчание» – до 1 млн ₽)

  • Нарушение правил репатриации: экспортер – за опоздание 1/150 ставки рефинансирования за каждый день, невозвращение; импортер – опоздание или невозвращение

  • Нарушение правил учёта и отчетности («молчание», «опоздание», повторное нарушение – 600к ₽ штрафа)

Уголовка, единичные дела:

Ст. 193 УК – уклонение от исполнения обязанности по репатриации

Ст. 193.1 УК – перевод нерезидентам с использованием подложных документов

ОРГАНЫ И АГЕНТЫ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ (ВК)

– те лица и/или организации, которые имеют права и обязанности по контролю за валютными операция.