1. Обязательные

   1. Только с ними налог считается установленным

   2. Сами элементы:

      1. Размер ( Налоговая ставка)

         1. Исторически изначально были твёрдые ставки

         2. Сейчас в твёрдый размер ставки берётся с акцизов

         3. У налогов тоже есть, но не у всех:

            1. НДС

            2. НДФЛ

      2. Объект налогообложения

         1. Это правовая связь между предметом налогообложения и налогоплательщиком

         2. Это юр.факт, возникновение которого в отношении налогоплательщика порождает обязанность уплатить налог

      3. Субъект (налогоплательщик)

         1. Вообще это основной элемент налога.

         2. Субъект несёт юридическую обязанность по уплате налога

            1. При косвенных налогах (акцизах): юридическая обязанность лежит на производителе подакцизных, но фактически платит потребитель продукции (ибо акциз заложен в цену). История про «Марс»: ставку НДС снизили, но деньги не вернули, ибо фактический плательщик – потребитель.

         3. Кто м.б. субъектом:

            1. ФЛ

            2. ЮЛ

               1. Представительства и филиалы не являются плательщиками

            3. Неюридическое – какое-то объединение.

               1. У нас такого нет вроде.

         4. Резиденты и нерезиденты

            1. Если плательщик является резидентом – он несёт полную налоговую ответственность перед этим государством

            2. Если нерезидент – несёт ограниченную ответственность. Т.е. облагается только часть его доходов.

            3. Правило: если резидент получил налог в другом государстве – заплатит и им, и своему государству. Ага, двойное обложение. Но могут быть МНД, которые это убирают.

            4. Тест на резиденство для ФЛ.

               1. Тест постоянного места пребывания/места жительства. Если лицо (гражданство неважно) на территории РФ находится физически более 183 дней в течение 12 месяцев – резидент. У нас свели к физическому присутствию. См. дело Ласкова (ПКС): белорус приехал на заработки, КС решил, что надо смотреть для каждого периода. Ласкова спасло только соглашение между РФ и Беларусью.

               2. После этого: тест местонахождения центра жизненных интересов.

                  1. Семья.

                  2. И т.д.

               3. Тест центра нахождения экономических интересов.

                  1. Где у лица больше имущества – там и платит как резидент.

               4. Тест местонахождения постоянного жилища.

               5. И далее… См. международные соглашения. Главное – на гражданство как-то подзабили и отправили его в конец тестов.

               6. Если нельзя установить – д.б. соглашение между государствами-претендентами.

               7. Тесты применяются в определённом порядке.

               8. Резиденство признают с момента рождения, как правило. Возраст роли не играет.

            5. Критерии резиденства для ЮЛ:

               1. Тест инкорпорации (короче, регистрацию проверяют). Самый распространённый тест. Долгое время был единственным.

               2. В рамках деоффшоризации ввели ещё тест местонахождения управления компании. Управление м.б. стратегическим (общее управление – место собрания совета директоров), оперативное/текущее (где сидит ген.дир). Могут совместить (как у нас), могут использовать какой-то конкретный вид управления.

               3. Тест наибольшего объёма деловых операций (долгое время применяли в Италии).

            6. Налогоплательщик обязан уплачивает налоги из собственных средств.

               1. Вообще в мире (Франция, например) субъектом налогообложения является и семья.

            7. Налогоплательщик – это ФЛ или ЮЛ, которое несёт юридическую обязанность по уплате налога из собственных средств. Уплата за другого не допускается.

      4. Налоговая база

         1. Это то, на основании чего рассчитывается налог. Например, площадь дома.

         2. Исчисляется единицей налогообложения

         3. Примеры:

            1. Рубль кадастровой стоимости

            2. Рубль дохода

            3. Лошадиная сила двигателя

      5. Налоговый период

         1. Период, за который определяем налогооблагаемую базу

      6. Порядок исчисления

      7. Порядок и сроки уплаты

         1. Может уплачиваться по ранее поданной декларации

         2. М.б. и декларация, и сама оплата

      8. М.Ф. ещё добавила бы «предмет налога», ибо он есть в экономической науке.

         1. Это экономическое основание

         2. Это объект материального мира

      9. Метод налогообложения

         1. Показывает зависимость между ставкой и базой

         2. Основные

            1. Пропорциональный

            2. Прогрессивный

            3. Регрессивный

   3. Если хоть одного нет, то налог м.б. признан неконституционным (теоретически).

2. Факультативные

   1. Льготы – собственно факультативные

      1. Единственный законный способ снижения налогового бремени

      2. Льгота может воздействовать на любой элемент

      3. Льгота представляет собой изъятие

   2. Элементы для всей системы – ответственность, взыскание недоимок и т.д. У нас это всё унифицировано. Поэтому можно отдельно не регулировать.

Порядок расчета дохода:

1. Ин кассо:

   1. Включается в налоговую базу после реального получения

2. Накопительный (метод отгрузки)

   1. Метод начислений

   2. Тут, часто, платит работодатель – поэтому налог идёт с момента начисления

   3. При продаже – налоговая обязанность возникает с момента получения права на деньги покупателя, даже до реальной оплаты, если передали товар.

Примечания к конспекту на основании нк рф

Статья 38. Объект налогообложения

1. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Т.е. законодатель на различает предмет и объект (см.выше – объект – это юр.факт, а в самой статье 38 перечислены не юр.факты, а непосредственные предметы).

Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

1. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

А вот тут уже интереснее. Думается, что в ст. 44 использована конструкция именно объекта, ибо основание – и есть юр.факт.