23. Какие способы исчисления и уплаты налога вы знаете?

Статья 52 НК РФ.

1. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (УПЛАТА ПО ДЕКЛАРАЦИИ).

2. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (УПЛАТА НАЛОГА У ИСТОЧНИКА ИЛИ КАДАСТРОВЫЙ СПОСОБ).

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Способы исчисления:

• Некумулятивный – обложение налоговой базы по частям.

• Кумулятивный – исчисление производится нарастающим итогом с начала периода. Задача этого метода — определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой метод применяется и в Российской Федерации. Бухгалтерия предприятия — источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

ПО МНЕНИЮ ЛЕКТОРА, ЭТОТ МЕТОД СЕЙЧАС ОСОБЕННО АКТУАЛЕН В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ К ПРОГРЕССИВНОЙ ШКАЛЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Способы уплаты:

• Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

• В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату.

• Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса. Например, земельный налог уплачивается в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных образований, но не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 397 НК РФ).

ХАМЕНУШКО:

1. Уплата по декларации. Можно сказать налогоплательщику – мучайтесь сами, применяйте закон сами, так вы не забудете, кто есть кто. Каждый раз по окончании финансового года вам надо посмотреть, как вы поработали и не без горечи заполнить статью декларации о сумме налога в бюджет. Таков основной способ – самостоятельный способ уплаты налога по декларации (самостоятельное исчисление и уплата); Это – основной способ. В нашей налоговой системе основное налоговое бремя ложится на организации, они платят налоги самостоятельно. Поэтому никакой ошибки здесь нет.

2. Уплата налога у источника дохода. Есть ли иные варианты? Для ФЛ в индустриальном обществе очевидно, что доход основной – это заработная плата, способ исчисления и уплаты адаптируется под основной доход. Самый ходовой вариант – обложение подоходным налогом заработной платы, налоговый агент – это работодатель. На работодателя возложено бремя бытия налоговым агентом. Они исчисляют налоги с доходов работников и перечисляют их в бюджет за налогоплательщика. В большинстве типовых ситуаций сложностей нет: начислена заработная плата, происходит удержание налогового источника, а работники получают деньги, очищенные уже от налогов. Если говорить о налогах пассивного характера, надежды на то, что налогоплательщик (особенно нерезидент) встанет сам на учет и будет сам исчислять и уплачивать налоги, призрачны. Обязанностями можно их нагрузить, но тогда нерезиденты будут убегать с рынка, потому что они не хотят погружаться в наши формальности. Поэтому для их же блага налог удерживается уже при процентах и дивидендах. Налог взимается с валового дохода, не очищенного от расходов. Для зарплат, процентов и дивидендов это так, потому что они считаются чистыми доходами. Налоговый агент не подобен глухому аспиду. В тех случаях, когда доход может быть уменьшен на определенные расходы, он признает их, но ситуации стараются нивелировать. На какие расходы вы будете уменьшать дивиденды? Ни на какие. То же самое – проценты, но доходы от продажи ценных бумаг могут содержать в себе некоторые расходы.

3. Кадастровый способ. Но неприятный момент есть – сведения в базах данных меняются медленно. Не всегда налоговый орган может их все обработать. Конечно, сейчас у налоговиков есть автоматизированная система АИС Налог-3. Но и сейчас даже АИС Налог-3 иногда хандрит. Раньше было, что налогоплательщик ждет налога на автомобиль, радуется, что его деньги не затребовали (построили коммунизм). А потом через 3 года ему приходит утроенная сумма с пеней и штрафом. По закону обязанность посчитать налог лежит на налоговом органе, обязанность платить возникает, когда я получаю уведомление. Поэтому отстаньте от меня, это не недоимка – а не подсчитанная вовремя сумма налога, наказать меня нельзя, пени и штраф не применяются. Но пеня – это не мера ответственности, а мера защиты интересов бюджета в случае несвоевременного поступления денег в бюджет в нашей диалектической системе. Поэтому штраф можно было снести в суде, но суд оставлял пеню.

4. Сейчас у нас порядок уплаты поимущественных налогов – смешанный. Есть элементы самостоятельного и кадастрового способа. Налогоплательщик должен заглядывать в личный кабинет на сайте и проверять, прислали ли уведомление. Если он знает, что есть имущество, которое является предметом налога и не приходит уведомление, он должен сам на себя настучать налоговым органам и попросить посчитать ему налог. Иначе он будет считаться нарушителем. Вот такой вот четвертый способ – смешанный. К смешанным можно отнести еще налог на профессиональный доход, он автоматизированный, от налогоплательщика требуется уведомить налоговые органы о такой деятельности, поставить программное обеспечение, а программа сама посчитает сумму, и сама из кошелька электронного эти суммы перечисляет. Например, сидит репетитор, готовит детей к ЕГЭ. Это удобно для налогоплательщика, но это не кадастровый способ (когда налоговый орган считает по базам данных), но и не полностью самостоятельный способ. Так что прогресс на месте не стоит.