Вопрос 1.

1. Субъект налога на прибыль организаций и тесты определения налогового резидентства организаций.

Субъекты налога на прибыль организаций в РФ

В России в настоящее время состав субъектов налога на прибыль максимально унифицирован с составом субъектов гражданского права. К налогоплательщикам налога на прибыль отнесены российские и иностранные организации.

Российской организацией для целей налогообложения признается ЮЛ, созданное по российскому праву.

Признаки субъектов налога на прибыль:

• В современном российском праве не наделяются правосубъектностью, в том числе налоговой, иные коллективные субъекты, помимо ЮЛ (но было время, когда налогоплательщиками признавались полные товарищества);

• Не относится к налогоплательщикам публично-правовые образования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования);

• Не признаются налогоплательщиками части российских организаций – филиалы, представительства, а также обособленные подразделения, образованные в соответствии с налоговым законодательством. Каждая организация исполняет налоговую обязанность по налогу на прибыль как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений, но субъектом налогового правоотношения выступает организация в целом, а не ее обособленное подразделение;

• Для признания налогоплательщиком в России не имеет значения организационно-правовая форма ЮЛ;

• Некоторые организации освобождаются от обязанностей плательщиков налога на прибыль по прямому указанию в законе – например организации, применяющие специальные налоговые режимы; организации, получившие статус участников проекта по проведению исследований, разработок и тд в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»». Однако они остаются субъектами отношений, касающихся уплаты налога на прибыль, - в части обязанностей налоговых агентов.

Иностранные организации, не являющиеся налоговыми резидентами России, признаются субъектами российского налога на прибыль, если ведут в России деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства, или получают доходы от источников в РФ.

Налогообложение групп организаций

Существует во многих странах. Причины его использования: государство стремится пресечь внутригрупповое планирование (например, дробление единого бизнеса на несколько ЮЛ в налоговых системах с прогрессивной ставкой налога на прибыль) + интерес у налогоплательщиков (облагая налогом консолидированный финансовый результат холдингов, можно уменьшать прибыль одних ЮЛ на убыток, полученный другими).

В современных налоговых системах рациональной основой налогообложения группы служит принцип налогового нейтралитета, согласно которому налоги должны оставаться нейтральными по отношению к выбору организационных форм предпринимательской деятельности. Будет ли вести деятельность единая организация или холдинг, включающий материнскую и дочерние компании, - налогообложение должно быть равным.

Но не все государства поддерживают принцип налогового нейтралитета (считают, что экономическая ситуация разная при выборе орг-прав формы, а значит налогообложение единых организаций и холдингов должно быть различным). Поэтому налогообложение группы принято не во всех странах.

Есть разные модели налогообложения группы

Система Organschaft (Австрия, Германия). Члены корпорации, контролируемые одной материнской компанией, рассматриваются в качестве ее внутренних подразделений. Их прибыли и убытки приписываются материнской компании.

Система «групповых вкладов» (Норвегия, Финляндия) позволяет «перемещать» доходы между членами корпоративной группы. Если компания, получающая прибыль, совершает «вклад» в убыточного члена группы, то она может вычесть соответствующую сумму из своей прибыли, а убыточная компания может включить эту сумму в налогооблагаемые доходы. В результате прибыли и убытки членов группы взаимно компенсируются.

Система освобождения группы (Великобритания, Новая Зеландия) дает возможность передавать убытки одного члена группы другому. Отличие от предыдущей модели: передать можно только убытки, передача доходов не проводится.

Различные модели консолидации применяются в большинстве стран, где существует режим налогообложения групп компаний (Австралия, Дания, Испания, Италия и тд). Эти модели предусматривают разнообразные механизмы налогообложения групп компаний как единого субъекта. Наиболее типичный механизм: расчет прибыли отдельно каждым участником группы с последующей консолидацией полученных сумм на уровне группы. После этого материнская компания обязана рассчитать и уплатить налог от имени группы.

В России с 2012 г. существует институт консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). Консолидированную группу налогоплательщиков закон определяет как добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Однако КГН не становится единым субъектом налогового права и отдельным налогоплательщиком. Налог исчисляется с учетом совокупного финансового результата группы, а обязанность уплаты налога возлагается на определенного договором ответственного участника КГН.