Формы облагаемых доходов

Закон учитывает доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по рыночным ценам на дату получения дохода. Доходом в натуральной форме НК РФ считает не только оплату труда товаром, предоставление услуг или работ безвозмездно или с частичной оплатой, но и оплату за налогоплательщика стоимости услуг, питания, отдыха третьим лицам (п. 2 ст. 211). По сути, это не доход в натуральной форме, а денежный доход, но выплаченный косвенно.

Льготы, привилегии, не связанные с передачей денег или имущества, в большинстве стран также рассматриваются как форма натурального дохода (в РФ нет детального регулирования налогообложения доходов, полученных в форме льгот и привилегий). Например, в Сингапуре, если работнику предоставляют легковую машину с водителем, то доходы работника включают заработную плату водителя, а также 10 центов за каждую милю пробега в тех случаях, когда он использует машину в личных целях. Если компания предоставляет работнику бензин для машины, то с него дополнительно взимают по 20 центов за каждую милю пробега.

Есть и иная форма дохода, связанная не с получением каких-либо благ, а со сбережением. Речь идет об освобождении налогоплательщика от расходов, типичных для стандартных ситуаций (материальная выгода). В отношении этой формы доходов действует особый принцип: налогообложению подлежат только те материальные выгоды, которые прямо названы в законе (например, экономия на процентах за пользование заемными средствами). Особым видом материальной выгоды признается экономия на дешевой покупке товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица. Исключение составляет приобретение ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, экономия при приобретении которых облагается налогом независимо от статуса отношений продавца и покупателя.

Фундированные и нефундированные доходы, глобальная и шедулярная системы

В зависимости от источника поступления доходы делят на фундированные (пассивные) и нефундированные (активные), то есть на доходы от имущества и доходы от производственной деятельности. Получение доходов от имущества гарантировано, стабильно, чем получение доходов от производственной деятельности, поэтому фундированные доходы подлежат обложению налогом по более высоким ставкам.

Законодательство РФ не предусматривает деления доходов на эти виды, и доходы, полученные из разных источников (совокупный доход), облагаются налогом по единой ставке (есть немногочисленные исключения, когда некоторые виды доходов облагаются повышенно, например, выигрыши и призы, или пониженно, например, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, но у этих исключений иные основания, нежели деление доходов на активные и пассивные.

Иными словами, российское законодательство применяет глобальную (синтетическую) систему налогообложения. Ее противоположность - шедулярная (классификационная, парциальная) система. Шедулярная система подразделяет доходы в зависимости от источников поступления на различные группы - шедулы. К каждой шедуле применяются свои правила и размеры налогообложения. Шедулярная система широко распространена в мире и обладает рядом преимуществ:

а) упрощает учет доходов и исчисление с них налогов, не требует от работников налоговых служб высокой квалификации (но требует большой их численности);

б) уменьшает возможность сокрытия доходов и сводит к минимуму вмешательство налоговых органов в личную жизнь налогоплательщика;

в) воплощает идеи социальной справедливости, так как каждый вид дохода облагается дифференцированно;

Количество шедул в разных странах неодинаково, однако, как правило, выделяются следующие:

а) доход от наемного труда, пенсионные и социальные поступления;

б) доход от сделок или предпринимательства;

в) доход от профессиональной или иной независимой деятельности;

г) доход от инвестиций в капитал (проценты и дивиденды);

д) иные доходы;