Часть 3:

Дается достаточно долгий месячный срок на подготовку возражений, которые рассматриваются налоговым органом в присутствии налогоплательщика и каждый заявляет свою позицию. Возможна стадия дополнительных мероприятий контроля, возражений, дополнительного рассмотрения возражений и только потом решение. Решение в законную силу сразу не вступает, его можно обжаловать в апелляционном порядке.

Такая усложненная процедура кажется ценностью, и адепты налоговой ответственности скажут, что как только вы скажите об обычной административной или уголовной ответственности взамен налоговой, вы сразу же ухудшите положение налогоплательщика, потому что вы отбросите процедуры, которые позволяют ему отстоять свои права. Вы будете применять взамен простую процедуру админстра-й отв-ти, которая предназначена, чтобы легко штрафовать за безбилетный проезд. Этот аргумент значит только одно – надо усовершенствовать КОАП и УК. Конечно, надо четко понимать, что не любая неуплата налогов в крупном размере — это преступление, надо отличать крупное мошенничество от ошибки, и если это не крупное мошенничество и не ошибка, то это административное правонарушение. Но третий вид ответственности вводить не надо, просто следует прописать дополнительную процедуру в КОАП. Сказать, что нужно административное расследование по этим делам и оно обладает своей спецификой.

В нынешней процедуре в НК заложена одна хитрость. Когда налоговый орган проводит проверку налогоплательщика, потом привлекает его к ответственности, параллельно идут две процедуры. Одна процедура – установление суммы налога, подлежащей уплате в соответствии с законом. В этот момент налогоплательщика ни в чем не обвиняют, а выясняется, сколько он должен был заплатить на самом деле при существующих ставках, законодательстве и доходе. И взыскание недоимки – это не ответственность, а приведение суммы налога к уплате в соответствие с реальностью. Это исполнение существующей налоговой обязанности, пусть и принудительной. Здесь нет места для презумпции невиновности, т.к. нет вопроса об отв-ти.

С другой стороны, все понимают, что наличие недоимки означает, что налогоплательщик будет за это наказан. Поэтому установление размера недоимки автоматически означает, что параллельно решается вопрос об отв-ти. Возникает зашитая в НК процедура налогового контроля и вынесения решения в отношении налогоплательщика. Тут содержится некоторое лукавство, т.к. проведение проверки – явление вроде бы объективного факта, и налогоплательщик обязан давать пояснения, представить все документы, связанные с уплатой налогов под угрозой штрафа. С другой стороны, есть понимание, что проведение проверки – это основа, на которой потом строится привлечение к отв-ти. И дальше уже маленькая надстройка – субъективное отношение налогоплательщика к этому факту, желал ли он причинить вред бюджету. Поэтому параллельно идут две процедуры, одна из которых предполагает презумпцию невиновности, а вторая отторгает. Сейчас они переплетены в один клубок, и как только мы обострим вопрос о том, что надо отв-ть перенести в КОАП и УК, мы этот вопрос опять оживим, сейчас он парадоксально решен на уровне практических конструкций. Допустим, налогоплательщик обязан давать документы, но может сослаться на ст. 51 Конституции, когда дает показания на допросе. Решение странное, но рабочее.

Точки зрения лектора – налоговой отв-ти нет, отраслевая отв-ть всегда зло. Тут всегда начинаются чудеса: то отв-ть без вины в публичном праве вылезает, то без презумпции невиновности. Создавая новые виды отв-ти, мы в любом случае создаем институты хуже тех, которые создавались веками.

Система налогов

Система налогов – это совокупность налогов, действующих на определенной территории. Может быть систем налогов Рязанской области, а может РФ.

В унитарных государствах система будет попроще, она будет состоять из государственных и местных налогов и примкнувших к ним сборов. В федеральном государстве трехуровневая система: федеральные налоги, региональные и местные.

Уровни системы определяются не по бюджету, куда поступают деньги, а по компетенции. Все зависит от того, какой уровень власти обладает полномочиями по установлению и вводу в действие налога или сбора. Бывает такое, что налог федеральный, а попадает в региональный и местный бюджет. Подоходный налог – такой пример. Он федеральный, все его элементы задаются ФЗ по главе 23 НК, но попадает в региональные и местные бюджеты.

Система налогов от этого не меняется, она все равно делится на федеральные налоги и сборы, региональные налоги, местные налоги и сборы и примкнувшие к ним специальные налоговые режимы. То есть федеративное устройство государства задает 3 уровня системы, но на самом деле их будет 4.

Специальные налоговые режимы – это, как правило, разные упрощенные системы налогообложения, на которые сложная налоговая система заменяется для маленьких предприятий. Купил патент, и не думай ни про НДС, ни про налог на прибыль, ни на имущество – патент охватывает все твои налоговые обяз-ти. Или платишь 6% с оборота, и тебе не надо ни НДС считать ни др налоги. Это не всегда упрощенки, но в большинстве случаев это так.

Лектор иногда уже путается, где у нас специальный налоговый режим, а где отдельный налог. Совет посмотреть на досуге про налог на профессиональный доход.

Бывают специальные налоговые режимы, которые создаются не для упрощенцев. Соглашение о разделе продукции – это когда для иностранных инвесторов, которые вкладываются в разработку российских недр, общая налоговая система заменяется соглашением о разделе продукции. СРП были в одно время очень популярными, потому что по ним были огромные налоговые суды.

Федеральные налоги и сборы делятся на налоги, сборы и страховые взносы.

Страховые взносы – это налоги, но имеющие страховой элемент и некий флер возмездности. Поэтому их не стали называть единым социальным налогом как это было раньше.

Федеральные налоги устанавливаются ФЗ, обязательны к уплате на всей территории РФ и зачисляются либо централизованно в федеральный бюджет, либо в бюджеты разных уровней. Их немного, два из них со звездочкой – НДФЛ и налог на прибыль организаций. Эти налоги с небольшим региональным компонентом. Они федеральные, но по ним у регионов большие полномочия. У налога на прибыль есть региональный компонент ставки, которую регионы могут определять сами в пределах, заданных главой 25 НК. В НДФЛ регионы могут устанавливать особенности исчисления налоговой базы по некоторым видам налогов, но живого примера лектор пока не нашел. Опция есть, но не задействована.

По этим налогам надо различать момент установления и момент ввода в действие. Налог нельзя ввести мгновенно, есть определенные правила действия налогового законодательства во времени. Смысл этих правил прост – дать налогоплательщику адаптироваться к изменениям. Если налог отменяется или налоговая обязанность смягчается, то такое правило вступает мгновенно. Если положение ухудшается или вводится новый налог, то он может быть введен не раньше следующего налогового периода. Ст. 5 НК, которая трактует действие налогового зак-ва во времени в одно время была даже заморожена. Это было еще когда вводили единый социальный налог. Пока его обсуждали наступил декабрь, и все понимали, что его принять в декабре, то с 1 января он в силу не вступит, т.к. есть такая оговорка, что новый налог вступает в силу не ранее чем за месяц до окончания года.