3) В зависимости от места проведения:

• выездной — в месте расположения налогоплательщика;

• камеральный — по месту нахождения налогового органа.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

• по источникам – документальный (на основании сведений из документов) и фактический (на основании свидетельских показаний, осмотра, ревизии, контрольной закупки и т.п. действий);

• по очередности – первичный и повторный (дважды проводимый в течение одного года по одним и тем же налогам);

• по степени планирования – плановый (планируется заранее согласно графику) и внезапный (проводится внепланово, в связи с возникшей необходимостью);

• по обязательности для налогоплательщика виды налогового контроля делят на обязательный (например, при ликвидациии юрлица) и инициативный;

• по объему проверяемых документов – сплошной (проверяются все первичные документы и регистры за весь проверяемый период) и выборочный (проверяется только часть первички и регистров за меньший временной отрезок);

• по времени осуществления – предварительный (предшествует совершению проверяемых хозопераций), текущий (проверка хозопераций во время отчетного периода), последующий (проверка операций за прошедшие отчетные периоды).

Риск-ориентированный подход при применении методов

Благодаря современным техническим возможностям по выстраиванию контрольных инструментов в информационные системы органы контроля становятся частью бизнес-процессов, когда каждый шаг объектов контроля сразу проходят проверку в момент совершения и, тем самым, объекты контроля предупреждаются о возможном возникновении риска. Если нарушение не удаётся предотвратить, что является отрицательным моментом в рамках риск-ориентированного подхода, то в автоматизированном режиме осуществляется применение, соответствующих санкций, к объектам контроля и в таком же режиме происходит информатизация субъектов контроля.

С развитием цифровых технологий и постоянно увеличивающиеся количество данных об объектах контроля, а также данных об их деятельности, которые содержатся в информационных системах, появляются различные способы сбора и анализа данной информации. То есть, уже сейчас можно говорить о цифровых профилях объектов контроля, что позволяет оперативно выявлять нарушения и уменьшить количество проверок в разы за счёт мониторинга деятельности объектов контроля.

Сущность этого подхода состоит в дифференциации интенсивности проведения проверочных мероприятий в зависимости от риска причинения ущерба общественным отношениям от результата деятельности соответствующих поднадзорных субъектов и заимствован из правоприменительной практики органов зарубежных стран. В стороне не осталась и ФНС, как один из важнейших органов, осуществляющих контрольно-надзорную деятельность за субъектами предпринимательства. Так, Распоряжением от 27 июля 2015 года № 130 «Об утверждении плана мероприятий Федеральной налоговой службы по внедрению риск-ориентированного подхода при осуществлении контрольно-надзорной деятельности» был утвержден план пилотного проекта по внедрению данного подхода. План содержит 5 разделов: нормативное правовое и методическое обеспечение, организационно-управленческие решения, информационно-аналитическое обеспечение, кадровое обеспечение, анализ эффективности внедрения риск-ориентированного подхода.

В плане проекта были дифференцированы риски, в зависимости от вида проверок: камеральные налоговые проверки, выездные налоговые проверки, проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

В плане обозначены мероприятия, которые в большинстве случаев предполагают внесение изменений в нормативные документы: налоговый кодекс, то или иное постановление, приказ. Обозначены также ответственные исполнители за совершение этих мер, сроки исполнения и формы реализации.

Введение риск-ориентированного подхода направлено на возможность учесть существующие риски, вовлечь субъекты предпринимательства в процесс обеспечения достоверности и законности налогообложения, а также обеспечить субъекты предпринимательства инструментами защиты собственных финансовых интересов при взаимодействии с органами власти.

В масштабах национальной экономики нововведение направлено на повышение прозрачности экономики вследствие выявления и сокращения ее «теневого» сектора, предупреждение и пресечение недобросовестной конкуренции. Кроме того, риск — ориентированный подход в деятельности налоговых органов предполагает выявление рисков на всех стадиях контрольной работы при проведении камеральных проверок, предпроверочного анализа, выездных проверок, взыск зыскания налоговых доначислений, досудебных и судебных разбирательств, что существенно сокращает затраты рабочего времени налоговых инспекторов и позволяет охватить более широкий круг налогоплательщиков.

Механизм применения риск-ориентированного метода выглядит следующим образом: посредствам разработанной налоговыми органам «Концепции планирования выездных налоговых проверок», которая была утверждена в 2007 году, определяется список налогоплательщиков, чья деятельность будет подвергнута проверкам. Основными принципами концепции являются:

1) Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

2) Своевременность реагирования на признаки налогового правонарушения; 3) Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;

4) Обоснованность выбора объекта проверки.

Формы налогового контроля.

Основная форма налогового контроля — это налоговые проверки, при проведении которых налоговые органы могут наиболее полно выявить, насколько правильно исполняют налогоплательщики свои обязанности. Камеральная налоговая проверка по своему характеру и целям соответствует текущему налоговому контролю, а выездная налоговая проверка — последующему.

Камеральные проверки проходят в налоговой инспекции, а выездные — у налогоплательщика. При камеральной проверке в рамках налогового контроля проверяется только тот налог, по которому подана декларация. Камеральная проверка не может быть назначена по истечении 3 месяцев со дня сдачи декларации. В рамках камеральной проверки мероприятия налогового контроля проверяющие используют не так широко, как при выездной. При выездной проверке налоговым контролем могут охватываться все налоги за проверяемый период, которые налогоплательщик обязан уплачивать в зависимости от выбранной формы налогообложения.

Остальные названные законодателем формы контроля используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств в рамках налоговых проверок. Так, при проведении налоговых проверок налоговые органы вправе допрашивать свидетелей (ст. 90 НК РФ), осматривать территорию и помещения налогоплательщика (ст. 92 НК РФ), истребовать документы и информацию у проверяемого лица и других лиц (ст. 93, ст. 93.1 НК РФ), производить в установленных законом случаях выемку документов (ст. 94 НК РФ), проводить экспертизу (ст. 95 НК РФ), привлекать специалистов (ст. 96 НК РФ) и переводчиков (ст. 97 НК РФ). Вторая форма налогового контроля — это получение объяснений. Налоговые органы вправе вызвать налогоплательщиков для дачи пояснений по любому вопросу в рамках исполнения законодательства. Пояснения предоставляются в устной или письменной форме и в ходе проведения налогового контроля протоколируются.

Третья форма налогового контроля — проверка данных учета и отчетности. В требовании налоговой инспекции, направленном налогоплательщику, перечисляются необходимые для налогового контроля документы, которые должны быть представлены налоговикам в течение 10 дней. В ходе выездной проверки в рамках налогового контроля может быть назначена инвентаризация.

Осмотр помещений и территорий — еще одна форма налогового контроля. Налоговый инспектор вправе проводить его согласно ст. 92 НК РФ в рамках проводимой проверки. Осмотр происходит в присутствии понятых, при необходимости при этом мероприятии налогового контроля производится фото- и видеосъемка.

Налоговый мониторинг — еще одна форма налогового контроля, введенная с 01.01.2015. Налоговый мониторинг - одна из форм налогового контроля, которая осуществляется в виде электронного информационного взаимодействия и применяется наряду с камеральными и выездными проверками. Ее предметом выступает проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов.

Отличительной особенностью налогового мониторинга является то, что в период его проведения организация обеспечивает налоговому органу доступ к своим документам (информации), являющимся основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также раскрывает порядок отражения доходов, расходов и объектов налогообложения в регистрах налогового и бухгалтерского учета (абз. 1, 2 п. 6 ст. 105.26 НК РФ). То есть инспекция в режиме реального времени сможет видеть данные бухгалтерского и налогового учета организации, а также отслеживать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов.

Правовая характеристика анализа (финансового анализа) как дополнительного (вспомогательного) метода контроля (на примере использования налоговыми органами автоматизированной информационной системы контроля АИС «Налог-3, включая АСК «НДС-2»).

Анализ направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов.

В виду огромного объема поступающей информации в работы налоговых служб внедрены автоматизированные информационные системы (АИС) «Налог-3», АСК «НДС-2».

АСК «НДС-2» автоматизирует налоговые процедуры и сводит к минимуму влияние человеческого фактора. Система позволяет сохранять счета-фактуры, налоговые декларации плательщиков НДС, информацию о сделках, создавая налоговую историю компаний. Это помогает налоговым органам отделять добросовестных налогоплательщиков от недобросовестных, сокращая тем самым количество попыток незаконного возмещения НДС».

Особенность НДС в том, что налогоплательщик по итогам квартала определяет разницу между налогом, полученным от покупателей (т.е. исчисленным по налогооблагаемым операциям), и налогом, перечисленным своим поставщикам (налоговый вычет по НДС). Если сумма налоговых вычетов НДС превысит общую сумму налога, исчисленную по налогооблагаемым операциям, то полученная разница подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику из бюджета после проведения камеральной налоговой проверки поданной им налоговой декларации по НДС.

Всем декларациям по НДС, в которых заявлено возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, автоматически присваивается свой уровень риска.

Декларации, которым присвоен высокий и средний налоговый риск получают «особое внимание» не только инспекции, в которой проводится камеральная налоговая проверка, но и управления ФНС России субъекта.

В результате отбора сомнительных операций обеспечивается усиленный контроль, привлекаются правоохранительные органы, исключается возможность применения мошеннических схем.