!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Tema_14_2

Блок 1. Понятие и основные правовые характеристики поимущественных

2.Социально-экономическая природа поимущественных налогов. Пределы допустимого влияния поимущественных налогов на социальные процессы.4

3.Политико-правовые условия эффективного налогообложения

4.Виды поимущественных налогов, взимаемых в Российской Федерации. 6

С2013 г. перестали быть объектом налогообложения объекты культурного наследия федерального значения, ядерные установки для научных целей,

5. Факторы, снижающие эффективность поимущественного налогообложения в современных российских условиях (множественность видов облагаемых объектов и взимаемых налогов, проблемы выявления

6. Понятие и виды недвижимого имущества в гражданском законодательстве и правовой доктрине. Зарубежный опыт налогообложения земельных участков с постройками на них. Налогообложение объектов незавершенного строительства. Налоговые последствия неотделимых улучшений недвижимого

7.Момент возникновения и прекращения обязанности уплаты налога на недвижимое имущество. Фактические и юридические критерии. 14

8.Основные принципы оценки стоимости облагаемых объектов. Понятия инвентаризационной, балансовой, кадастровой и рыночной стоимости. Массовая и индивидуальная оценка. Оспаривание заниженной и завышенной кадастровой стоимости, исправление ошибок: процедура и последствия. Проблемы переходного периода внедрения кадастровой стоимости (риски уплаты налога по балансовой или инвентаризационной стоимости в большем размере, чем по кадастровой стоимости, пути

9. Основные особенности налогообложения имущества организаций.

10. Основные особенности налогообложения имущества физических

12. Основные особенности и проблемные аспекты взимания транспортного налога (множественность обязательных платежей, уплачиваемых владельцами транспортных средств, последствия

1.Поясните на примерах схожих платежей соотношение

2. Может ли быть целью установления высокой ставки налога на недвижимость повышение социальной однородности населения муниципального образования с точки зрения уровня доходов и

3. Каковы риски низких ставок поимущественных налогов с точки зрения

4. Каковы социально-экономические риски отмены поимущественных

5. Может ли возникнуть налоговая обязанность без регистрации права на имущество в государственном реестре? Может ли объект налогообложения отсутствовать, когда имущество уже зарегистрировано? Каковы налоговые последствия утраты (гибели)

6. Каков порядок оспаривания кадастровой стоимости, если она выше рыночной? Кто и как может оспорить кадастровую стоимость, если

Занятие 14. Поимущественные налоги

Блок 1. Понятие и основные правовые характеристики поимущественных налогов

1. Понятие и признаки поимущественных налогов, соотношение с подоходным, косвенным и иными способами налогообложения.

В теории налогообложения к поимущественным относятся налоги, объектом которых являются

юридические факты, связанные с имуществом (факт собственности, владения на имущество).

Это древний вид налогов. Государство, не имея большой аппарат, не могло зафиксировать доходы, поэтому решали облагать налогом по внешним параметрам: лошадь, дом. 1 лошадь – один налог; 2 лошади – налог больше. Из всех современных налогов древнейшие – поимущественные.

Переход к поимущественному обложению совершился тогда, когда имущественный признак, используемый при подушном обложении, стал применяться как мера платежной способности населения, а не как образ налогоплательщика.

ПОИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ - налоги, взимаемые с движимого и недвижимого имущества (земля, леса, дома, промышленные и торговые предприятия, ценные бумаги). Объектом обложения является стоимость имущества; налогоплательщиками выступают физические или юридические лица — владельцы или арендаторы имущества.

В Российской Федерации в группу поимущественных налогов включены: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог (ст. 14, 15 НК РФ).

Признаки:

Во-первых, поимущественные налоги имеют менее мобильную налоговую базу, чем налоги на доходы или прибыль, косвенные налоги. Следовательно, они гарантируют стабильность поступлений средств в местные бюджеты.

Во-вторых, поимущественное налогообложение не слишком зависит от экономической конъюнктуры. Это также служит фактором стабильности такого доходного источника.

В-третьих, в местном поимущественном налогообложении реализуется принцип «платит получатель выгоды». Это отчасти снимает социальную напряженность налогообложения (конечно, при условии, что муниципальная власть действует эффективно).

В-четвертых, на местном уровне более эффективно (точно, справедливо) может действовать система сбора и актуализации информации об облагаемых объектах.

В-пятых, поимущественные налоги — регулярные и облагающиеся в момент отчуждения

(при наследовании, дарении и условно при приобретении недвижимости).

Соотношение с подоходными и косвенными налогами проявляется в том, что выделяют:

подоходно-поимущественные налоги (прямые) - взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ. Налог на имущество, при получении дохода. Развитие подоходного налогообложения обесценило значение налога на имущество в качестве дополнительного средства налогообложения и, кроме того, обострило проблему двойного налогообложения одного и того же дохода. Это обусловило дальнейшую трансформацию поимущественного налогообложения.

налоги на потребление (косвенные) - в процессе расходования благ. Примеры: акцизы, НДС, таможенные пошлины.

+ если обратиться к статистике региональных и местных бюджетов. Именно в эти бюджеты, как правило, зачисляются сборы поимущественных налогов. Исключения бывают, когда поимущественные налоги устанавливаются как общегосударственные: их поступления распределяются между бюджетами различных уровней.

2. Социально-экономическая природа поимущественных налогов. Пределы допустимого влияния поимущественных налогов на социальные процессы.

На развитие налоговой системы влияют экономические преобразования, изменения политических и социальных отношений. Но и налоги оказывают свое воздействие. Судебный активизм граждан, социальные движения, вызванные нежеланием платить несправедливые, неразумные налоги, часто приводили и приводят к изменениям в системе управления государством, перестройке социальных отношений.

Прямым и непосредственным проявлением социальной функции налога на имущество служит его применение в качестве ценза на участие в выборах представителей определенного уровня публичной власти.

Во многих странах в Х1Х - первой половине ХХ вв. применялись разнообразные избирательные цензы, в том числе имущественный: избирательными правами наделялись только те граждане, которые обладали достаточно большой собственностью и уплачивали существенные суммы налога на имущество.

Актуальность введения такого ценза на местном уровне (не только в России, но и за рубежом) поддерживается, и весьма обоснованно, рядом авторов. Отсутствие деятельной мотивации населения, формирующего муниципальные органы, участие в выборах большого количества равнодушных избирателей - иждивенцев, готовых голосовать за любые популистские меры и обещания, приводят к деградации местной власти, оттоку экономически активного населения, банкротству городов.

Установление законом ограничения, в соответствии с которым избирательные права получают только граждане, чьи уплаченные налоги превышают определенный уровень, принципиально допустимо действующей КРФ. Авторы Конституции РФ предусмотрели возможность такого регулирования, исключив в ней упоминание о всеобщих, равных, прямых и тайных выборах (кроме процедуры избрания Президента РФ).

В Российской Федерации можно наблюдать разобщенность населения, уплачивающего налоги в местные бюджеты, и местного самоуправления. Иначе говоря, в России не существует «демократии налогоплательщиков», когда решение о величине платежей и расходовании этих сумм принимают (через своих представителей) именно те, кто их вносит. · Однако с увеличением местных налогов граждане будут чаще вспоминать принцип, известный со вре-

мен Бостонского чаепития: «Нет налогов без представительства» («No taxation without representation»). Можно с уверенностью предположить, что будет ставиться и вопрос об имущественном цензе избирателей: принимать решение о расходах местных бюджетов должны те, кто уплачивает налоги в эти бюджеты. Такой подход, с одной стороны, позволит избежать популистского роста расходов, грозящих банкротством и местному самоуправлению тоже, и, с другой стороны, снимет напряженность: ведь налоги платятся совсем иначе, если налогоплательщики чувствуют их возвратность и действительно решают проблемы развития территории. В отличие от традиционного имущественного ценза, при котором неимущие исключаются из голосования, ценз в современном понимании должен означать предоставление собственникам дополнительных избирательных возможностей. Помимо возможности, россияне должны иметь право избирать и быть избранными в органы самоуправления не только по месту регистрации, но и всюду, где они обладают значительной собственностью, с которой уплачивают налоги в местные бюджеты. Только так можно добиться принятия ответственных решений о величине взимаемых платежей, не разорительных для собственников, достаточных для покрытия местных нужд, не порождающих общественного протеста.

3. Политико-правовые условия эффективного налогообложения имущества.

Для эффективного поимущественного налогообложения необходимы общие экономические и социально-политические предпосылки:

- развитый рынок недвижимости (возможность выбора места жительства, соответствующего представлениям о комфорте и посильном уровне местного обложения); - равномерное распределение облагаемых объектов по территории страны (возможность формировать все местные бюджеты, благодаря одним и тем же доходным источникам) ;

- эффективное муниципальное управление (возможность реализовать принцип «платит получатель выгоды», обеспечить учет и оценку всех облагаемых объектов).

При отсутствии общих предпосылок любое, даже самое совершенное в юридикотехническом отношении поимущественное налогообложение, будет постоянно нарушать конституционные принципы налогообложения и усугублять системные недостатки.

4. Виды поимущественных налогов, взимаемых в Российской Федерации.

ВИДЫ (4):

1.Региональные

a.Транспортный налог

b.Налог на имущество организаций

2.Местные

a.Земельный

b.Налог на имущество физических лиц

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА:

−Все подобные налоги - прямые, реальные, территориальные.

−Плюс поимущественного налога – сложность уклонения.

−Прямые – взимаются непосредственно за счет дохода лица. Облагаются доходы конкретных физических и юридических лиц; особенность – доход облагается налогом не при получении, а при изменении формы с денежной на товарную. Поэтому такое налогообложение – экономически повторное (кроме тех, чьи доходы формируются из нелегальных источников). Отсюда – их опасность, мощное регулятивное воздействие.

−Реальные. Мы не смотрим действительную доходность, а ориентируемся на предполагаемую, основываясь на наличие имущества определенной стоимости. Из этого – некоторая несправедливость.

− Территориальные. Где зарегистрировано имущество, там и взимается налог, независимо от резидентства лица, которому имущество принадлежит.

I) ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ.

Транспортный налог, введенный в 2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц в части некоторых видов транспортных средств.

−Поимущественный (прямой)

−Реальный

−Налог, вводимый на территории субъекта РФ актом представительного органа, в котором определяется ставка налога, порядок и сроки его уплаты, форма отчетно-

сти.

Субъекты. Это и физические, и юридические лица, на которых в ГИБДД зарегистрировано транспортное средство.

− Если иностранное ЮЛ зарегистрировало в РФ транспорт – будет платить российский налог.

Объект налогообложения – факт регистрации, а не право собственности на автомобиль.

− Предмет налога - транспортное средство.

Налоговая база

1)транспортных средств, имеющих двигатели, установлена как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; (Лоббисты хотят, чтобы базой был вес автомобиля.)

2)для воздушных транспортных средств - тяга реактивного двигателя на взлетном режиме

3)для других транспортных средств — как валовая вместимость в регистровых тоннах либо как единица транспортного средства.

Ставки налога. Тут большая дискреция регионального законодателя. Но он не может повысить / уменьшить не более чем в 10 раз средние федеральные ставки (их много разных на каждый вид т/с).

−Хаменушко говорит, что из-за этого группа автомобилистов проломилась до ЕСПЧ, мол, этот налог дискриминирует их по месту проживания, так как в разных регионах разные ставки.

−Но ЕСПЧ сказал, что это широкая дискреция законодателя, а не дискриминация, так как не связано с личными качествами налогоплательщика, а с территорией, и поэтому не является дискриминирующим основанием.

Налоговый период – 1 год, ЮЛ платят налог по декларации. ФизЛица платят налог на основании уведомления ФНС. Механизм таков: ГИБДД после регистрации должно в течение 10 дней отправить информацию в ФНС. Они сами посчитают твою сумму налога и отправят тебе.

−Но, если есть налоговая льгота – надо самому идти в ФНС и оформлять льготу.

Втранспортном налоге появился элемент налога на роскошь.

−Есть так называемый поправочный коэффициент. Если средняя стоимость твоей машины больше 3 миллионов рублей – твой налог увеличится вдвое, если автомобиль больше 5 миллионов – налог будет втрое больше.

−Параметры средней стоимости вырабатывает Минпромторг. Это размывает принцип законности налога. Твоя налоговая база зависит от какого-то Минпромторга.

Это очень плохо для налогоплательщика.

Федеральным законодательством установлен перечень транспортных средств, подлежащих налогообложению.

−В него включены зарегистрированные в России автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства.

−Освобождены от налогообложения весельные для использования инвалидами, промысловые суда, сельхозтехника. При установлении налога законами субъектов Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

II)НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ.

Цель введения — стимулировать использование производительного имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.

Это региональный налог.

Субъект налогообложения – организации.

−Российские организации

−Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ;

Объект налогообложени

Налог начисляется на движимое и недвижимое имущество организаций — резидентов, учитываемое на их балансе по правилам бухгалтерского учета в качестве объектов основных средств, за исключением земельных участков и других объектов природопользования.

Не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяй-

ственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

С 2013 г. перестали быть объектом налогообложения объекты культурного наследия федерального значения, ядерные установки для научных целей, ледоколы, космические объекты и др.

Налоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость имущества организации. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в

отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого ме-

сяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Но есть исключения. Это касается торговых - офисных центров и помещений. Это коммерческая недвижимость. Они высоко рентабельны. В отношении них была установлена новая налоговая база и новые виды ставок. В качестве базы была названа кадастровая стоимость, которая приближена к рыночным показателям стоимости имущества. Это жестокое увеличение налогового бремени.

Ставка налога конкретно устанавливается субъектом, а верхний предел установлен НК РФ не (2,2 %, если иное не предусмотрено НК РФ).

Налоговый период – 1 год.

Он уплачивается по декларации. Но в течение года предусмотрены квартальные авансовые платежи.

5. Факторы, снижающие эффективность поимущественного налогообложения в современных

российских условиях (множественность видов облагаемых объектов и взимаемых налогов,

проблемы выявления незарегистрированных объектов, процедуры оценки объектов и др.).

Основные болевые точки поимущественного налогообложения, которые следует учитывать в законопроектной деятельности и в практическом налоговом администрировании, таковы:

1.Администрирование поимущественных налогов дорого. Затраты связаны со сбором,

обработкой сведений об объектах обложения, периодической актуализацией объемной информации.

2.Администрирование поимущественных налогов сложно, требует участия многих квалифицированных и независимых оценщиков и специалистов. Неполный учет объек-

тов и их неадекватная оценка (чего абсолютно невозможно исключить) оказывают негативное воздействие на экономические и социальные процессы, потакают нечестной конкуренции, усиливают налоговый гнет малообеспеченного населения.

3.Налогообложение сопряжено с постоянной переоценкой объектов обложения. Это за-

частую влечет непрерывный (иногда ежегодный) рост самого налога, что объективно служит раздражающим фактором для населения. Попытки избежать по политическим соображениям эскалации налога приводят к снижению его эффективности и нарушению принципов равного и справедливого налогообложения.

4.Политический конформизм заставляет смещать тяжесть налогообложения имущества с населения на бизнес, который в результате облагается поимущественными налогами непропорционально потребляемым муниципальным благам. В таком случае нало-

гообложение имущества служит фактором, угнетающим развитие экономики, искажающим рынок недвижимости, способствующим росту иждивенческих настроений местного населения.

5. Отсутствие прямой корреляции владения недвижимостью и текущей доходности налогоплательщика (в том числе по причинам неразвитого рынка недвижимости и немобильности населения) - источник дополнительных социальных проблем из-за фактической неспособности существенной части облагаемых лиц нести тяжесть обложения. Необходим отказ от прогрессивного метода обложения, минимизация налоговых ставок, тщательная проработка обстоятельной системы налоговых льгот.

Но при всех сложностях и недостатках абсолютный отказ от поимущественных налогов был бы еще большим злом. Справедливое местное налогообложение в современном мире немыслимо без этой категории налогов. Иные виды платежей вообще не позволяют реализовать принцип платности муниципальных услуг, не в состоянии выполнять функции поимущественных налогов.