!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Tema_14_2

Блок 2 Налоги на недвижимое имущество

6. Понятие и виды недвижимого имущества в гражданском законодательстве и правовой доктрине. Зарубежный опыт налогообложения земельных участков с постройками на них. Налогообложение объектов незавершенного строительства. Налоговые последствия неотделимых улучшений недвижимого имущества

Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты и иное имущество, отнесенное законом к недвижимым вещам. Таким образом, российский законодатель установил ограничение: недвижимое имущество в гражданском обороте может выступать исключительно в качестве вещи.

Основываясь на данном положении, в теории обосновывается необходимость исключения понятия «недвижимое имущество» и оставления таких терминов, как «недвижимая вещь» и «недвижимость», поскольку они «удобны для использования» ко понятие «недвижимая вещь» и исключить из ст. 130 ГК РФ упоминание о «недвижимом имуществе» и «недвижимости», усложняющее определение недвижимости

За рубежом экономисты рассматривают налог на недвижимость как один из наиболее справедливых и объективных способов пополнения местных бюджетов. Справедливость основана прежде всего на том, что владельцы недвижимого имущества, которые используют инструменты соответствующего муниципалитета – коммуникации, дороги, социальные услуги, – путем уплаты налога способствуют развитию инфраструктуры. Кроме того, от данной группы налогов трудно уклониться, так как объекты налогообложения сложно скрыть.

Те показатели, которые определяют объем налоговых поступлений на недвижимое имущество в 30 странах ОЭСР в 1990 – 2007 гг., характеризуют стабильность среднего уровня налогообложения недвижимого имущества относительно объема ВВП (это 0,9 – 1,0%), и суммы налоговых поступлений (2,6 – 2,9%). Отклонение не превосходит 11,5% Лидерами по доле налогов на недвижимость в общей сумме налоговых поступлений (в 2007

году) были США (10,2%), Великобритания (8,9%) и Канада (8,1%). Самые низкие значения показателя зафиксированы в Люксембурге (0,2%), Чехии (0,4%) и Австрии (0,5%)

Налоги на недвижимость являются источником формирования местных бюджетах во многих зарубежных странах, кроме Швеции. При этом в большинстве стран налоги на недвижимость целиком поступают в местные бюджеты, но в некоторых странах разделяются между разными уровнями бюджета: местным и федеральным — в Великобритании, Франции, Норвегии, Бельгии и Корее; или местным и региональным — в Австрии, Швейцарии, Мексике, Канаде, США и Австралии.

Объекты незавершенного строительства, находящиеся в собственности у физических лиц, отнесены НК РФ к отдельному виду объектов налогообложения по налогу на имущество.

Объект незавершенного строительства является объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, если на такой объект оформлено право собственности (ст. 400, пп. 5 п. 1 ст. 401 НК РФ).

С 2020 г. для исчисления налога на имущество физических лиц, кроме Севастополя, приме-

няется только кадастровая стоимость (п. 1 ст. 402 НК РФ; ч. 3 ст. 5 Закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ; Информация ФНС России "Завершился переход к исчислению налога на имущество физлиц исходя из кадастровой стоимости").

В зависимости от применяемой налоговой базы установлены следующие особенности налогообложения таких объектов.

Размеры налоговых ставок устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, а в г. г. Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе - региональными законами. Так, в г. Москве ставки налога на имущество физических лиц установлены Законом г. Москвы от 19.11.2014 N 51.

Налоговые ставки могут быть увеличены, но не более чем в три раза, при этом должны соответствовать пределам, установленным федеральным законодательством (п. п. 2 - 4 ст. 406 НК РФ).

Вобщем случае при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства, если проектируется жилой дом, налоговая ставка составляет 0,1%. При этом в г. Москве ставка в отношении подобных объектов установлена в размере 0,3% кадастровой стоимости (пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 6 ст. 406 НК РФ; п. 3 ст. 1 Закона N 51).

+++ Имущество организаций+++

Вотношении объектов недвижимого имущества, принадлежащих организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, учтенных на балансе как в качестве основных средств, так и в качестве других активов, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса к таким объектам отнесе-

ны, в частности, объекты незавершенного строительства, а также иные объекты.

Исходя из изложенного объекты незавершенного строительства подлежат обло-

жению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, сведения об объектах имеются в Едином государственном реестре недвижимости и по ним определена кадастровая стоимость.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 1 статьи 375 НК РФ, а не подпункт 1.

Если названные выше условия налогообложения объектов незавершенного

строительства исходя из кадастровой стоимости не выполняются, то объекты незавер-

шенного строительства, отвечающие установленным пунктом 4 ПБУ 6/01 критериям

основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Если в субъекте РФ налог исчисляется с учетом кадастровой стоимости (перечень таких регионов), то для объектов незавершенного строительства налоговая ставка не может превышать 0,3 % (если проектируется жилой дом), а в отношении иных объектов – 0,5 %. При этом собственники объектов незавершѐнного строительства не имеют льгот, освобождающих от уплаты налога, и не пользуются налоговыми вычетами, за исключением льгот и вычетов, установленных муниципальными нормативными актами по месту нахождения объ-

ектов налогообложения (справочная информация о ставках и льготах по имущественным

налогам).

Если в субъекте РФ для исчисления налога используется инвентаризационная стоимость, то объекты незавершѐнного строительства не облагаются налогом, поскольку приказом Минстроя России от 04.04.1992 № 87 «Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности» определение

инвентаризационной стоимости строящихся объектов не предусмотрено.

Неотделимые улучшения с момента создания являются частью неделимого объекта аренды и принадлежат собственнику этого объекта. С учетом статей 133, 623 ГК РФ неотделимые улучшения не являются и самостоятельной вещью, имуществом, выступающим в таком качестве в гражданском обороте.

П.2 ст. 38 НК РФ устанавливает, что имущество в налоговых целях определяется таким же образом, как и в гражданском праве. Имущество, реализуемое или предназначенное для реализации, в пункте 3 статьи 38 НК РФ названо товаром, реализация которого в соответствии с пунктом 1 той же статьи образует объект налогообложения. Следовательно, поскольку в целях налогообложения неотделимые улучшения не могут признаваться имуществом, в силу пунктов 1 и 3 статьи 38 НК РФ они не являются товаром и не образуют объект налогообложения в связи с реализацией товаров.

Равным образом, пункт 1 статьи 39 НК РФ, непосредственно определяющий понятие реализации товаров (работ, услуг), также устанавливает, что реализация товаров возникает только в случае передачи права собственности на них.

С учетом пункта 4 статьи 38 и пункта 1 статьи 39 НК РФ реализация результатов выполненных работ возникает по итогам деятельности, имеющей материальный результат, «одного лица для другого лица». Иными словами, реализация результатов работ может происходить только при выполнении таких работ для иного лица и в его интересах. Как следует из абзаца 4 пункта 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», собственник имущества действительно может выступать заказчиком производимых улучшений, но только при условии компенсации их стоимости арендатору, что подтверждало бы его интерес в таких улучшениях.

Таким образом, поскольку неотделимые улучшения не являются имуществом и самостоятельной вещью, отличной от объекта аренды, их передача (реализация) в качестве имущества (товара) невозможна в силу закона и их правовой природы. А в том случае, когда они выполнены арендатором за свой счет, без компенсации со стороны собственника объекта аренды, они не могут выступать и результатом работ, который может быть реализован арендодателю.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения «передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям».

Как следует из указанного определения, применение этой нормы возможно при выполнении двух условий: передача основных средств, осуществляемая при этом на безвозмездной основе.

Как следствие, у инспекции не было оснований для применения положений подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, поскольку налогоплательщиком не осуществлялись операции, предусмотренные пунктом 2 статьи 146 НК РФ (подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

7. Момент возникновения и прекращения обязанности уплаты налога на недвижимое имущество. Фактические и юридические критерии.

Возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации соответствующих прав на это имущество (ст. 131 ГК РФ).

При этом государственная регистрация носит правообразующий характер, если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации.

Вслучае когда право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной регистрации, то государственная регистрация носит правоподтверждающий характер.

Право собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". При этом основанием для государственной регистрации права собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства являются документы, подтверждающие факт его постройки (создания), а именно: разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в состав которых входит объект долевого строительства, и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства.

Особый случай - возникновение права собственности на недвижимость в день открытия наследства. Как правило, временем открытия наследства является момент смерти гражданина. Соответственно, днем открытия наследства следует считать дату, на которую приходится момент смерти наследодателя, то есть дату его смерти. С нее и возникает право собственности на унаследованную недвижимость независимо от времени фактического принятия этого наследства, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на унаследованное имущество (п. 1 ст. 1114, п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Всоответствии с ч.3 ст. 44 НК РФ 3. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1)с уплатой налога и (или) сбора.

Налог на имущество физических лиц уплачивается не позднее 1 декабря года, следу-

ющего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направ-

ленного налоговым органом. Указанный срок применяется начиная с налогового периода 2015 г. За более ранние налоговые периоды налог следовало уплачивать не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность по уплате налога считается исполненной, в частности, с момента передачи физлицом поручения банку на безналичное перечисление в бюджетную систему РФ до-

статочной суммы денежных средств в уплату налога или со дня внесения физлицом в банк,

кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств в этих же целях.

2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим

Если налогоплательщик умер или в установленном порядке объявлен умершим, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц прекращается со дня его смерти или со дня вступления в силу решения суда об объявлении его умершим. В случае объявления умершим гражданина, пропавшего без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью

или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, обя-

занность по уплате налога прекращается со дня предполагаемой гибели гражданина, признанного судом

3)с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ

4)с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога

или сбора:

Прекращение обязанности по уплате налога, если право собственности на имущество прекращено или утрачено

Право собственности на имущество прекращается при отчуждении собственником

своего имущества другим лицам на основании договора купли-продажи, мены, дарения или

иной сделки об отчуждении этого имущества, при отказе собственника от права собственности, при гибели или уничтожении имущества, а также при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Право собственности на недвижимое имущество возникает, изменяется и прекращается с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр недви-

жимости (ЕГРН). Например, при продаже недвижимости прежний собственник утрачивает

право собственности на нее с момента государственной регистрации права собственности покупателем (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ).

В случае гибели или уничтожения объект недвижимости снимается с кадастрового учета, одновременно производится государственная регистрация прекращения права собственности на него.

Прекращение обязанности по уплате налога в связи с применением налоговой

льготы

Определенные категории граждан имеют право на налоговую льготу. Так, право на налоговую льготу может возникнуть, например, если налогоплательщик становится пенсионером и получает пенсию на основании законодательства РФ или другого государства.

Налоговая льгота предоставляется в размере суммы налога, подлежащей уплате, и только если имущество не используется в предпринимательской деятельности. При этом льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика.

8. Основные принципы оценки стоимости облагаемых объектов. Понятия инвентаризационной, балансовой, кадастровой и рыночной стоимости. Массовая и индивидуальная оценка. Оспаривание заниженной и завышенной кадастровой стоимости, исправление ошибок: процедура и последствия. Проблемы переходного периода внедрения кадастровой стоимости (риски уплаты налога по балансовой или инвентаризационной стоимости в большем размере, чем по кадастровой стоимости, пути решения). Соотношение изменений объекта и его стоимости.

1) Основные принципы оценки стоимости облагаемых объектов

Исчисление стоимости объектов путем применения различных форм и методов оценки: инвентаризационной, балансовой и кадастровой стоимости и федерального стандарта оценки недвижимости, определенных критериев.

2) Инвентаризационная стоимость – стоимость вещи, в основе исчисления которой лежит стоимость создания объекта недвижимости (восстановительная стоимость, уменьшенная на сумму физ износа) по типовым затратам с учетом коэффициента износа.

Балансовая стоимость – стоимость вещи, отраженная в бухгалтерском учете, в основе кото-

рой лежат индивидуальные затраты на приобретение или создание вещи.

Кадастровая стоимость (рыночная) – стоимость вещи, приближенная к рыночным показателям.

Кадастровая стоимость (шир.) – стоимость вещи, записанная в кадастре вне зависимости от способа определения.

3) Массовая оценка – способ оценки предметов обложения, при котором оценивается группы объектов недвижимости по состоянию на определенную дату, с использованием стандартных процедур и статистического анализа.

Индивидуальная оценка – это оценка конкретного объекта (с индивидуальными особенностями) недвижимости на конкретную дату.

4) Оспаривание заниженной и завышенной кадастровой стоимости, исправление ошибок: процедура и последствия.

NEW! 11 августа 2020 г. вступил в силу Федеральный закон от 31.07.2020 № 269-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который предусматривает изменение правил проведения государственной кадастровой оценки и порядка оспаривания кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Порядок оспаривания кадастровой стоимости

Упраздняются комиссии по рассмотрению споров о кадастровой стоимости.

Согласно новой терминологии закона, порядок установления кадастровой стоимости объекта

вразмере его рыночной стоимости предусматривает:

заявление об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной подается заинтересованными лицами в учреждение, осуществляющее государственную кадастровую оценку, непосредственно или через МФЦ, и рассматривается этим учреждением;

к заявлению должен быть приложен отчет об оценке рыночной стоимости объекта, составленный лицом, не являющимся сотрудником учреждения, производящего государственную кадастровую оценку;

заявление может быть подано в течение шести месяцев с даты, по состоянию на которую проведена рыночная оценка объекта недвижимости;

решение, принятое учреждением в отношении заявления об установлении рыночной стоимости, может быть оспорено в суде в порядке административного судопроизводства. Одновременно с оспариванием решения учреждения в суд может быть также заявлено требование об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости.

Результаты определения кадастровой стоимости объекта недвижимости могут быть оспорены заявителем, а после 15 сентября 2015 года - административным истцом в судебном порядке посредством предъявления следующих требований:

об установлении в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости; об изменении кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверных сведений об объекте оценки, использованных при определении его кадастровой стоимости, в том числе об исправлении технической и (или) кадастровой ошибки (далее - заявления о пересмотре кадастровой стоимости);

об оспаривании решения или действия (бездействия) Комиссии.

Сзаявлением, административным исковым заявлением (далее - заявление) о пересмотре кадастровой стоимости вправе обратиться юридические и физические лица, владеющие объектом недвижимости на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения, а также иные лица, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты их права и обязанности (абзацы первый и второй статьи 24.18 Закона об оценочной деятельности, статьи 373, 388, 400 НК РФ). Для для юридических лиц, органов государственной власти и органов местного самоуправления установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора, для физ лиц –нет, можно сразу в суд.

Законодательство о налогах и сборах предполагает установление налогов, имеющих экономическое основание.

В связи с этим суд на основании имеющихся в деле доказательств вправе установить рыночную стоимость в ином размере, чем указано в заявлении об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, в том числе при наличии возражений заявителя относительно представленных доказательств об иной рыночной стоимости объекта недвижимости (статья 35 ГПК РФ, статья 45 КАС РФ, пункт 3 статьи 3 НК РФ).

Результатом оспаривания решения Комиссии об отклонении заявления может являться признание судом заявления об оспаривании такого решения обоснованным, а после 15 сентября 2015 года - признание решения Комиссии не соответствующим нормативным правовым актам и нарушающим права, свободы и законные интересы административного истца (глава 25 ГПК РФ, глава 22 КАС РФ).

Установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

(Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости").

5) Проблемы переходного периода внедрения кадастровой стоимости (риски уплаты налога по балансовой или инвентаризационной стоимости в большем размере, чем по кадастровой стоимости, пути решения).

Рыночная стоимость является гарантией потенциальной платежеспособности владельца и мотивирует к эффективному распоряжению собственностью.

(Риски) Между тем, такой подход к пониманию кадастровой стоимости (как рыночной) понятен для случаев использования имущества в предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли и спорен для случаев использования имущества исключительно для проживания. Ведь в этом случае облагается факт обладания имуществом, т.е. капитал, а не чистый доход, который приносит имущество. Данная ситуация приводит, с одной стороны, к нарушению принципа налогового законодательства – все налоги должны иметь экономическое основание (п.3 ст. 3 НК РФ), с другой стороны, ведет к актуальному вопросу социальной справедливости налогообложения имущества жилого фонда.

В стране имеется значительный фонд ветхого жилья, определенная часть которого приходится на центры крупных городов. Так, стоимость старой коммунальной квартиры

в центре города по данным инвентаризационной оценки ничтожна мала, а по данным кадастровой – существенна.

К примеру, в центре Москвы разрыв между рыночной и инвентаризационной стоимостью в ветхом жилом фонде, в среднем составляет от 20 до 40 раз. Для собственников подобного жилья даже при минимальной ставке налога после кадастровой оценки налог вырастет в 4-7 раз.

Возможна ситуация, когда в одном и том же старом жилом доме в центре города квартира, отремонтированная за несколько миллионов рублей, и ни разу не видевшая ремонта, будет оценена одинаково. При этом если проживать в неотремонтированной квартире, предположим, невозможно, то платить налог владельцу жилья в любом случае придется.

+ Действующий порядок определения кадастровой стоимости не прозрачен для нало-

гоплательщика и может привести к нарушению принципа установления налога законом

(п.1 ст. 3 Налогового кодекса РФ), в силу которого налогоплательщикам должна быть ясна из закона величина своих налоговых обязательств или порядок еѐ определения.

(Решение?) налог на недвижимость для физических лиц планируется повышать постепенно. При расчете налога в формулу будет временно включаться понижающий коэффици-

ент. Рассчитан такой порядок на четыре налоговых периода, т.е. на 4 года, поэтому полную сумму налога, налогоплательщик увидит только к 2020 году (уже увидели вроде как).

Помимо урегулирования законодательства в области кадастровой оценки, законода-

тель может, по нашему мнению, предусмотреть ряд дополнительных мер, смягчающих

последствия роста налогового бремени. К таким мерам можно отнести увеличение переходного периода введения налога, расширение перечня льготных категорий плательщиков, учет размеров уплачиваемых коммунальных платежей и сборов на капитальный ремонт при расчете налога.

Совершенствованию подлежит и порядок пересмотра стоимости. Необходимо вно-

сить изменения в порядок работы комиссий по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, одновременно увеличивая ответственность членов комиссий за его соблюдение. Результаты пересмотра не должны аннулироваться проведением очередной государственной кадастровой оценки, а должны учитываться и в дальнейшем с учетом коэффициентов, отражающих рост рыночной стоимости недвижимости в том или ином регионе.

6) Соотношение изменений объекта и его стоимости.

Подход для определения кадастровой стоимости.

Затратный подход — совокупность методов оценки стоимости объекта недвижимости, основанных на определении затрат, необходимых для восстановления либо замещения объекта недвижимости, с учетом его износа. Затратный подход основан на принципе замещения, согласно которому предполагается, что разумный покупатель не заплатит за объект недвижимости больше, чем стоимость строительства объекта, аналогичного по своей полезности оцениваемому объекту.

9. Основные особенности налогообложения имущества организаций. Порядок расчета балан-

совой стоимости имущества.

Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ.

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации опре-

деляют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ

Объектами налогообложения признаются:

недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. В целях главы 30 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета;

недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Не признаются объектами налогообложения:

движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 года);

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания;

космические объекты;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

(с 2020 года) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в