Вопрос 15.

Приемы и способы

Основными формами контроля являются документальный и фактический контроль.

Основными способами документального контроля являются:

1) сплошной;

2) выборочный;

3) систематический;

4) комбинированный.

Применяют два основных варианта документального контроля:

- от документа к регистру;

- от регистра к документу.

К основным приемам документального контроля относят:

Формальная проверка документов: представляет собой проверку соответствия документов действующей типовой форме, установление правильности заполнения реквизитов и наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, подлинность подписей, оттисков печатей и штампов; арифметическая проверка; проверка соответствия хозяйственных операций установленным правилам и положениям.

Встречная проверка – сопоставление нескольких экземпляров одного и того же документов.

Сличение документов – сопоставление отдельных реквизитов, повторяющихся в нескольких разнородных документах, отражающих взаимосвязанные операции.

Нормативно-правовая проверка – осуществляется путем сопоставления фактических данных с нормативными или плановыми, оценку законности отраженных в документах хозяйственных операций.

Технико – экономический расчет – составляется для определения правильности плановых показателей, смет, норм расхода, обоснованности планово-учетных цен, арендной платы, проведения аналитических исследований и взаимоувязок отдельных показателей между собой. Предполагает использование таких приемов как: обратная калькуляция, балансовые увязки, др.приемов экономического анализа.

Экономическая оценка совершаемых хозяйственных операций – объединяет комплекс экономических приемов анализа и оценки в целях выявления целесообразности, рациональности отдельных операций и эффективности того или иного участка работы. Включает логическую проверку, предполагающую сопоставление информации финансового и нефинансового характера, сопоставление документов, хозяйственных операций и фактических данных по одним операциям с документами, фактическими данными по взаимосвязанным операциям..

Сопоставление документов, отражающих хозяйственные операции с документами их обосновывающими - осуществляется контроль за достоверностью накопительных ведомостей,регистрами бухгалтерского учета, отчетности.

Основными приемами фактического контроля являются:

Инвентаризация - способ проверки фактического наличия денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов на определенную дату и соответствия их данным бухгалтерского учета. В процессе инвентаризации используют такие приемы как: взвешивание, пересчет, обмер.

Экспертная оценка – применяется при проверке качества выполненных строительных ремонтных работ, проектно-сметной и другой документации. Для экспертной оценки привлекаются специалисты, глубоко знающие специфику этих работ.

Лабораторный анализ – применяется для проверки качества ТМЦ. Взятие проб для анализа осуществляется с участием ревизора и оформляется актом. Лабораторные анализы оформляются справками. Указанная проверка дает возможность установить необоснованное занижение или завышение качественных показателей от установленных показателей ГОСТов, стандартов.

Контрольный обмер объемов выполненных работ – представляет собой разновидностью инвентаризации. С его помощью проверяется правильность и достоверность данных о выполненном объеме строительно-монтажных работ. Он производиться также с целью проверки правильности списания строительных материалов, начисления заработной платы. Производиться с участием соответствующих специалистов. Его работы оформляются актами, ведомостями перерасчета стоимости выполненных работ.

Осмотр и обследования – способ проверки фактического состояния и правильности использования проверяемых объектов. Они проводятся с целью выявления недостатков складского хозяйства и условий хранения ТМЦ, состояния трудовой дисциплины.

Контрольная проверка, осуществляемая в ходе технологического процесса – может подразделятся на:

- контрольный запуск сырья и материалов в производство;

ФНС России вводит в промышленную эксплуатацию программное обеспечение, реализующее автоматизацию технологических процессов ведомства в составе централизованных подсистем и компонентов АИС "Налог-3" (приказ ФНС России от 1 июля 2019 г. № ММВ-7-12/333@).

Напомним, что АИС "Налог-3" – единая информационная система ФНС России, обеспечивающая автоматизацию деятельности ФНС России по всем выполняемым функциям, определяемым Положением о Федеральной налоговой службе, в том числе прием, обработку, предоставление данных и анализ информации, формирование информационных ресурсов налоговых органов, статистических данных, сведений, необходимых для обеспечения поддержки принятия управленческих решений в сфере полномочий ФНС России и предоставления информации внешним потребителям. АИС "Налог-3", в частности, направлена на решение задач:

• обеспечение открытости налоговых органов для налогоплательщика, путем упрощения процедур его взаимодействия с ФНС России и перевода их в электронный вид;

• создание единого информационного массива и подключение налоговых органов к новым внешним источникам информации;

• совершенствование процедур информационного взаимодействия с органами государственной власти и местного самоуправления;

• обеспечение контроля над налоговой деятельностью налогоплательщика путем создания единого и достоверного ресурса, содержащего всю информацию по конкретному налогоплательщику, в том числе сведения, позволяющие своевременно выявлять признаки ухода от уплаты налогов;

• переход от количественного к качественному анализу налогов, налоговой базы, в том числе в рамках совершенствования контрольной работы.

Задание 1

Задание 2

Принципы финансового контроля. 
Лимская декларация руковод. принципов контроля ИНТОСАИ – независимость, объективность, компетентность, прозрачность (гласность).
Независимость:

Первый из названных принципов можно раскрыть по четырем основным его характеристикам:

- независимость функциональная (организационное разграничение контрольных функций от других функций управления и наделение ими различных субъектов),

-организационная (разделение финансового контроля на внутренний и внешний), финансовая (финансирование органов финансового контроля их бюджета отдельной строкой) и личная (недопустимость конфликта интересов). 

Принцип объективности предполагает оптимальный выбор мероприятий финансового контроля в соответствии с его целью, эффективность проведения и надлежащую оценку этих  мероприятий, обеспечение правильной квалификации выявленных нарушений в соответствии с доказательствами.

Принцип компетентности предполагает четкое определение предметов ведения, полномочий, прав и обязанностей участников отношений в сфере финансового контроля, с одной стороны, а также установление требований к квалификации субъекта, осуществляющего функции финансового контроля.

Принцип прозрачности затрагивает бюджетный процесс и процесс установления налогов. Кроме того, он означает также открытость  и доступность для публичного ознакомления плановых и отчетных документов финансовой деятельности.


Кроме того, к общим принципам финансового контроля относят принципы законности и плановости.  Первый из них означает Верховенство права, руководящую роль Конституции РФ и федеральных законов, равенство всех перед законом.

Принцип плановости обусловлен спецификой бюджета как финансового плана публичного образования.
 
Также в России действуют принципы разделения властей, федерализма и самостоятельности местного самоуправления. Первый принцип закрепляет разграничение компетенции в сфере публичных финансов и денежного обращения между законодательными, исполнительными и судебными органами. Он проявляется в бюджетной и налоговой сфере, в сфере реализации денежно-кредитной политики.  Принцип федерализма и самостоятельности местного самоуправления лежат в основе разграничения полномочий в данной сфере между государством, регионами и муниципальными образованиями. Реализация данных принципов проявляется в сочетании централизации и децентрализации в организации системы органов публичного финансового контроля.
 
Лимская декларация руководящих принципов финансового контроля


Лимская декларация руководящих принципов контроля – это документ, декларирующий основные принципы осуществления финансового контроля. Лимская декларация была принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лима (Республика Перу) в 1977 году.
Декларация определяет цель контроля, различает разные виды контроля – предварительный контроль и контроль по факту; внешний и внутренний контроль, формальный контроль и контроль исполнения (ст. 1-4).
Декларация провозглашает в качестве базового принципа деятельности контролирующего органа независимость, понимаемую как независимость органов, осуществляющих контроль, как независимость членов и сотрудников этого органа, как финансовая независимость контрольного органа (ст. 5-7).
Декларация устанавливает принципы взаимодействия контрольного органа с парламентом и с правительством и администрацией, права органа финансового контроля, методы его деятельности (ст. 8-13); принципы проверки различных видов предприятий и организаций (ст. 23-25).
В Декларации предъявляются определенные требования к персоналу органа финансового контроля – честность и квалификация, утверждается необходимость подотчетности органов финансового контроля обществу (ст. 14, 16); провозглашается (в качестве одного из средств повышения эффективности работы органов финансового контроля) международный обмен опытом (ст. 15).
Россия присоединилась к Лимской декларации в 1995 году одновременно с вступлением в Международную организацию высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ).
ИНТОСАИ является самостоятельной, независимой и неполитической организацией, имеющей своей целью обеспечение обмена идеями и опытом между высшими органами финансового контроля государств.


Задание 3

1. По правовому статусу контролирующих:
       
Публичный
        
Непубличный
            
Основан на принципах Лимской декларации
            
·           Институциональный – Счетная палата и   контрольно-счетные органы субъектов и муниц.образований. 

Выделяется тем, что проводится высшим   организационно и функционально независимым органом, выведенным за рамки финн.системы
·           Бухгалтерский учет – упорядоченная система   сбора, регистрации и обобщения документарной информации в денежном выражении   об имуществе, обязательствах и всех хозяйственных операциях – ДЛЯ ведения   налогового учета.
·           Президентский – в публичных финансах и   денежном обращении – Контрольное управление Президента, Администрация,   полномочные представители в округах
  ·           Независимый аудит – независимый фин.контроль   за достоверностью бухгалтерской отчетности организации, выраженный в   аудиторском заключении
·           Парламентский – обсуждение и утверждение   проектов законов о бюджете, налогах – Федеральное Собрание, органы субъектов   и МСу
·          Правительственный – Правительство, высшие   исполнительные органы субъектов
        
 
    
Виды Публичного контроля:
А) Административный надзор – Федеральные службы при Минфине, ЦБ – полномочия по проведению мероприятий государственного надзора, применение мер государственного принуждения.
 - Федеральное казначейство – контроль кассового обслудивания, ведение лицевых счетов администраторов
- Федеральная служба финансово – бюджетного надзора – валютный контроль
- ФНС
- ФТС
- органы управления внебюджетными фондами
- ЦБ
Б) Ведомственный контроль- вышестоящие над нижестоящими – вправе отменять их решения.
+ Судебный (КС, уставные, общей юрисдикции, арбитражные)
+ прокурорский (общий надзор)
+ уполномоченные по правам человека
+ Общественная палата
+ правоохранительные органы
 
2. По тематическим сферам и областям:
А) Бюджетный контроль
Б) Налоговый контроль
 
3. В сфере денежного обращения:
А) Гос.контроль – банковский надзор
Б) Контроль налоговых органов
В) Валютный контроль
4. По времени проведения:
А) Предварительный
Б) Текущий
В) Последующий
 
5. По предмету ФК:
А) Документарный
Б) Фактический


Задание 4

Субъекты публичного ФК:
·         РФ, субъекты РФ и муниципальные образования
·         Граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства
·         Коммерческие и некоммерческие организации
·         Контрольно-счетные органы РФ, субъектов РФ и муниц.образований
·         ЦБ РФ
·         Президент РФ
·         Органы зак.власти и представительные органы МСУ
·         Органы исп.власти и исполнительные органы МСУ
·         Органы судебной власти (с оговоркой, что именно обесп. ФК)
·         Органы прокуратуры (с той же оговоркой)
·         Государственные и муниципальные служащие
Непубличного ФК – правоспособные (дееспособные и деликтоспособные)


Задание 5

·         Ревизия – система всеобъемлющих действий финансового контроля. Исследуются все вопросы финансовой деятельности и денежного обращения в рамках контроля конкретного субъекта. Осуществляется при ведомственном контроле, при смене материально ответственных лиц. Виды ревизий:
·         Проверка – единичные конкретные действия узкого характера. Осуществляется, как правило, при административном надзоре. 
·         Наблюдение – дистанционное контроль на постоянной основе. Осуществляется ЦБ, ВЭБ, Счетной палатой [за деятельностью аудиторов]). 

Наиболее перспективный метод.


·         Анализ – системное и пофакторное исследование финансовой деятельности или денежного обращения.
·         Обследование – оценка общего состояния финансовой деятельности (например, в начале аудиторской проверки проводится опрос генерального директора). 


Задание 6

В зависимости от времени и периодичности проведения различают предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций, на стадии составления, рассмотрения и утверждения бюджетов различных уровней, целевых программ, балансов финансовых ресурсов, финансовых разделов биз- нес-планов хозяйствующих субъектов, финансовых планов и смет некоммерческих организаций и бюджетных учреждений. Он носит предупредительный характер, способствует предотвращению нерационального расходования финансовых ресурсов, выявлению резервов увеличения доходов и прибыли.

Текущий (оперативный) финансовый контроль осуществляется в процессе производственной и хозяйственной деятельности, исполнения бюджетов, смет доходов и расходов, совершения денежных сделок. Его задачей является предупреждение и выявление нарушений финансовой дисциплины, требований бухгалтерского учета и отчетности.

В процессе текущего финансового контроля особое внимание обращается на целевое и эффективное использование средств, сохранность собственности. На уровне хозяйствующих субъектов текущий финансовый контроль обеспечивает выявление резервов увеличения выручки, снижения себестоимости, получения прибыли.

Текущий финансовый контроль проводится повседневно финансовыми и бухгалтерскими службами с тем, чтобы обнаружить и устранить допущенные ошибки. Оперативность и гибкость здесь имеют первостепенное значение.

Последующий финансовый контроль проводится путем анализа и ревизии финансовой и бухгалтерской отчетности по окончании отчетного периода. Его главная цель — оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности, эффективность осуществления финансовой стратегии и политики.

Последующий финансовый контроль позволяет оценить эффективность организации финансовой работы хозяйствующих субъектов, министерств и ведомств, а также самих контрольных органов, выявить недостатки предварительного и текущего финансового контроля.

По сферам финансовой деятельности различают: бюджетный, налоговый, таможенный, валютный, кредитный, страховой контроль.

Задание 7

Для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства РФ и бесхозяйственности, Счетная палата РФ направляет представление органам государственной власти Российской Федерации, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций. Это представление должно быть рассмотрено в указанный в нем срок, а если он не указан, то в течение 20 дней со дня получения предписания.

Счетная палата РФ имеет право давать администрации проверяемых предприятий, учреждений и организаций обязательные для исполнения предписания в случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности, наносящих прямой ущерб государству и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, а также умышленного или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты РФ, создания препятствий для проведения ее контрольных мероприятий.

При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счетной палаты РФ может по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, учреждений и организаций. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.

Никогда приостановление не применялось.

Сначала представление потом предписание.

Дополнительно

Из фз «о счетной палате»

Статья 26. Представление Счетной палаты

 

1. При выявлении в ходе контрольных мероприятий нарушений в хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности объектов аудита (контроля), наносящих ущерб государству и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, при создании препятствий для проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, а также по результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата вправе направить руководителям объектов аудита (контроля) представления для принятия мер по устранению выявленных недостатков и нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 04.11.2014 N 341-ФЗ, от 27.10.2015 N 291-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Представления Счетной палаты принимаются Коллегией Счетной палаты и подписываются аудиторами Счетной палаты либо Председателем Счетной палаты или заместителем Председателя Счетной палаты в случаях, установленных Регламентом Счетной палаты.

(в ред. Федерального закона от 04.11.2014 N 341-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Представление Счетной палаты должно содержать информацию о выявленных недостатках и нарушениях законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов и требования о принятии мер по их устранению, а также устранению причин и условий таких нарушений.

(в ред. Федерального закона от 04.11.2014 N 341-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Представление Счетной палаты должно быть выполнено в указанный в представлении срок или, если срок не указан, в течение 30 дней со дня его внесения в объект аудита (контроля). Срок выполнения представления может быть продлен по решению Коллегии Счетной палаты, но не более одного раза.

(в ред. Федеральных законов от 04.11.2014 N 341-ФЗ, от 27.10.2015 N 291-ФЗ, от 07.02.2017 N 11-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. О принятых мерах по результатам выполнения представления Счетная палата уведомляется в письменной форме руководителем объекта аудита (контроля) или лицом, исполняющим его обязанности.

Статья 27. Предписание Счетной палаты

 

1. В случаях невыполнения представлений Счетной палаты, несоблюдения сроков их выполнения Счетная палата имеет право направлять руководителям объектов аудита (контроля) обязательные для выполнения предписания для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 04.11.2014 N 341-ФЗ, от 27.10.2015 N 291-ФЗ, от 07.02.2017 N 11-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Предписания Счетной палаты принимаются Коллегией Счетной палаты и подписываются Председателем Счетной палаты или заместителем Председателя Счетной палаты.

(в ред. Федеральных законов от 04.11.2014 N 341-ФЗ, от 27.10.2015 N 291-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. В предписании Счетной палаты должны быть указаны основания для его вынесения, информация о выявленных нарушениях законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, требования о принятии мер по их устранению, а также устранению причин и условий таких нарушений, сроки выполнения указанного предписания и ответственность за его невыполнение.

(в ред. Федеральных законов от 27.10.2015 N 291-ФЗ, от 07.02.2017 N 11-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. При невыполнении или ненадлежащем выполнении предписаний Счетной палаты Коллегия Счетной палаты может по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам объектов аудита (контроля).

(в ред. Федеральных законов от 04.11.2014 N 341-ФЗ, от 27.10.2015 N 291-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4.1. О принятых мерах по результатам выполнения предписания Счетная палата уведомляется в письменной форме руководителем объекта аудита (контроля) или лицом, исполняющим его обязанности.

(часть 4.1 введена Федеральным законом от 27.10.2015 N 291-ФЗ)

5. Отменить предписание или внести в него изменения может Коллегия Счетной палаты. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.

Задание 8

Цели, задачи и основные принципы бухгалтерского учета.
Цели бухгалтерского учета.
Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом или потребностями в информации.
Задачи бухгалтерского учета:
1.     формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним — инвесторам, кредиторам и др.;
2.     обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью.сохранностью и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
3.     предупреждение появления негативных явлений в финансово- хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;
Принципы бухгалтерского  учета:
1.     Принцип автономности - предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; имущество организации строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других юридических лиц. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только то имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.
2.     Принцип двойной записи - заключается в отражении хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенном использованием двойной записи на счетах, одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.
3.     Принцип действующей организации - предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
4.     Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется учет.
5.     Принцип осмотрительности (консерватизма) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности.что позволяет избежать завышения активов (или доходов) и занижения обязательств (или расходов). Соблюдение принципа осмотрительности способствует предотвращению возникновения скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательного занижения активов (или доходов) либо преднамеренного завышения обязательств (или расходов). Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что бухгалтерская отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.
6.     Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) - все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена данная операция. Этот принцип условно можно разделить: 

• на принцип регистрации дохода      (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он признан, а не      произведена оплата;

 

• принцип соответствия — доходы      отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым      доходы были получены; расходы (доходы), относящиеся к соответствующим      доходам (расходам), признанным в каждом отчетном периоде, учитываются      отдельно.

7.     Принцип периодичности - регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение учетной информации — составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности за год, полугодие, квартал, месяц; названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов исчислить финансовые результаты.
8.     Принцип конфиденциальности заключается в том, что содержание внутренней учетной информации составляет коммерческую тайну организации, за разглашение которой и нанесение ущерба интересам хозяйствующего субъекта предусмотрена ответственность.
9.     Принцип денежного измерения предполагает количественное измерение фактов хозяйственной деятельности и применение в качестве единицы измерения валюты страны.
10.                       Принцип преемственности - разумная приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.


Задание 9


Нет, не является, так как к субъектам государственного финансового контроля относятся, прежде всего, уполномоченные государственные органы, деятельность которых регулируется соответствующими законами и подзаконными нормативными актами.


Задание 10


Англосаксонский аудит – собственники капитала контролируют (таким образом) менеджмент

Основная задача данной модели – обеспечение интересов инвесторов и кредиторов при минимальном вмешательстве государства в систему формирования данных бухгалтерского учета.


Континентальный аудит – субъекты публичной власти контролируют (таким образом) перераспределение денежных средств из частных денежных фондов в публичные денежные фонды.

Континентальная модель учета характеризуется также тем, что для определения налоговых обязательств разрабатываются таблицы корректировок бухгалтерской прибыли. Профессиональным бухгалтерским организациям отводится роль консультантов по практическому применению разработанных государством норм, а также исследователей в области бухгалтерского учета.

Дополнительно:

Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жёстко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis),принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Англосаксонская (британо-американская) модель

По этой модели работают в США, Канаде, Мексике, Великобритания и бывшие ее колонии (например, Австралия, Новая Зеландия, Южная Африка). Для этих стран характерна ориентация на интересы таких пользователей, как инвесторы и акционеры, наличие развитого рынка ценных бумаг, оказывающего влияние на требования к качеству представления компаниями отчетности, прежде всего акционерными обществами, отсутствие или слабое государственное регулирование бухгалтерского учёта, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми независимыми (т.е. негосударственными) профессиональными учётными организациями, а также высокоразвитая система подготовки учётных кадров, выходящая далеко за пределы национальных границ.

Некоторые иностранные эксперты выделяют «смешанную» модель, соединяющую в себе две доминирующие модели.

При рассмотрении вопроса о становлении и развитии управленческого учёта как важнейшего современного инструмента в руках успешных управленцев важно принимать во внимание и экономические реалии того времени, существующие в конкретных странах.

Появление управленческого учёта в США обусловлено бурным развитием акционерной (корпоративной) формы организации бизнеса. Именно качественный состав собственников (инвесторов), включающий в себя большое количество мелких вкладчиков, определил требования, поставленные перед системой учёта. Основным из них являлось своевременное предоставление информации. Это было связано с сильным воздействием внешней среды.

Усиление конкурентной борьбы, в свою очередь, обусловило то, что основной целью большинства собственников стала не максимизация прибыли, достигаемая, например, через участие в управлении бизнесом, а максимизация стоимости капитала, достигаемая путём биржевых спекуляций при перепродаже акций.

Возникновение управленческого учёта провозглашается учётной революцией. В 1972 г. оно закрепляется официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих друг с другом систем - финансового и управленческого учёта. Осуществляется сертификация по направлению Управленческий учёт и внутреннее аудирование (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по управленческому учёту(Certified Management Accountant - СМА),проводимая институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учёту (The Institute of Management Accounting). С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого учёта: всеобщая система управления затратами (Total Cost Management-ТСМ),учёт затрат по видам деятельности(Activity Based Costing - ABC), или дифференцированный (функциональный) учёт, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей (TheBalancedScorecard - BSC, авторы P. Каплан и Д. Нортон (1996)) [2]. Аналогичная модель управленческого учёта развивается и в Великобритании. В дальнейшем она получит название англо-американской учётной модели.

Аналогом управленческого учёта во Франции выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия, которая с середины 1950-х гг. развивается преимущественно в контексте экономического направления, постепенно вытесняющего направление юридическое, и под влиянием англо-американской учётной модели. Организация построения аналитической бухгалтерии основывается на принципе целевых затрат согласно организационной структуре предприятия. Аналитическая бухгалтерия занимает центральное место в процессе управления предприятием, особенностью которой выступает единый план счетов.

Континентальная, или европейская, модель

Эта модель объединяет Германию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и др. Основными ее чертами являются сильное воздействие законодательства на регулирование учёта, тесная связь учёта и налогообложения, ориентация на государственные нужды, более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультационную роль. Основными финансовыми донорами в большинстве европейских стран являются банки. Меньшая актуальность общедоступной информации для банков, которые обычно принимают участие в управлении предприятиями, которые они кредитуют, приводит к тому, что качество раскрытия информации в этих странах ниже, а государство предпринимает определенные усилия по его увеличению.

К 1982-му году план счетов во Франции интегрируется с общей и аналитической бухгалтерией, поскольку разделяются их функции и происходит максимальное сближение этих систем учёта. В плане счетов 2003/2004 гг. уже не приводятся счета аналитической бухгалтерии с тем, чтобы организации самостоятельно устанавливали их номенклатуру. Современная тенденция структуры плана счетов Франции предусматривает отделение финансового учёта от управленческого.

В ФРГ аналогом управленческого учёта является производственный учёт затрат как подсистема бухгалтерского учёта. В связи со значимостью внутрипроизводственных процессов, основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учёт затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций.

Специфической особенностью его организации является существование номенклатуры счетов, которая предусматривает систематизацию по:

· этапам учётной процедуры, что предполагает составление годового отчёта, при этом счета затрат и готовой продукции не расшифрованы, чтобы не ограничивать предприятия в организации производственного учёта и использовать его в зависимости от индивидуальных особенностей деятельности каждого отдельного предприятия.

Такая организация производственного учёта затрат делает его схожим с французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учёта, хотя и предполагает использование присущих управленческому учёту методов, применяемых также в контроллинге.

 Задание 11

Источники правового регулирования аудита: 

ФЗ от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
Стандарты утверждаются Международный комитет по аудиторской практике в рамках Международной федерации бухгалтеров, внутригосударственные федеральные стандарты аудиторской деятельности, утверждаемые Минфином РФ, кодекс профессиональной этики аудиторов. 
Сближение стандартов РФ и международных аудиторских стандартов


Стандарты аудита должны соответствовать принципам: 
независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение.
 
Функции стандартов:
- обеспечивать высокое качество проверки; - внедрение в аудиторскую практику новых наунчых достижений; - помогать пользователям понимать процесс аудиторской деятельности; -формирования имиджа профессии

Стандарты из ФЗ (ст.7)

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

(в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) не могут противоречить международным стандартам аудита;

(в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

3. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

4. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Задание 12


Виды аудиторских заключений


В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.


Есть еще справки для руководства(носит закрытый характер)

Безоговорочно положительное аудиторское заключение


Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор  приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в  соответствии с установленными принципами и методами ведения  бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с  требованиями законодательства Российской Федерации.


Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение,  если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в  соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может  оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской)  отчетности:

• имеется ограничение объема работы аудитора;

• имеется разногласие с руководством относительно:   

  • допустимости выбранной учетной политики;

  • метода ее применения;

  • адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтер-ской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.


Модифицированное аудиторское заключение


Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;

• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на  мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения,  отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения  должны быть раскрыты причины его выдачи.
Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,

• ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;

• разногласие с руководством аудируемого лица  относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее  применения, адекватности раскрытия информации в финансовой  отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или  отрицательное мнение.

Модифицированное аудиторское заключение может быть:

• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• с оговоркой;

• с отказом от выражения мнения;

• отрицательное.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение,  но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение  объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить  отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно  содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита  настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить  достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить  мнение о достоверности финансовой отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица  настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к  выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы  раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой  отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По  нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая  отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение  на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности  за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».
Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки  или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию  документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных  аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано  заведомо ложным только по решению суда.

Задание 13

Да, является.

Уполномоченные должностные лица контролирующего органа, проводившего проверку (ревизию), обязаны не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов проверки (ревизии) вынести в пределах своей компетенции решение о применении к субъекту предпринимательской деятельности экономических санкций, обеспечить контроль за выполнением этого решения, а также принять иные меры по устранению выявленных нарушений и привлечению соответствующих лиц к ответственности.


Задание 14

Ст. 100.п 6 Налогового кодекс . Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.


(в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ)


Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Обжалование в апелляционном порядке
Представленные вами возражения на акт налоговой проверки не дали ожидаемых результатов, и решение вынесено не в вашу пользу. Это значит, что вам предстоит второй этап – обжалование решения налогового органа в апелляционном порядке.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (или об отказе в привлечении к ответственности) подлежит обжалованию в апелляционном порядке до момента, когда данное решение вступает в силу.
Апелляционная жалоба и обосновывающие ее документы должны быть поданы в тот налоговый орган, который принял обжалуемое решение. Тот, в свою очередь, обязан в течение трех дней передать полученную жалобу в вышестоящий орган.
Согласно Информационному сообщению ФНС России от 15 февраля 2011 г. «О документах, которые рекомендуется приложить к жалобе, подаваемой в налоговый орган», к жалобе следует прикладывать:
документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования;
расчет оспариваемых сумм налогов, сбора, пени, штрафов, налогового вычета, на который претендует налогоплательщик, и иные расчеты;
доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего жалобу (в случае если жалоба подписана не самим налогоплательщиком-заявителем).
В течение месяца со дня получения жалобы вышестоящий орган обязан принять решение. Он вправе как оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения, так и отменить или изменить решение полностью или в части.
О том, какое решение будет в итоге принято, вас проинформируют в течение трех дней со дня его принятия.
 
Обжалование решения, вступившего в силу


Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, также можно обжаловать. Для этого следует обратиться в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п.3. ст.101.2 НК РФ).
Решение вышестоящего налогового органа по жалобе на вступившее в силу решение также принимается в течение месяца с момента получения данной жалобы.
 
Обжалование решения в судебном порядке 


Если все досудебные возможности были вами испробованы, но вы по-прежнему считаете, что ваши права нарушены, остается возможность рассмотрения вашей жалобы в суде.
Обратите внимание, что обжалование решения о привлечении к налоговой ответственности в судебном порядке возможно только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. При этом порядок рассмотрения жалобы будет устанавливаться гражданским или арбитражным процессуальным законодательством.
Также учтите, что срок для обращения в суд начинает течь со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено решение, стало известно о вступлении данного решения в силу.


Задание 15

Да, предусмотрена:

В основном персонифицирована уголовная ,административная, дисциплинарная, материальная должностных лиц.

- имущественная ответственность, наступающая по статье 1069 ГК ( в практике встречается редко, вместо нее чаще используют процессуальную ответственность)

- процессуальная ответственность по ГПК и АПК ,КАС, предусматривающая компенсацию судебных расходов на защиту и восстановление нарушенного права, если нарушение прав установлено судом путем признания недействительным решения о применении мер гос принуждения по результатам мероприятий финансового контроля либо признание незаконным действия проверяющих (так чаще поступает практика, но случаи имущественной ответственности также бывают)

- ответственность по налоговому законодательству: ст 103 НК – при проведении налогового контроля не допускается причинения неправомерно вреда проверяемым лицам; убытки, причиненные неправомерными действиями органов налогового контроля и их должностными лицами подлежат возмещению в полном объеме (так или иначе корреспондирует к имущественной ответственности по ст 1069 ГК)

ЕСТЬ ПРОБЛЕМЫ:

ОПРЕДЕНИЕ КС ПО ДЕЛУ БОЛЬШЕВИКА (ЭТО ОПРЕДЕЛЕНИЕ 20 ФЕВРАЛЯ 2002 № 20-О): ЯВЛЯЕТСЯ НАРУШЕНИЕМ СТАТЬИ 53 К РФ ЛЮБОЕ ОГРАНИЧЕНИЕ ПРАВА НА ПОЛНОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ВРЕДА, ПРИЧИНЕННОГО НЕЗАКОННЫМИ ДЕЙ\БЕЗДЕЙ, РЕШЕНИЯМИ ОРГАНОВ ГОС ВЛАСТИ И ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ.

НО СУД ПРАКТИКА СКЛАДЫВАЕТСЯ ИНАЧЕ. СТАЛИ ВОЗМЕЩАТЬ ТОЛЬКО СУДЕБНЫЕ РАСХОДЫ В РАЗУМНЫХ ПРЕДЕЛАХ. ЕДИНИЦАМ УДАЛОСЬ ПОЛУЧИТЬ ПОЛНУЮ КОМПЕНСАЦИЮ

ПОЭТОМУ ВРЕД ВОЗМЕСТИТЬ ПО ГК НЕВОЗМОЖНО. ПРЯМОЙ УЩЕРБ, УПУЩЕННАЯ ВЫГОДА – ХРЕН

БЕСПОЛЕЗНО ОБРАЩАТЬСЯ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД В ПОРЯДКЕ ГРАЖДАНСКОГО СУДОПРОИЗВОДСТВА С ИСКОМ О ВОЗМЕЩЕНИИ ВРЕДА, ПРИЧИНЕННОГО НЕЗАКОННЫМ АКТОМ, ДЕЙ\БЕЗДЕЙ, НЕСМОТРЯ НА ПРАВОВУЮ ПОЗИЦИЮ КС

ВОЗМЕЩЕНИЕ СУД РАСХОДОВ В РАЗУМНЫХ ПРЕДЕЛАХ: ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НА ОСНОВАНИИ СУДЕЙСКОГО УСМОТРЕНИЯ (МОГУТ ОЧЕНЬ МАЛО ВОЗМЕСТИТЬ НЕСМОТРЯ НА РЕАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ) РЕДКО ЭТА СУММА ПРИБЛИЖЕНА К ФАКТИЧЕСКИМ ЗАТРАТАМ ПО ВОССТАНОВЛЕНИЮ НАРУШЕННОГ ПРАВА

 

Задание 16

В Интернете

Государственный, так как управление явл функциональным органом исполнительной власти субъекта

бюджетный контроль /надзор(в зависимости от субъекта)

Последующий

Документальный и фактический

Задание 17

Понятие нецелевого использования средств

В силу ст. 38 БК РФ целевой характер использования бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования. При этом законом (решением) о бюджете устанавливается распределение бюджетных ассигнований по каждому главному распорядителю бюджетных средств в разрезе кодов разделов, подразделов, целевых статей и видов расходов классификации расходов бюджетов, отражающих направления (цели) финансирования расходов бюджета.

Исходя из анализа материалов контрольных мероприятий органов государственного (муниципального) финансового контроля к нецелевому использованию средств можно отнести:

• использование средств на оплату расходов, не предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности на соответствующий финансовый год;

• несанкционированное перемещение средств по статьям бюджетной классификации, когда средства, выделенные на цели, установленные одной конкретной позицией бюджетной классификации (вид расходов, статья и подстатья), направляются и используются на цели, предусмотренные другой позицией бюджетной классификации;

• использование бюджетных средств на оплату расходов, которые должны осуществляться за счет средств, поступающих из бюджетов других уровней;

• использование бюджетных средств на оплату расходов, которые должны осуществляться за счет средств из внебюджетных источников;

• использование средств на оплату работ и услуг, не связанных с деятельностью бюджетного учреждения, на оказание финансовой помощи коммерческим организациям или на их создание, оплату расходов другого юридического лица;

• использование средств на оплату коммунальных услуг, оказанных сторонним потребителям (арендаторами и др.), без соответствующего возмещения данных расходов;

• использование средств на финансирование объектов и строек, по которым финансирование в установленном порядке не предусмотрено и которые не включены в перечни строек и объектов, а также на затраты, не предусмотренные проектно-сметной документацией;

• использование субвенций и субсидий с нарушением условий их предоставления;

• использование средств целевых бюджетных фондов, резервных фондов исполнительных органов государственной власти (местных администраций), средств на реализацию целевых программ, на цели, предусмотренные иными разделами соответствующего бюджета;

• расходование средств, полученных от приносящей доход деятельности, на цели, не предусмотренные планом финансово-хозяйственной деятельности.