Анастасия Миронова • 418 | Валерия Шарифуллина • 410 | 2019

Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна

8 Семестр | 2019 год

сокращения часто употребляемых выражений:

МНП – международное налоговое право ТЦО – трансфертное ценообразование ВНП – выездная налоговая проверка КНП – камеральная налоговая проверка КГН – консолидированная группа налогоплательщиков КИК – контролируемая иностранная компания СИДН – соглашение об избежании двойного налогообложения ПП – постоянное представительство БС – бенефициарный собственник ФПД – фактический получатель дохода

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система России сложилась не так давно, в конце 1980-х, когда страна перешла от плановой экономики к рыночной – потому что именно в рыночной экономике встает вопрос о перераспределении средств из частных денежных фондов в публичные денежные фонды, в плановой экономике он не стоит.

В рамках курса рассматриваем два вида общественных отношений:

1. Общественные отношения, связанные с перераспределением денежных средств из частных денежных фондов в публичные денежные фонды налоговым методом – эти отношения составляют основной предмет финансового права. Финансовое право можно выделить в отдельный предмет, если возникает необходимость в перераспределении средств из частных денежных фондов в публичные денежные фонды налоговым методом – в противном случае выделять финансовое право нет необходимости. Можно рассматривать эти отношения в рамках административно-правового регулирования гос управления в сфере экономики.

2. Общественные отношения, связанные с налоговым администрированием – то есть связанные с выработкой налоговой политики и подзаконным налоговым регулированием, администрированием налоговых доходов бюджетов, учетом налогоплательщиков в налоговых органах, налоговым контролем (в котором выражается контрольная функция финансов, сопровождающая процесс перехода средств из частных денежных фондов в публичные денежные фонды (в данном случае), а в целом на сопровождает процесс их распределения вообще), применение мер принуждения в области НиС (включая меры юридической ответственности).

Помимо этого, будут затрагиваться смежные общественные отношения, которые относятся к предметам и конституционного права (конституционные принципы налогообложения), и международного права (МНП), и уголовного права (уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства и производстве по налоговым преступлениям, а также о смежных составах). Опасность налоговой амнистии заключается в том, что есть составы, на которые она распространяется, как правило, специальные налоговые составы, а есть те, на которые она не распространяется – но информация, которую вы представляете, может быть квалифицирована таким образом, что содеянное будет попадать под квалификацию смежных составов – мошенничество и отмывание доходов, полученных преступным путем. А с учетом неопределенности и карательности риски большие и их надо уметь правильно соизмерять – с одной стороны, мы живем в условиях автоматического обмена финансовой информацией между различными налоговыми юрисдикциями и мир становится прозрачным для налоговых органов и вне пределов налоговой юрисдикции соответствующей страны в отношении тех налогоплательщиков, на налогообложение которых они претендуют; а с другой стороны, те стимулирующие механизмы, такие как амнистия, тоже имеют свои рисковые стороны – все это нужно соизмерять. Надо также понимать, что мы живем в условиях санкций и, в общем-то, негативного отношения к нашей стране со стороны остального мира, который стремится к открытости. Понимание того, что мы с ними ничего не сделаем чисто экономически. Поэтому можно не так рьяно исполнять соответствующие международные обязательства по обмену информацией и т.д. Единственное – автоматический обмен подстегивает амнистироваться (до этого амнистия провалилась).

Наконец, мы будем иметь дело с общественными отношениями, которые относятся к предмету гражданского права, потому что механизм правового регулирования государственного принуждения в области налогов и сборов срабатывает только тогда, когда наряду с мерами административного принуждения и уголовного принуждения субсидиарно применяются меры гражданско-правовой ответственности – только такое субсидиарное применение позволяет при существующем механизме правового регулирования взыскивать в полной мере налоги, пени и штрафы и обеспечивать исполнение бюджетов бюджетной системы страны по налоговым доходам. Институты гражданско-правовой ответственности изначально не предназначены для этого, но фактически они позволяют обеспечить взыскиваемость налогов, пени и штрафов, их собираемость путем взыскания в принудительном порядке. Например, без субсидиарного применения этих институтов мы имеем статистику исполнения административных наказаний по КоАП – 5-10% - понятно, что по НК никто не может себе такого позволить. Поэтому применяются субсидиарно достаточно разработанные институты гражданско-правовой ответственности.

Что конкретно изучаем? Налоговую философию и налоговую практику, а именно:

[планирования лекций на семестр]

1. Налоговая политика государства и фискально-правовая техника налогообложения

2. Особенности толкования налогового законодательства и налоговый федерализм

3. Система и структура налогового обязательства и способы обеспечения его исполнения

4. Налоговая конфликтология и защита прав налогоплательщиков

5. Правовые основы борьбы с уклонением¹ от уплаты налогов

6. Налоговые риски и налоговое планирование, противодействие размыванию налоговой базы

7. Международное налоговое право, трансфертное ценообразование и антиофшорное регулирование

+ есть еще так называемая налоговая экзотика – система обязательных платежей, промысловое налогообложение, природоресурсное налогообложение, регулирующее – до этого вряд ли дойдет и на зачет вынесено не будет.