3. Субъект (налогоплательщик)

В НК слово налогоплательщик нагружено двумя смыслами — это лицо, которое может потенциально уплачивать любой налог + лицо, уплачивающее конкретный налог. Поэтому терминологически лучше разбить: вообще — налогоплательщик, а в конкретном налоге — субъект

Пока речь идёт о российских налогоплательщиках, прописывать субъект законодателю нетрудно. Но надо отличить своих от чужих.

Резиденты — имеющие экономическую связь с РФ, нерезиденты — не имеющие

Если резидент — уплачиваешь налог со всех доходов, полученных по всему миру

Как определить, кто резидент, кто нет? Для физлиц пока что используется критерий постоянного проживания на территории РФ — 183 дня в течение года

В разных ситуациях выгоднее быть как резидентом, так и нерезидентном — предпринимаются попытки искусственно управлять своим резидентством

Из-за разного отношения к субъектам налоги делятся на резидентские и территориальные (+смешанные)

В резидентских обязанность связана с экономическими связями лица и государства (это удобно, если на территории зарабатывают мало, но его бизнесмены работают по всему миру), в территориальных — с территорией, на которой доход заработан (для государств с не очень развитым собственным бизнесом и где иностранные компании разрабатывают ресурсы). В чистом виде почти не встречаются, дополняют друг друга — смешанные. Это приводит к двойному налогообложению.

4. Объект, база, период

Объект

В НК объект и предмет смешаны

Объект — сугубо юридическая конструкция, юридически факт, с которым связана обязанность по уплате налога

Предмет — предмет материального мира либо экономическая или физическая величина, которая показывает экономическое основание налога

Просто пример: стоит заброшенный дом — никаких налоговых обязанностей не возникает. Если в заброшенном доме спит бомж — тоже обязанностей нет, так как это не его дом. А вот у хозяина дома есть обязанность, даже несмотря на то, что он им не пользуется, собственность создаёт обязанность

В косвенных налогах разницей между объектом и предметом можно пренебречь

Сложнее определять в подоходном налоге. Вроде бы объект — факт получения дохода, предмет — сам доход

Бывает, что юридически факт дохода признан, а фактически дохода нет, так как доход считается по начислению, а не в момент получения денег. Пример: налогоплательщик дал взаймы, вынужден по начислению считать проценты доходом, а его должник разорился, процентов не будет — тогда предмет начинает иметь значение. Надо списать убытки из-за невозможности исполнения — тогда в другом периоде заплатит меньше, компенсируя переплату. Если ему вдруг не позволят так сделать — будет жаловаться с тем аргументом, что невозможен налог без экономического основания, брать деньги из воздуха нельзя

База

Как превратить юридический факт в деньги? База — количественное денежное выражение объекта

Для расчета базы нужно определить единицу и масштаб, то есть для начала нужно понять, в чем мы будем мерить

Масштаб — математическая/физическая величина, в которой меряем (вес, мощность и т.п.)

Единица — единица измерения этой величины (тонны, килограммы и т.п.)

Налоговый период

Период, за который рассчитывается окончательная сумма налоговой обязанности

Пока периодически истёк — налогоплательщик может что-то изменить. Его ещё нельзя наказать за неуплату

Для некоторых налогов это очевидно — поимущественный

Если бы так разово взимался налог на прибыль, ндс и т.п. — то весь год бюджет пустой. Уплата авансовыми платежами ежеквартально или ежемесячно, НО это не значит, что налоговый период перестаёт для них быть годичным

Отчетный период и налоговый период — разные вещи

5. Ставка

Показывает, какую часть налоговой базы предстоит отдать в бюджет

В современных налогах они чаще всего процентные, редко в твёрдой сумме

Бывает, когда налогообложение устанавливается равным — тогда налоговая база не нужна