Постановление № 12552/10 породило множество исков к рсо о взыскании неосновательного обогащения в виде сумм ндс

С учетом закрепления в постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.09 № 16318/08 практики взыскания неосновательного обогащения в виде излишне полученной суммы НДС с квалификацией таковой в качестве неосновательного обогащения и в случаях последующего перечисления неправомерно полученной исполнителем (поставщиком) суммы НДС в бюджет, исполнители коммунальных услуг подавали иски о взыскании неосновательного обогащения (необоснованно предъявленной суммы НДС) и процентов за пользование чужими денежными средствами к РСО.

Значительное количество подобных споров было инициировано в Уральском округе. Арбитражным судом Пермского края вынесены положительные решения от 07.10.2011 по делу № А50-13716/2011, от 11.10.2011 по делу № А50-13793/2011, которые и начали формировать соответствующую практику в округе.

Согласно данной позиции, суммы излишне уплаченного истцом (исполнителем коммунальных услуг) НДС, на который РСО неправомерно увеличила тариф за поставленный ресурс, являются неосновательным обогащением ответчика и подлежат взысканию с него в пользу истца. Обосновали свою позицию судьи следующим образом.

Так, ошибочное получение денег сверх определенной сторонами цены товара, работы или услуги (в том числе и излишнего налога) охватывается смыслом статьи 1102 ГК РФ, предусматривающей обязанность лица возвратить все неосновательно полученное им имущество.

К требованиям одной стороны в обязательстве к другой о возврате повторной или излишней оплаты товаров, работ или услуг применяются правила о неосновательном обогащении. В подобных случаях оплата производится в связи с договором, а не на основании его. Уплаченные исполнителем коммунальных услуг в адрес РСО суммы НДС, предъявленного поставщиком сверх установленного тарифа, представляют собой неосновательное обогащение ответчика. Последующее перечисление РСО полученной суммы налога в бюджет не влияет на квалификацию возникших между сторонами гражданско-правовых отношений по договору.

При этом для возникновения обязательства из неосновательного обогащения имеется совокупность трех условий:

• факт приобретения или сбережения имущества, т.е. увеличение стоимости собственного имущества приобретателя, присоединение к нему новых ценностей или сохранение того имущества, которое по всем законным основаниям неминуемо должно выйти из состава его имущества;

• приобретение или сбережение имущества произведено за счет другого лица, а имущество потерпевшего уменьшается вследствие выбытия из его состава конкретной стоимости имущества или неполучения доходов, на которые это лицо правомерно могло рассчитывать;

• отсутствие правовых оснований, т.е. когда приобретение или сбережение имущества одним лицом за счет другого лица не основано ни на законе (иных правовых актах), ни на сделке, а значит, происходит неосновательно.

В некоторых делах судьи признавали обоснованным предъявление ндс сверх тарифа за ресурсы

Противоположную позицию, которая, по мнению судов, также учитывает доводы, изложенные в Постановлении № 12552/10, высказал ФАС Восточно-Сибирского округа. Суд кассационной инстанции посчитал правомерным предъявление РСО налога на добавленную стоимость сверх установленного тарифа. Данная позиция, по существу, сводится к двум доводам:

• операции по реализации РСО ресурса являются объектом обложения НДС;

• РСО являются налогоплательщиками и обязаны соблюдать нормы законодательства о налогах и сборах, предъявляя покупателю НДС, который является частью цены ресурса, к уплате и выделяя его в счетах-фактурах.

Так, объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ)⁶. При этом поставщик обязан дополнительно к цене товаров (работ, услуг) предъявить покупателю сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Исключением является реализация в пользу населения по установленным тарифам, уже включающим в себя сумму налога.

По смыслу указанных норм НДС начисляется лицом, оказывающим услуги, на стоимость данных услуг и включается одновременно с ней в соответствующие расчетные документы и для покупателя является ценой товара (услуги). Следовательно, предъявляемая исполнителю коммунальных услуг к уплате сумма НДС является для него частью цены, подлежащей уплате в пользу истца по договору.

Поставка РСО исполнителю коммунальных услуг тепловой энергии с предъявлением к уплате суммы НДС, не включенного в тариф уполномоченным органом, соответствует действующему законодательству о налогах и сборах.

Так, действующее законодательство о налогах и сборах РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение от НДС стоимости операций по реализации энергоснабжающими организациями коммунального ресурса исполнителям коммунальных услуг.

Более того, в статье 149 НК РФ (подп. 29 п. 3) установлен закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), который не содержит операций по реализации ресурсоснабжающей организацией услуг по поставке тепловой энергии.

От налогообложения НДС освобождается только предоставление коммунальных услуг управляющими организациями и товариществами собственников жилья по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих коммунальных услуг, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость, у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций. В то же время данная льгота применяется на усмотрение налогоплательщика (п. 3, 5 ст. 149 НК РФ).

Суммы налога на добавленную стоимость по коммунальным услугам, предъявленные управляющим организациям и товариществам собственников жилья организациями коммунального комплекса, поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, включаются управляющими организациями и товариществами собственников жилья в стоимость коммунальных услуг и вычету не подлежат (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Более того, согласно положениям главы 21 НК РФ налоговый статус сделки подлежит определению с учетом налогового статуса продавца (РСО, налогоплательщика), а не покупателя.

Если продавец является плательщиком НДС и соответствующая операция по реализации не освобождена от обложения данным налогом, на продавца возлагается обязанность исчислить размер подлежащего уплате налога, включить его в цену соответствующего товара и после получения оплаты от покупателя перечислить сумму налога в бюджет.

Таким образом, если утвержденные тарифы не включают в себя сумму НДС, то РСО в силу положений главы 21 НК РФ обязана увеличить размер оплаты на сумму налога, в том числе и в случае, когда покупателем является товарищество собственников жилья (управляющая организация), действующее от имени и в интересах членов товарищества собственников жилья, в том числе граждан.

Значит, нет оснований считать, что реальный размер коммунальных платежей, увеличенный ресурсоснабжающей организацией на сумму НДС, будет превышать установленный для населения тариф, поскольку установленный тариф не включал в себя налог на добавленную стоимость.