3.3.1 Тесты

в) таможенный склад; г) переработка для внутреннего потребления.

3.Обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли:

а) НДС не облагаются; б) НДС не облагаются, за исключением подакцизных товаров;

в) НДС облагаются в общеустановленном порядке.

4.Организация − владелец магазина беспошлинной торговли приобрела российские товары для их реализации в магазине беспошлинной торговли. Товары были реализованы и вывезены за пределы таможенной территории РФ. НДС, предъявленный поставщиком товаров:

а) подлежит налоговому вычету; б) учитывается в стоимости товаров;

в) не включается в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль.

5.Реимпорт − это таможенный режим, при котором:

а) товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе;

б) товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера;

в) товары, ранее ввезённые на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера.

76

6. При каком таможенном режиме применяется частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов?

а) переработка на таможенной территории; б) переработка для внутреннего потребления; в) временный ввоз; г) временный вывоз.

7. Международный таможенный транзит это таможенный режим, при котором таможенные платежи равны:

а) таможенные пошлины + таможенные сборы за таможенное оформление;

б) таможенным сборам за таможенное оформление; в) таможенные пошлины + НДС + акцизы + таможенные сборы за

таможенное оформление.

8.Полное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки в определённый срок с территории РФ предусматривается в соответствии:

а) с таможенным режимом переработки на таможенной территории; б) таможенным режимом переработки для внутреннего потребления; в) таможенным режимом переработки вне таможенной территории.

9.Таможенные платежи равны таможенным сборам за таможенное оформление при оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом:

а) отказа в пользу государства; б) перемещения припасов; в) уничтожения.

10.Налогоплательщик обязан уплатить государству суммы НДС, акцизов, возвращённые (зачтённые) при экспорте товаров, либо от уплаты которых товары были освобождены в связи с экспортом, если товар оформляется в соответствии с таможенным режимом:

77

а) реэкспорта; б) реимпорта;

в) временного ввоза.

11.Товары, таможенное оформление которых производится в соответствии с таможенным режимом реэкспорта:

а) не облагаются вывозными таможенными пошлинами, НДС и акцизами;

б) не облагаются НДС и акцизами, но облагаются вывозными таможенными пошлинами;

в) облагаются вывозными таможенными пошлинами, НДС и акцизами.

12.Назовите таможенный режим, при котором таможенные платежи равны нулю:

а) уничтожение; б) отказ в пользу государства;

в) беспошлинная торговля.

13.Возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов предусматривается при таможенном режиме:

а) реэкспорта; б) реимпорта;

в) временного ввоза.

14.Если в РФ ввозятся товары, ранее вывезенные из неё для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, то налоговая база по НДС определяется:

а) как сумма таможенной стоимости продуктов переработки и подлежащей уплате таможенной пошлины;

б) стоимость самой переработки; в) сумма стоимости самой переработки и подлежащей уплате таможенной

пошлины.

78

19. Полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин,

налогов в отношении продуктов переработки при режиме переработки вне

таможенной территории предусмотрено в случае, если целью переработки

является а) гарантийный (безвозмездный) ремонт;

б) ремонт на возмездной основе; в) верно и (а) и (б).

20. Переработка для внутреннего потребления допускается в отношении товаров

а) перечень которых определяется Постановлением Правительства РФ; б) если суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении

продуктов переработки ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезённых товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;

в) если суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки выше тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезённых товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;

г) перечень которых определяется Федеральной таможенной службой.

Ситуационные задания

Задание 1

Российская организация заключила договор аренды производственного оборудования с иностранной организацией. Оборудование было ввезено на таможенную территорию РФ в таможенном режиме «временный ввоз». Можно ли принять к вычету НДС, который уплачивается в составе таможенных платежей?

80

Задание 2

Согласно п.2 ст. 156 ТК РФ лицо, намеренное осуществлять перемещение товаров через таможенную границу, вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой режим в соответствии с Таможенным кодексом.

Означает ли эта норма, что осуществляющий контроль таможенный орган обязан предоставить участнику ВЭД разрешение на использование любого избранного им таможенного режима? (ответ обосновать).

Задание 3

Российская организация заключила с иностранной организацией договор об оказании услуг по переработке на своих производственных мощностях льноволокна, принадлежащего указанной иностранной организации. Льноволокно ввезено в Россию в таможенном режиме «переработка на таможенной территории». Товары, являющиеся продуктами переработки (ткани), вывезены за пределы России в аналогичном таможенном режиме (завершение действия ранее заявленного режима). Ответьте на вопросы:

1.Следует ли российской организации подтверждать право на применение налоговой ставки по НДС 0% в отношении операции по вывозу тканей? (ответ обосновать).

2.Имеет ли право российская организация на применение нулевой ставки НДС в отношении операции по вывозу тканей (если право на применение налоговой ставки 0% следует подтвердить)?

3.Следует ли российской организации подтверждать право на применение налоговой ставки по НДС 0% в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг) по переработке льноволокна? (ответ обосновать)

4.Имеет ли право российская организация на применение нулевой ставки НДС в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг) по переработке льноволокна (если право на применение налоговой ставки 0% следует подтвердить)?

81

Задание 4

Российская организация осуществила реализацию товара в режиме экспорта. При вывозе товара организация не заявляла к возмещению «входной» НДС. В дальнейшем был осуществлён обратный ввоз указанного товара в режиме реимпорта. Подлежит ли уплате НДС при ввозе товара в режиме реимпорт? (ответ обосновать). (В помощь: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2004 № А33- 16143/03-С6-Ф02-2043/04-С1).

Задание 5

Российская организация осуществила реализацию товара в режиме экспорта. После вывоза товара организация подтвердила право на ставку НДС 0% и возмещение входного НДС. В дальнейшем в связи с ненадлежащим качеством был осуществлён обратный ввоз указанного товара в режиме реимпорта. Какая сумма НДС, возмещенная из бюджета или неуплаченная в связи с применением нулевой ставки, либо общая величина указанных сумм, подлежит уплате при ввозе товара в режиме реимпорта? (ответ обосновать). (В помощь: Постановление ФАС СевероЗападного округа от 12.09.2006 по делу № А13-2442/2006-27).

Задание 6

Российская организация осуществила временный ввоз строительной техники сроком на 1 год. Затем было принято решение о помещении данной техники под таможенный режим «уничтожение». Техника была уничтожена под таможенным контролем. В результате образовались отходы (металлолом). Следует ли декларировать указанные отходы, а также уплачивать таможенные платежи в связи с их выпуском в свободное обращение? (ответ обосновать).

Задачи

Задача 1

Российская организация для производственных целей арендовала у немецкой организации сроком на 2 месяца легковой автомобиль новый с

82

двигателем мощностью 300 лошадиных сил (л.с). Рабочий объём цилиндров двигателя 3.100 см куб. Код товара в соответствии с ТН ВЭД: 8703 24 109 0. Страна происхождения и ввоза: Германия.

Ввозимый в Россию автомобиль 01.01.2007 помещен под таможенный режим «временный ввоз» с частичным условным освобождением от уплаты таможенной пошлины и налогов на срок аренды и временного ввоза (январь и февраль 2007 г.). Таможенные платежи за период нахождения автомобиля в режиме «временный ввоз» уплачивались ежемесячно (январь − февраль).

Таможенная стоимость автомобиля на дату ввоза − 3 500 000 руб. Ставка таможенной пошлины в соответствии с Таможенным тарифом:

25%, но не менее 2,35 евро за 1 см куб. объёма двигателя.

Курс евро на день принятия таможенной декларации 35 руб.

По истечении срока аренды автомобиль выкуплен арендатором, помещён в режим «выпуск для внутреннего потребления» и выпущен в свободное обращение. Ответьте на вопросы:

1.Суммы таможенной пошлины и налогов, которые подлежали бы уплате в случае выпуска автомобиля в свободное обращение, составляют:

таможенная пошлина___________________________________________

акциз___________________________________________________________

НДС____________________________________________________________

2.Ежемесячно организация уплачивает:

таможенная пошлина____________________________________________

акциз__________________________________________________________

НДС___________________________________________________________

3.Общая сумма таможенной пошлины и налогов, подлежащих уплате за период нахождения автомобиля в режиме «временный ввоз»,

составила________________________________________________________

4.Подлежит ли налоговому вычету сумма НДС, уплаченная за период нахождения автомобиля в режиме «временный ввоз»?

5.Подлежит ли налоговому вычету сумма акциза, уплаченная за период нахождения автомобиля в режиме «временный ввоз»?

6.При выпуске для свободного обращения товаров подлежат уплате

83

проценты с сумм таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов.

База для расчёта подлежащих уплате процентов:

за январь ____________________________________________________

за февраль ___________________________________________________

Общая сумма процентов, подлежащих уплате при выпуске автомобиля в свободное обращение после окончания действия таможенного режима

временного ввоза ______________________________________________

7.Суммы таможенной пошлины и налогов, которые подлежат уплате при выпуске автомобиля в свободное обращение после временного ввоза:

таможенная пошлина___________________________________________

акциз ________________________________________________________

НДС_________________________________________________________

8.Подлежат ли налоговому вычету какие-либо таможенные платежи,

суммы которых рассчитаны в п.7? ________________________________

Задача 2

Организация «Омега» заключила договор с белорусской организацией о переработке давальческого сырья – макулатуры (код ТН ВЭД 4707 90 100 0) в картон (код ТН ВЭД 4807 00 300 0). Согласно условиям договора стоимость переработки 1 т макулатуры составляет 5 000 руб.

Согласно условиям договора расходы по доставке картона на склад организации «Омега» составляют 50 000 руб. и оплачиваются отдельно.

В январе 2007 г. белорусская организация переработала 100 т макулатуры и доставила картон на склад организации «Омега».

Рассчитать таможенные платежи, подлежащие уплате в бюджет при ввозе из Республики Беларусь продуктов переработки товаров, ранее вывезенных из неё в соответствии с режимом переработки вне таможенной территории.

84

Задача 3

Организация «Калипсо» заключила договор с австрийской организацией о переработке давальческого сырья – пряжа шерстяная (код ТН ВЭД 5106 10 900 0) в шерстяные изделия (свитеры, пуловеры, кардиганы) (код ТН ВЭД 6110 11 100 0). Согласно условиям договора стоимость переработки составляет 350 евро за 100 кг. Таможенная стоимость вывезенной в таможенном режиме «переработки вне таможенной территории» пряжи шерстяной (вывезено 10 тонн) составила 750 000 руб. Ставка ввозной таможенной пошлины в соответствии с Таможенным тарифом по пряже шерстяной составляет 15% от таможенной стоимости. Через 1 месяц австрийская организация переработала 10 тонн пряжи шерстяной и продукты переработки были ввезены в таможенном режиме «переработки вне таможенной территории» в Россию. Таможенная стоимость ввезенных шерстяных изделий составила 2,5 млн руб. (вес задекларированных изделий составил 9,50 т) Ставка ввозной таможенной пошлины в соответствии с Таможенным тарифом по шерстяным изделиям (одежда) составляет 20% от таможенной стоимости, но не менее 2 евро за кг.

Определить размер подлежащих уплате таможенных платежей.

85

Библиографический список

Нормативные правовые акты

1.Конституция Российской Федерации : принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с изм. от 30.12.2006 г.) // Российская газета. 1993. 25 декабря; Российская газета. 2004. 26 марта.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 : ФЗ от 31 июля

1998 г. № 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 : ФЗ от 5 августа

2000 г. № 117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

4.Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 : ФЗ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

5.Таможенный кодекс Российской Федерации : ФЗ от 25 мая 2003 г.

№61-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

6.О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг : соглашение от 15 сентября 2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь // СПС «КонсультантПлюс».

7.О таможенном тарифе : закон Российской Федерации от 21 мая

1993 г. № 5003-1 // СПС «КонсультантПлюс».

8.Таможенный тариф Российской Федерации : постановление Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 718 // СПС «КонсультантПлюс».

9.Об утверждении перечня стран − пользователей схемой преференций Российской Федерации : постановление Правительства Российской Федерации от 13 сентября 1994 г. № 1057 // СПС «КонсультантПлюс».

10.Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся

инаименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на

территорию Российской Федерации предоставляются тарифные

86

преференции : постановление Правительства Российской Федерации от

25 мая 2000 г. № 414 // СПС «КонсультантПлюс».

11.О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров : постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 // СПС «КонсультантПлюс».

12.Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам : распоряжение

Государственного таможенного комитета Российской Федерации от

27 ноября 2003 г. № 647-р // СПС «КонсультантПлюс».

13.Методические указания о порядке применения таможенных пошлин

вотношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ : письмо Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 27 декабря 2000 г. № 01-06/38024 // СПС «КонсультантПлюс».

14.Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций : приказ МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150 // СПС «КонсультантПлюс».

15.О предоставлении тарифных преференций : приказ Государственного таможенного комитета от 25 декабря 2003 г. № 1539 //

СПС «КонсультантПлюс».

16.О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров : постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 // СПС «КонсультантПлюс».

17.Об утверждении Положения об особенностях учёта в налоговых органах иностранных организаций : приказ МНС РФ от 7 июля 2000 г. № АП-3-06/124 // СПС «КонсультантПлюс».

87

18. Об учёте иностранных организаций в налоговых органах : приказ МНС России от 28 июля 2003 г. № БГ-3-09/426 // СПС «КонсультантПлюс».

Основная литература

1.Гварлиани Т. Е. Налогообложение и таможенно-тарифное регулирование во внешнеэкономической деятельности : учебно-метод. пособие и практикум / Т. Е. Гварлиани. – М. : Финансы и статистика, 2007.

2.Денисаев М. А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации / М. А. Денисаев. − М. :

Юриспруденция, 2005.

3.Иностранные организации и их представительства / под общ. ред. В. В. Семенихина. − М. : Эксмо, 2005.

4.Миляков Н. В. Таможенная пошлина / Н. В. Миляков. − М. :

Финансы и статистика, 2004.

5.Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации : учеб. пособие / сост. О. В. Тютюгина. − Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2007.

6.Полежарова Л. В. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации / Л. В. Полежарова. − М. : Экономистъ, 2004.

7.Попонова Н. А. Организация налогового учёта и налогового контроля : учеб. пособие / Н. А. Попонова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. − М. : Эксмо, 2006.

8.Соболевская С. Ю. Схемы налогообложения в рамках таможенных режимов / С. Ю. Соболевская, Е. Н. Соболевский. − М. : Бератор-Пресс, 2002.

88

9.Трошкина Т. Н. Обязательные платежи в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации : монография / Т. Н. Трошкина.− М. : Ось-89, 2006.

10.Трошкина Т. Н. Таможенные платежи : учеб.-практ. пособие / Т. Н. Трошкина. − М. : Городец, 2007.

11.Трошкина Т. Н. Таможенный кодекс Российской Федерации в вопросах и ответах / Т. Н. Трошкина. – М. : Новая Правовая культура,

2004.

12.Федеральные налоги и сборы с организаций : учебник / под ред. Л. П. Павловой, Л. И. Гончаренко. − М. : Статус-Кво-97, 2005.

13.Фролов С. П. Исчисление НДС при экспорте товаров (работ, услуг) / С. П. Фролов. − М. : Главбух, 2002.

Дополнительная литература

1.Бакаева О. Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование : монография / О. Ю. Бакаева. – М. : Статут, 2005.

2.Бархатов А. П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие / А. П. Бархатов. – М. : Дашков и Ко, 2003.

Е. Воронина, И. Давыдова // Финансовая газета. 2002. № 40.

6.Ганеев К. Г. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности / К. Г. Ганеев. – М. : Бухгалтерский учёт, 2003.

7.Клементьева Г. В. Деятельность иностранной организации, не приводящая к образованию постоянного представительства на территории

89

Российской Федерации / Г. В. Клементьева // Налоговый вестник. 2006.

№12.

8.Кудишина Н. Доход от недвижимости у иностранной компании на территории России / Н. Кудишина // Иностранный капитал в России. 2006.

№7.

9.Кудишина Н. Иностранная организация: кому и в каком порядке вставать на налоговый учёт / Н. Кудишина // Иностранный капитал в России. 2006. № 12.

10.Лозовая А. Н. Вопросы и ответы. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности / А. Н. Лозовая // Налоговый вестник. 2003. № 1.

11. Налоги и налоговое право : учеб. пособие / под ред.

А. В. Брызгалина. – М. : Аналитика-Пресс, 2003.

12.Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е. Н. Евстегнеева. – СПб. : Питер, 2000.

13.Налоговое право : учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. − М. :

Юристъ, 2003.

14. Налогообложение иностранных компаний в России : сб. материалов правоприменительной практики. Вып. 1 / сост. Е. В. Овчарова. − М. :

Статут, 2004.

15. Нарежный В. Постоянное представительство иностранной организации в российском налоговом законодательстве / В. Нарежный //

Финансовая газета. 2003. № 4, 6, 7.

16. Нечипорчук Н. А. Реализация товаров на экспорт : как исчислить акцизы / Н. А. Нечипорчук // Российский налоговый курьер.

2007. № 8.

17. Никулина Л. Е. Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в РФ / Л. Е. Никулина // Налоговый вестник.

2003. № 12.

90

18.Основы таможенного дела : учебник / под общ. ред. В. Г. Драганова. – М. : Экономика, 1998.

19.Педченко И. В. Налогообложение иностранных организаций :

ответы на ваши вопросы / И. В. Педченко // Российский налоговый курьер.

2003. № 14.

20.Петрыкин А. А. Практический комментарий к международным соглашениям об избежании двойного налогообложения / А. А. Петрыкин. − М. : Вершина, 2005.

21.Подкопаев М. В. Постоянное представительство в России: определение понятия и особенности учёта / М. В. Подкопаев // Актуальные вопросы бухгалтерского учёта и налогообложения. 2006. № 17.

22.Полежарова Л. В. Об обложении налогом на прибыль доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации / Л. В. Полежарова // Налоговый вестник. 2007. № 1.

23.Полежарова Л. В. Об обложении налогом на прибыль иностранных организаций / Л. В. Полежарова // Налоговый вестник. 2006. № 10.

24.Полежарова Л. В. Об устранении международного двойного налогообложения российских организаций / Л. В. Полежарова //

Налоговый вестник. 2007. № 2.

25. Пчёлкина В. М. Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации /

В. М. Пчелкина // Бухгалтерский учёт. 2003. № 15.

26. Романова Е. В. Таможенные платежи / Е. В. Романова. − СПб. :

Питер, 2005.

27. Соколова Е. Налог на имущество иностранных организаций /

Е. Соколова // Аудит и налогообложение. 2006. № 9.

28. Сухоруков Ю. Экспортный НДС / Ю. Сухоруков // Двойная запись.

2006. № 12.

91

32.Шапошникова О. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности / О. Шапошникова // Налоговый вестник. 2006. № 11.

33.Шестакова М. О таможенных режимах / М. Шестакова // Право и экономика. 2006. № 9.

92