15.Дайте определение понятий «производительность труда», «трудоёмкость продукции».

16.Какие показатели используются при оценке производительности труда?

17.Какие факторы влияют на рост производительности труда?

18.Раскройте роль производительности труда в рыночной экономике.

19.Укажите особенности планирования категорий работающих на предприятии.

20.Для чего необходимо составление баланса рабочего времени?

21.Дайте определение понятия «фонд заработной платы».

22.Какие элементы включены в ФЗП?

Глава 7. Планирование издержек и результатов деятельности предприятия

7.1. Цель, задачи и содержание процесса планирования издержек

Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

1)выполнен анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

2)выявлены возможности и уточнены размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим периодом;

3)составлены калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции;

4)выявлены нецелесообразные затраты и разработаны меры по их ликвидации;

5)определена рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;

6)оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность увеличения

81

затрат на освоение производства новой продукции;

7)создана база для разработки оптовых или розничных цен;

8)разработаны меры по совершенствованию хозрасчётных взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.

При составлении плана по издержкам особое внимание необходимо обратить на выявление резервов снижения себестоимости, а также величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов, топлива и энергии, потерь рабочего времени и доплат за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев машин и оборудования, аварий, брака, излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов, нарушением технологической и трудовой дисциплины, изменением объёма работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники и технологии и т.д.

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

1)расчёт снижения себестоимости продукции за счёт влияния на неё техникоэкономических факторов;

2)калькулирование себестоимости видов продукции (работ и услуг);

3)смета затрат на производство.

Исходными данными для разработки плана по издержкам являются:

установленные тактическим планом размеры прибыли, а также уровень рентабельности производства или задания по снижению себестоимости продукции;

показатели производства и реализации продукции; эффективность мероприятий по разделу тактического плана инноваций;

прогрессивные нормы и нормативы соответствующего раздела тактического плана;

показатели плана материально-технического обеспечения производства; прейскуранты цен; данные об использовании основных фондов и размерах амортизационных

отчислений; показатели плана по труду и кадрам;

объём работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники, объём производства новой техники.

82

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы (рисунок 9).

Методы планирования себестоимости

Рисунок 9 –– Методы планирования себестоимости продукции

1. Пофакторный метод. Его суть заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. При планировании себестоимости этот метод применяется с целью:

•обеспечения сопоставимости показателей плана с аналогичными показателями других периодов;

•осуществления укрупненного расчёта основных технико-экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности на стадии подготовки

исравнения вариантов предложений по объёмам производства;

•наиболее полного учёта эффективности внедрения мероприятий по плану повышения эффективности производства;

•определения участия отдельных служб, отделов и производственных подразделений в снижении издержек и повышении эффективности производства, материального поощрения за это участие, сводимости показателей по предприятию, объединению, отрасли и в целом по региону;

•анализа и сопоставления издержек производства на различных предприятиях и объединениях.

2. Сметный метод. Он предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объём валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в качестве отдельных смет могут использоваться отдельные разделы плана, например план материально-технического обеспечения, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития предприятия, в

83

которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов.

Сметный метод позволяет увязать отдельные разделы тактического плана между собой и согласовать их с планами внутрипроизводственных подразделений. На основе смет затрат составляется свод затрат на производство продукции в целом по предприятию. В данном случае свод затрат по предприятию представляет собой сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений. Этот метод достаточно трудоёмок и применяется на стадиях окончательного составления плана. В зарубежной практике планирования этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат называется бюджетом.

3.Метод калькуляций. С помощью этого метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали, узла. При планировании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования. Ими могут быть: отдельные изделия; заказы; технологические переделы; марки, сорта, артикулы и т.п. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.

4.Нормативный метод. Здесь уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов. Этот метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат. Важнейшее достоинство нормативного метода планирования себестоимости продукции — возможность обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин. Это позволяет судить

отом, какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на улучшение экономических показателей работы предприятия.

При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным.

7.2.Планирование результатов деятельности предприятия

Планирование результатов деятельности –– это сложный, многогранный процесс. Он должен быть основан на анализе финансово-хозяйственной

84

деятельности организации в целом, финансовых показателей, предшествующих прогнозируемому периоду времени. От объективной оценки планируемой прибыли зависит качественное обеспечение денежными ресурсами основной деятельности, уровень социального и материального благосостояния работников организации.

Рассмотрим содержание методов планирования прибыли в порядке возрастания их сложности (рисунок 10).

Методы планирования прибыли

Рисунок 10 –– Методы планирования прибыли

1.Метод экстраполяции является наиболее простым методом планирования прибыли предприятия. Он основан на результатах горизонтального (трендового) анализа динамики прибыли за ряд предшествующих периодов и выявлении «линии тренда», которая распространяется (пролонгируется) и на плановый период. Вместе с тем этот метод планирования прибыли является наименее точным, так как он не учитывает изменение влияющих на неё не только факторов внешней среды, но и факторов внутреннего развития предприятия в предстоящем периоде.

Учитывая наибольшую погрешность результатов использования этого метода при плановых расчётах размера прибыли, он может быть использован лишь на предварительной стадии планирования (когда планы операционной деятельности предприятия ещё не сформированы) и только на относительно короткий прогнозный период (месяц, квартал).

2.Метод прямого счёта является относительно простым и достаточно

85

надёжным методом планирования прибыли, но может быть использован только в том случае, если на предварительной стадии уже сформированы планы дохода, затрат и налоговых платежей. При использовании этого метода расчёты плановой суммы прибыли осуществляются по следующим формулам

где МПП –– плановая сумма маржинальной прибыли; ВПП –– плановая сумма валовой прибыли; ЧПП –– плановая сумма чистой прибыли; ВДп –– плановая сумма валового дохода;

ПИО –– плановая сумма совокупных затрат (издержек); ПИПЕР –– плановая сумма переменных затрат (издержек);

НДСП –– плановая сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счёт дохода (входящих в цену продукции);

НП –– плановая сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счёт прибыли (налог на прибыль и другие обязательные платежи).

Позволяя получить достаточно точные результаты плановой суммы прибыли, метод прямого её счёта имеет, однако отдельные недостатки. Прежде всего, он недостаточно ориентирован на достижение целевых (нормативных) показателей уровня прибыли. Кроме того, этот метод позволяет осуществлять только одновариантный расчёт планируемых показателей.

3. Нормативный метод также относится к числу относительно простых методов планирования прибыли, но условием его применения является наличие на предприятии соответствующей нормативной базы. В качестве таких нормативов обычно используются:

а) норма прибыли на собственный капитал (если такой норматив на предприятии не разработан, его минимальным аналогом может выступать средняя норма депозитного процента на денежном рынке). Расчёт валовой прибыли в этом случае может быть осуществлён по следующей формуле

где ВПП –– плановая сумма валовой прибыли; СКО –– средняя сумма собственного капитала предприятия,

задействованная в его деятельности в плановом периоде; НВП –– норма валовой прибыли на собственный капитал, %.

Скорректированная на размер суммы налогов, уплачиваемых за счёт прибыли, полученная величина будет характеризовать плановую сумму чистой прибыли;

б) норма прибыли на активы. Эта норма может быть выражена как валовой, так и чистой прибылью. Расчет плановой прибыли осуществляется в этом случае по следующим формулам

где ВПП –– плановая сумма валовой прибыли; ЧПП –– плановая сумма чистой прибыли;

НВП –– норма валовой прибыли на единицу активов, %; НЧП –– норма чистой прибыли на единицу активов, %;

АП –– средняя стоимость активов предприятия в плановом периоде;

в) норма прибыли на единицу реализуемой продукции (если такой норматив на предприятии не разработан, его аналогом может выступать среднеотраслевая норма прибыли на единицу реализуемой продукции в последнем предплановом периоде). Эта норма также может быть выражена как валовой, так и чистой прибылью. Расчёт плановой суммы прибыли в этом случае осуществляется по следующей формуле:

где ВПП –– плановая сумма валовой прибыли;

87

ЧПП –– плановая сумма чистой прибыли; НВП –– норма валовой прибыли на единицу реализуемой продукции, %;

НЧП –– норма чистой прибыли на единицу реализуемой продукции, %;

ОРП –– планируемый объём реализации продукции.

Нормативный метод планового расчёта суммы прибыли получил определённое распространение в процессе её определения для вновь созданных предприятий (центров прибыли). Его недостатком является то, что он не увязан с другими показателями деятельности (производственной программой, затратами, налоговыми платежами), вследствие чего также не может быть использован в многовариантных расчётах суммы прибыли.

4. Метод "CVP" или метод планирования прибыли с использованием системы "взаимосвязь издержек, объёма реализации и прибыли" позволяет определять все виды этой прибыли при наличии той же информации, которая используется при применении "метода прямого счёта". Плановые расчёты ведутся в следующей последовательности.

На первом этапе определяется точка безубыточности реализации продукции в плановом периоде. В этих целях используется формула

где ОРТБ –– объём реализации продукции, обеспечивающий достижение точки безубыточности в плановом периоде;

ПИПОСТ –– планируемая сумма постоянных затрат (издержек); ПУЧД –– планируемый уровень чистого дохода к объёму реализации

продукции, %; ПУИ ПЕР –– планируемый уровень переменных затрат (издержек) к

объёму реализации продукции, %.

На втором этапе определяется плановая сумма валовой прибыли. Её расчёт ведётся по следующей формуле:

где ВПП –– плановая сумма валовой прибыли;

88

ОРП –– плановый объём реализации продукции; ОРТБ –– объём реализации продукции, обеспечивающий достижение

точки безубыточности в плановом периоде; ПУЧД –– планируемый уровень чистого дохода к объёму реализации

продукции, %; ПУИ ПЕР –– планируемый уровень переменных затрат (издержек) к

объёму реализации продукции, %.

На третьем этапе определяется плановая сумма маржинальной прибыли. Для её расчёта используются следующие формулы

где МПП –– плановая сумма маржинальной прибыли; ОРП –– плановый объём реализации продукции;

ПУЧД –– планируемый уровень чистого дохода к объёму реализации продукции, %;

ПУИ ПЕР –– планируемый уровень переменных затрат (издержек) к объёму реализации продукции, %;

ВПП –– плановая сумма валовой прибыли; ПИП0СТ –– планируемая сумма постоянных затрат (издержек).

На четвёртом этапе определяется плановая сумма чистой прибыли. Её расчёт производится по следующей формуле:

где ЧПП –– плановая сумма чистой прибыли; ВПП –– плановая сумма валовой прибыли;

СНП –– средняя ставка налоговых платежей за счёт прибыли, %.

Построенный на основе плановых значений график «CVP» позволяет использовать этот метод в качестве имитационной модели многовариантных расчётов с разложением и варьированием отдельных показателей (объёма

89

реализации продукции в натуральном выражении, планируемого среднего уровня цен и т.п.). В процессе имитационного моделирования прибыли могут быть рассмотрены все прогнозные варианты операционной деятельности предприятия –– от крайне пессимистического до крайне оптимистического. Кроме того, такая модель может использоваться для оперативной корректировки плановых показателей операционной прибыли при изменении отдельных текущих показателей операционной деятельности.

5. Метод целевого формирования прибыли позволяет обеспечить наибольшую увязку плановых её показателей со стратегическими целями управления прибыли в предстоящем периоде. Основой этого метода расчёта является предварительное определение потребности в собственных финансовых ресурсах, формируемых за счёт чистой прибыли предприятия. Расчёт ведётся по каждому элементу этой потребности и охватывает как капитализируемую, так и потребляемую их части. Суммарная потребность в средствах, формируемых за счёт чистой прибыли, представляет собой целевую её сумму (методические подходы к расчету этого показателя будут рассмотрены далее). На основе целевой суммы чистой прибыли определяются целевые суммы соответственно валовой и маржинальной прибыли. Их расчёт ведётся по следующим формулам

где ВПЦ –– целевая сумма валовой прибыли в предстоящем периоде; МПЦ –– целевая сумма маржинальной прибыли в предстоящем периоде; ЧПЦ –– целевая сумма чистой прибыли в предстоящем периоде; ПИПОСТ –– планируемая сумма постоянных затрат (издержек);

СНП –– средняя ставка налоговых платежей за счёт прибыли, в процентах.

Особая роль этого метода расчёта заключается в том, что полученные на его основе показатели прибыли рассматриваются как важнейшие целевые ориентиры развития всей деятельности предприятия и служат базовыми элементами планирования других важнейших экономических показателей этой деятельности — суммы чистого дохода, объёма реализации продукции и других. Иными словами, задачи планирования стратегического развития деятельности предприятия в предстоящем периоде через целевую сумму чистой прибыли

90

получают своё отражение во всей системе основных плановых показателей.

6. Метод прогнозирования денежного потока является относительно новым для нашей практики, хотя широко используется на предприятиях стран с развитой рыночной экономикой. Его основу составляет разработанный на предприятии текущий план поступления и расходования денежных средств по операционной деятельности предприятия.

Принципиальная модель расчёта чистой прибыли предприятия на предстоящий период при использовании этого метода имеет следующий вид

АОП –– плановая сумма амортизационных отчислений; ПКП –– плановая сумма уплаты процентов за кредит (она отражается в

денежном потоке по финансовой деятельности, но входит в учётную номенклатуру статей операционных затрат).

На основе рассчитанной плановой суммы чистой прибыли по ранее рассмотренным моделям определяются плановые значения соответственно валовой и маржинальной прибыли.

Использование этого метода позволяет тесно увязать планируемую операционную прибыль с чистым денежным потоком по операционной деятельности, а также конкретизировать её формирование по отдельным периодам (текущий план поступления и расходования денежных средств составляется обычно в помесячной разбивке).

7. Метод факторного моделирования прибыли является наиболее сложным, так как требует осуществления обширных аналитических и прогнозных расчётов.

На первом этапе использования этого метода определяется система основных факторов, имеющих прямую логическую взаимосвязь с формированием показателя чистой прибыли предприятия. Обычно в составе этих факторов рассматриваются:

91

объём реализации продукции в условных натуральных показателях; структура реализации продукции по отдельным её видам; средний уровень цен на реализуемую продукцию;

средний уровень затрат в процентах к объёму реализуемой продукции; коэффициент операционного левериджа; коэффициент рентабельности активов;

коэффициент налогоемкости реализации продукции (в разрезе трёх основных групп налогов по источникам их уплаты) и другие.

На втором этапе анализируется степень влияния отдельных факторов на формирование чистой прибыли данного предприятия и производится их ранжирование по этому показателю.

На третьем этапе отбираются факторы, оказывающие наибольшее влияние на сумму формируемой чистой прибыли, и с учётом степени их влияния строится многофакторная модель регрессии (включающая обычно 3− 4 наиболее весомых факторов).

На четвёртом этапе прогнозируется изменение факторов, включённых в модель регрессии, в предстоящем периоде. Прогнозируемое изменение каждого фактора отражается соответствующими количественными показателями.

На пятом этапе путём подстановки прогнозируемых значений факторов в модель регрессии получают прогнозируемый (планируемый) показатель чистой прибыли.

На шестом этапе на основе рассчитанной чистой прибыли по ранее рассмотренным моделям определяются плановые значения соответственно валовой и маржинальной прибыли.

Использование этого метода позволяет осуществлять многовариантные плановые расчёты суммы прибыли путем последовательного изменения заданных значений отдельных факторов.

Таким образом, в зависимости от избранного метода расчётов, планирование прибыли может рассматриваться как завершающий или как начальный этап планирования всей деятельности предприятия.

Контрольные вопросы и задания

1.Что понимается под себестоимостью продукции, услуг?

2.Что отражает классификация затрат на производство по экономическим элементам?

92