39

Определите, какую сумму на указанные цели должна зарезервировать компания в настоящее время?

Задание 9

Угледобывающая компания сформировала резерв предстоящих расходов по консервации шахты по состоянию на конец годового отчётного периода 31 октября 2012 г. Работы не будут проводиться в течение 20 лет, а сумма затрат существенна и составит 15 000 000 рублей.

Определите, какую ставку дисконтирования применяет компания для отражения резерва на консервацию шахты, если в финансовой отчётности за год, окончившийся 31 октября 2012 г., резерв отражён в размере 2 910 000 рублей?

4. СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

4.1. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности»

Целью МСФО (IAS) 1 является обеспечение основы для представления финансовой отчётности общего назначения с тем, чтобы достичь её сопоставимости как с собственной финансовой отчётностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчётностью других компаний. Данный стандарт устанавливает рекомендации по структуре финансовой отчётности и минимальные требования к её содержанию.

МСФО (IAS) 1 применяется ко всей финансовой отчётности общего назначения, подготовленной и представленной в соответствии с МСФО.

Финансовая отчётность общего назначения предназначена для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчётность, отвечающую их конкретным информационным запросам. МСФО (IAS) 1 в равной степени распространяется на все компании.

Полный комплект финансовой отчётности включает:

1)отчёт о финансовом положении по состоянию на конец периода;

2)отчёт о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период;

3)отчёт об изменениях в собственном капитале за период;

4)отчёт о денежных потоках за период;

40

5)примечания, включая краткое описание существенных элементов учётной политики и прочую пояснительную информацию;

6)отчёт о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда компания применяет учётную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчёт или переклассификацию статей в своей финансовой отчётности.

Компании поощряются к представлению помимо финансовой отчётности, финансовых обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, её финансового положения и основных неопределённостей, с которыми она сталкивается. Такой отчёт может включать анализ следующего:

а) основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения конъюнктуры, в условиях которой действует компания, реакции компании на эти изменения и их воздействия, инвестиционной политики компании, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая политику в области дивидендов;

б) источников финансирования компании, её плановых показателей соотношения обязательств и собственного капитала;

в) достоинств и ресурсов компании, ценность которых не отражена в отчёте о финансовом положении, составленном согласно МСФО.

Многие компании помимо финансовой отчётности представляют отчёты и официальные бюллетени, такие как отчёты по вопросам охраны окружающей среды и официальные бюллетени о добавленной стоимости, особенно в отраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение

ив которых сотрудники считаются важной группой пользователей.

В МСФО (IAS) 1 раскрываются значения терминов «практически невозможно» и «существенность».

Практически невозможно – применение какого-либо требования является практически невозможным, когда компания, предприняв для этого все разумные усилия, всё-таки не может его применить.

Существенность – опущения или искажения статей являются существенными, если они могут, каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчётности. Существенность зависит от размера и характера конкретного опущения или искажения, оцениваемых в контексте

41

сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи, либо сочетание того и другого.

Финансовая отчётность должна добросовестно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании. Компания, финансовая отчётность которой соответствует МСФО, обязана сделать прямо выраженное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчётности. Не допускается описание финансовой отчётности как соответствующей МСФО, если только она не соответствует всем требованиям МСФО.

При составлении финансовой отчётности руководство компании обязано оценить способность компании продолжать свою деятельность. Финансовая отчётность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство компании либо само намеревается ликвидировать компанию или прекратить её деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив. Если руководство компании в ходе проведения оценки осведомлено о существенных неопределённостях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности компании непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределённости должны быть раскрыты в финансовой отчётности. Когда финансовая отчётность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться наряду с той основой, на которой составлена отчётность, и причиной, по которой компания не считается непрерывно действующей.

Компания обязана составлять финансовую отчётность, за исключением информации о движении денежных потоков, применяя правила учёта по методу начисления.

Представление и классификация статей в финансовой отчётности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:

1)когда вследствие значительного изменения в характере деятельности компании или пересмотра её финансовой отчётности более приемлемым оказывается другое представление информации или другая классификация;

2)изменение в представлении требуется каким-либо МСФО.

42

Каждый существенный класс сходных статей должен представляться в отчётности отдельно. Статьи неаналогичного характера или назначения должны представляться отдельно, если только они не являются несущественными.

Не подлежат взаимозачёту активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо МСФО.

Сравнительная информация раскрывается в отношении предыдущего периода для всей числовой информации в финансовой отчётности, за исключением случаев, когда иное допускается или требуется каким-либо МСФО. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, если она значима для понимания финансовой отчётности за текущий период.

Финансовая отчётность должна быть чётко обозначена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа. МСФО применяются только к финансовой отчётности, а не к прочей информации, представленной в годовом отчёте или другом документе, поэтому важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением МСФО, от прочей информации, которая может быть полезной для пользователей, но не является предметом требований МСФО.

Каждый компонент финансовой отчётности должен быть чётко обозначен. Кроме того, следующая информация выделяется и повторяется, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

1)наименование отчитывающейся компании или иные идентификационные признаки, а также любые изменения в этой информации с конца предыдущего отчётного периода;

2)охватывает ли финансовая отчётность отдельную компанию или группу компаний;

3)дата завершения отчётного периода или период, охватываемый финансовой отчётностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчётности;

4)валюта представления;

5)уровень округления, используемый при представлении сумм в финансовой отчётности (в тысячах или миллионах единиц валюты представления).

Финансовая отчётность должна представляться, как минимум, ежегодно. Когда компания изменяет дату окончания своего отчётного периода и представляет финансовую отчётность за период продолжительнее или короче

43

чем один год, она обязана в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчётностью, раскрыть следующую информацию:

1)причину использования периода, отличающегося от одного года;

2)факт того, что суммы, представленные в финансовой отчётности, не в полной мере сопоставимы.

Отчёт о финансовом положении как минимум должен включать линейные статьи, которые представляют следующие суммы:

1)основные средства;

2)инвестиционное имущество;

3)нематериальные активы;

4)финансовые активы, исключая суммы, указанные в пунктах 5, 8, 9;

5)инвестиции, учтённые по методу долевого участия;

6)биологические активы;

7)запасы;

8)торговая и прочая дебиторская задолженность;

9)денежные средства и эквиваленты денежных средств;

10)суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

11)торговая и прочая кредиторская задолженность;

12) оценочные обязательства (резервы); 13) финансовые обязательства, исключая суммы, указанные в пунктах 11, 12;

14) обязательства и активы по текущему налогу на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12;

15)отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в соответствии с МСФО (IAS) 12;

16)обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

17)неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

18) выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнской компании.

Отчёт о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчёт о совокупном доходе) должен представлять помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода следующее:

1) прибыль или убыток;

2) итого прочий совокупный доход;

44

3) совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Если предприятие представляет отдельный отчёт о прибыли или убытке, то в этом случае оно не представляет раздел прибыли или убытка в отчёте, представляющем совокупный доход.

Помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода предприятие должно представлять следующие статьи как распределение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода за период:

а) прибыль или убыток за период, относящийся 1) к неконтролирующей доле и 2) владельцам материнского предприятия.

б) совокупный доход за период, относящийся 1) к неконтролирующей доле и 2) владельцам материнского предприятия.

Помимо статей, требуемых другими МСФО, раздел прибыли или убытка или отчёт о прибыли или убытке должен включать статьи, которые представляют следующие суммы за период:

1) выручка;

2) затраты по финансированию; 3) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных

предприятий, учитываемых по методу долевого участия; 4) расходы по налогам;

5) итоговая сумма прекращённой деятельности (МСФО (IFRS) 5).

Раздел прочего совокупного дохода должен представлять статьи, отражающие суммы прочего совокупного дохода за период, классифицированные по своему характеру (включая долю в прочем совокупном доходе ассоциированного и совместного предприятий, учитываемую с использованием метода долевого участия) и сгруппированные в такие статьи прочего совокупного дохода, которые в соответствии с другими МСФО не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка, а будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка, когда будут выполняться определённые условия.

Предприятие должно представлять дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчёте, представляющем прибыль или убыток и прочий совокупный доход, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов предприятия.

45

Компания обязана представлять анализ расходов, признанных в прибыли или убытке, используя классификацию, основанную на характере расходов или на их функции, в зависимости от того, какое представление является надёжным и даёт более значимую информацию.

При анализе с помощью метода «по характеру расходов», расходы объединяются в соответствии с их характером (например, амортизация, закупку материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и расходы на рекламу) и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании (таблица 2).

Таблица 2 – Форма анализа с помощью метода «по характеру расходов»

Метод «по функции затрат» или «себестоимости продаж» даёт разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, расходов на сбыт или на ведение административной деятельности (таблица 3). Как минимум, компания раскрывает по этому методу отдельно от других расходов свою себестоимость продаж. Этот метод может дать пользователям более значимую информацию, чем классификация расходов по характеру, но проведение распределения расходов по их назначению может повлечь за собой субъективность распределения.

Таблица 3 – Форма анализа с помощью метода «по функции затрат»

46

В отчёте об изменениях в капитале раскрывается следующая информация:

1)общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;

2)для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчёт, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8;

3)для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало

иконец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

статьями прибыли или убытка;

статьями прочего совокупного дохода и

операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

Компания раскрывает в отчёте об изменениях в капитале или в примечаниях сумму дивидендов, признанных в качестве распределений владельцам в течение периода, и соответствующую сумму в расчёте на акцию.

4.2. МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчётность»

Цель МСФО (IAS) 34 состоит в установлении минимального содержания в отношении промежуточной финансовой отчётности. Своевременная и надёжная промежуточная финансовая отчётность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц выяснить возможности создания компанией прибыли и потоков денежных средств, оценить её финансовое состояние и ликвидность.

МСФО (IAS) 34 не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчётность, как часто или как скоро после окончания промежуточного периода. Однако правительства, органы, регулирующие обращение ценных бумаг, фондовые биржи и бухгалтерские организации часто требуют, чтобы компании, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке, публиковали промежуточную финансовую отчётность в соответствии с МСФО.

Компании, ценные бумаги которых свободно обращаются, поощряются:

1) к представлению промежуточной финансовой отчётности, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года;

47

2)предоставлению промежуточной финансовой отчётности не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.

Промежуточный период – это отчётный период, продолжительность которого короче полного финансового года.

Промежуточный финансовый отчёт означает финансовый отчёт,

содержащий либо полный комплект финансовой отчётности (как описано в МСФО (IAS) 1), либо комплект сокращённой финансовой отчётности (как описано в настоящем стандарте) за промежуточный период.

Промежуточная финансовая отчётность включает в себя, как минимум:

1)сокращённый отчёт о финансовом положении;

2)сокращённый отчёт или сокращённые отчёты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;

3)сокращённый отчёт об изменениях в капитале;

4)сокращённый отчёт о движении денежных средств;

5)выборочные примечания к отчётности.

Промежуточная финансовая отчётность предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчётов, поэтому она фокусируется на новых видах деятельности, событиях и условиях и не дублирует ранее представленную в отчётах информацию.

Если компания публикует полный комплект финансовых отчётов в качестве промежуточной финансовой отчётности, то форма и содержание этих документов должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1, предъявляемым к полному комплекту финансовых отчётов.

Если компания публикует комплект сокращённых финансовых отчётов в качестве промежуточной финансовой отчётности, то эта сокращённая отчётность должна включать как минимум каждый из заголовков и промежуточных сумм, которые были включены в самую последнюю годовую финансовую отчётность, и выборочные пояснительные примечания, как это требуется МСФО (IAS) 34. Дополнительные статьи или примечания должны включаться в том случае, если их пропуск может привести к тому, что сокращённая промежуточная отчётность окажется вводящей в заблуждение.

В отчёте, представляющем компоненты прибыли или убытка за промежуточный период, компания должна представлять базовую и разводнённую прибыль на акцию за этот период.

48

Компания должна включать следующую информацию в примечания к промежуточной финансовой отчётности, если она существенна и не раскрыта где-либо ещё в промежуточной финансовой отчётности. Информация обычно должна представляться на основе финансового года. Компания также должна раскрывать любые события или операции, существенные для понимания текущего промежуточного периода:

–заявление о том, что в промежуточной финансовой отчётности используется та же учётная политика и методы вычисления, что и в последней годовой финансовой отчётности, или, если эта политика и методы изменились, описание характера и воздействия этого изменения;

–пояснительные комментарии о сезонности или цикличности промежуточных операций;

–характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, прибыль, или потоки денежных средств, которые необычны для компании в силу их характера, размера или сферы деятельности;

–характер и сумма изменений в оценках сумм, представленных в предшествующих промежуточных периодах текущего финансового года или изменений в оценках сумм, представленных в предыдущие финансовые годы, если эти изменения оказывают существенное влияние в текущем промежуточном периоде;

–эмиссия, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг;

–выплаченные дивиденды (в совокупности или в расчёте на акцию) по обыкновенным акциям и прочим акциям;

–существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в отчётности промежуточного периода;

–влияние изменений в составе компании в течение промежуточного периода, включая объединение компаний, приобретение или продажу дочерних компаний, реструктуризацию и прекращённую деятельность;

–изменения в условных обязательствах или условных активах, происшедших с конца последнего годового отчётного периода.

Компания должна применять в промежуточной финансовой отчётности ту же учётную политику, что и в годовых финансовых отчётах, за исключением изменений в учётной политике, произведённых после даты составления последнего годового финансового отчёта. Однако периодичность отчётности компании – годовая, полугодовая или квартальная – не должна влиять на оценку её годовых результатов. Для достижения этой цели оценки при составлении

49

промежуточной отчётности должны производиться на основе периода, прошедшего с начала года до означенной даты.

4.3. МСФО (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств»

Целью МСФО (IAS) 7 является требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчётов о движении денежных средств, в которых производится классификация потоков денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчёт содержит информацию о потоках денежных средств, которая необходима пользователям для оценки изменений в чистых активах компании, финансовой структуры компании, её платёжеспособности и ликвидности и т.д.

Денежные средства включают наличные деньги в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Операционная деятельность – это основная, приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности являются:

денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;

денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

денежные платежи служащим и от их лица;

денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

денежные поступления и платежи по контрактам, заключённым для коммерческих или торговых целей.

50

Движение денежных средств от операционной деятельности отражается в отчёте с использованием прямого или косвенного метода.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей.

При использовании косвенного метода прибыль или убыток корректируется с учётом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;

денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

51

денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых компаний);

денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или платежи классифицируются как финансовая деятельность;

денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

денежные погашения кредитных сумм;

денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчёта о движении денежных средств. Они раскрываются в отчётности таким образом, чтобы обеспечить всю значимую информацию о подобной инвестиционной и финансовой деятельности.

Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в отчёте о движении денежных средств с аналогичными статьями, представленными в отчёте о финансовом положении.

4.4. МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

Целью МСФО (IFRS) 8 является регламентация представления компанией информации об операционных сегментах в годовой и промежуточной

52

финансовой отчётности. МСФО (IFRS) 8 устанавливает требования к раскрытию информации о связанных продукции и услугах, географических регионах и крупных клиентах. Данный стандарт требует от компании представления финансовой и описательной информации о своих отчётных сегментах.

Операционный сегмент компании – это компонент компании:

осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов (включая выручку и расходы, связанные с совершением операций с другими компонентами одной и той же компании);

результаты деятельности которого регулярно анализируются лицом компании, принимающим операционные решения, касающиеся выделения сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности;

по которому имеется отдельная финансовая информация.

Отчётные сегменты представляют собой операционные сегменты деятельности или агрегированные группы сегментов деятельности, отвечающие определённым критериям.

МСФО (IFRS) 8 применяется в отношении отдельной или консолидированной отчётности компании:

долговые или долевые инструменты которой обращаются на публичном рынке (на национальной или зарубежной фондовой бирже или на рынке ценных бумаг, не котирующихся на обычных фондовых биржах в силу строгости правил котирования на них, в том числе на местном и региональном рынках);

которая представляет или находится в процессе представления своей финансовой отчётности в комиссию по ценным бумагам или иной уполномоченный регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса для обращения на публичном рынке.

Компания должна представлять отдельную информацию по каждому операционному сегменту, который:

был выделен или сформирован в результате двух или более сегментов;

превышает количественные пороговые значения.

Два или более операционных сегмента могут быть объединены в единый операционный сегмент, если они имеют схожие экономические характеристики, а также схожи по всем следующим факторам:

характеру продукции или услуг; характеру производственных процессов;

54

совокупных показателей прибыли или убытка отчётных сегментов компании с прибылью или убытком компании до налоговых расходов (налогового дохода) и прекращённой деятельности.

Компания должна раскрывать следующую общую информацию:

факторы, используемые для выделения отчётных сегментов компании, включая организационную структуру;

виды продукции и услуг, от продажи которых отчётный сегмент получает свою выручку.

По каждому периоду, за который представляется отчёт о прибылях и убытках, компания должна раскрыть следующее:

1)общую информацию;

2)информацию о прибыли или убытке отчётного сегмента, включая:

конкретные показатели выручки и расходов, входящие в состав прибыли или убытка отчётного сегмента;

активы сегмента;

метод оценки; 3) результаты сверки совокупных показателей с общими показателями

компании:

выручки сегмента;

прибыли или убытка отчётного сегмента;

активов сегмента;

обязательств сегмента;

иных существенных статей сегмента.

Компания должна представлять в финансовой отчётности выручку от продаж внешним клиентам по каждому виду продукции и услуг или по каждой группе схожей продукции и услуг. Исключение составляют случаи, когда такая информация отсутствует или затраты по её подготовке представляются чрезмерными. В таких случаях следует раскрывать соответствующий факт.

Компания должна представлять в финансовой отчётности следующую географическую информацию за исключением случаев, когда такая информация отсутствует или затраты по её подготовке представляются чрезмерными:

1) выручку от продажи внешним клиентам, в том числе:

полученную от продаж в стране базирования компании; полученную во всех зарубежных странах (совокупный показатель), в

которых компания получает выручку;

55

2) внеоборотные активы, отличные от финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, пенсионных активов и прав, возникающих по договорам страхования:

размещённые в стране базирования компании;

размещённые во всех зарубежных странах (совокупный показатель), в которых компания имеет активы.

Компания должна представить информацию о степени зависимости её деятельности от крупных клиентов. Если выручка от продажи одному внешнему клиенту составляет 10 и более процентов от выручки компании, она должна раскрыть этот факт, указав выручку по каждому такому клиенту и сегменты, в отчётности которых отражена эта выручка.

4.5.МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках

иошибки»

Цель МСФО (IAS) 8 состоит в том, чтобы предписать критерии выбора и изменения учётной политики, а также порядок учёта и раскрытие изменений в учётной политике, изменений в бухгалтерских оценках и исправлений ошибок. МСФО (IAS) 8 предназначен для повышения значимости и надёжности финансовой отчётности компании, а также сопоставимости этой финансовой отчётности во времени и с финансовой отчётностью других компаний.

Учётная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые компанией для подготовки и представления финансовой отчётности.

Когда конкретный МСФО применяется к операции, прочему событию или условию, учётная политика или её положения, применяемые к этой статье, должны быть определены путём применения настоящего МСФО.

В отсутствие конкретного МСФО, применимого к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учётной политики для формирования информации, которая:

1)значима для потребностей пользователей при принятии экономических решений;

2)надёжна в том смысле, что соответствующая финансовая отчётность:

правдиво представляет финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании;

56

отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

нейтральна, т.е. свободна от предвзятости;

осмотрительна;

является полной во всех существенных отношениях.

Компания обязана лишь тогда менять свою учётную политику, когда её изменение:

1)требуется каким-либо МСФО или

2)приводит к тому, что финансовая отчётность даёт надёжную и более значимую информацию о воздействии операций, других событий или условий на финансовое положение компании, её финансовые результаты деятельности или потоки денежных средств.

Изменение в учётной политике должно применяться ретроспективно за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие. При этом компания обязана скорректировать входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний представленный период и другие соответствующие суммы, раскрытые за каждый представленный в отчётности предшествующий период, как если бы новая учётная политика применялась всегда.

Изменение в бухгалтерской оценке – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины периодического потребления актива, которая происходит вследствие оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей. Изменения в бухгалтерских оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и, соответственно, не являются исправлениями ошибок.

В результате неопределённостей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчётности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Оценка подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной, надёжной информации. Например, может возникнуть необходимость оценить:

безнадёжные долги; устаревание запасов;

57

справедливую стоимость финансовых активов или финансовых обязательств;

сроки полезной службы или ожидаемую схему получения экономических выгод от амортизируемых активов;

гарантийные обязательства.

Использование обоснованных расчётных оценок является важной частью подготовки финансовой отчётности и не делает её менее достоверной.

Результат изменения в расчётной оценке должен признаваться перспективно, путём включения его в прибыль или убыток:

–в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период, или

–в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Ошибки предыдущих периодов – это пропуски и неверные данные в финансовой отчётности компании за один или более предшествующих периода, которые происходят вследствие неиспользования или неверного использования такой надёжной информации, которая:

была доступна, когда финансовая отчётность за эти периоды была утверждена к выпуску и

такова, что в её отношении можно было бы разумно ожидать, что она будет получена и принята в расчёт при подготовке и представлении этой финансовой отчётности.

Такие ошибки включают последствия неточностей в вычислениях, ошибок при применении учётной политики, недооценки или неправильного толкования фактов, а также мошенничества.

Компания обязана исправлять существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этой ошибки на конкретный период, либо её кумулятивное воздействие. Ошибки исправляются в первом комплекте финансовой отчётности, утверждённом к выпуску после их обнаружения путём:

пересчёта сравнительных сумм за тот предшествующий представленный период (периоды), в котором была допущена соответствующая ошибка, или

пересчёта начальных сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов, когда ошибка имела место до самого раннего из представленных предшествующих периодов.

58

4.6. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчётности»

Цель МСФО (IFRS) 1 состоит в том, чтобы обеспечить предоставление компанией в первой подготовленной в соответствии с МСФО финансовой отчётности, а также в её промежуточных финансовых отчётах за часть того периода, который охвачен этой финансовой отчётностью, такой высококачественной информации, которая:

прозрачна для пользователей и позволяет проводить сравнения по всем представленным в отчётности периодам;

задаёт надлежащий отправной пункт для ведения учёта в соответствии с МСФО;

может быть получена с такими затратами, которые не превышают приобретаемые пользователями выгоды.

Организация обязана применять МСФО (IFRS) 1:

в своей первой финансовой отчётности, подготовленной в соответствии с МСФО;

во всех тех промежуточных финансовых отчётах, при наличии таковых, которые она представляет в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчётность», за часть того периода, который охвачен первой подготовленной в соответствии с МСФО финансовой отчётностью.

Первая финансовая отчётность компании, подготовленная по МСФО, –

это первая годовая финансовая отчётность, в которой эта компания принимает МСФО путём прямо выраженного и безоговорочного заявления о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой финансовой отчётности.

Финансовая отчётность, считается подготовленной впервые в соответствии с МСФО, если компания:

1) представляла свою финансовую отчётность за последний предшествующий период:

в соответствии с национальными требованиями, которые не соответствуют требованиям МСФО во всех отношениях;

в соответствии с МСФО во всех отношениях, за исключением того, что эта финансовая отчётность не содержала прямо выраженного и безоговорочного заявления о её соответствии МСФО;

59

с включением прямо выраженного заявления о соответствии некоторым, но не всем МСФО;

в соответствии с национальными требованиями, не соответствующими МСФО, используя некоторые отдельные МСФО для учёта тех статей, для которых не существовало национальных требований;

в соответствии с национальными требованиями, с проведением выверки отдельных сумм с аналогичными суммами, полученными в соответствии с МСФО;

2)готовила финансовую отчётность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования, не представляя ее владельцам данной компании или любым иным внешним пользователям;

3)готовила пакет отчётности в соответствии с МСФО для целей консолидации, без подготовки полного комплекта финансовой отчётности, соответствующего определению МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности»;

4)не представляла финансовую отчётность за предшествующие периоды. МСФО (IFRS) 1 не применяется в случаях, когда компания:

прекращает представлять финансовую отчётность в соответствии с национальными требованиями, которую она ранее представляла наряду с ещё одним комплектом финансовой отчётности, содержащим прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;

в предшествующем году представила финансовую отчётность в соответствии с национальными требованиями, и эта финансовая отчётность содержала прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;

в предшествующем году представила такую финансовую отчётность, которая содержала прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы компании представили отчёт с оговоркой по этой финансовой отчётности.

Предприятие должно подготовить и представить начальный отчёт о финансовом положении по МСФО на дату перехода на МСФО. Это является начальной точкой для подготовки финансовой отчётности предприятия в соответствии с МСФО.

МСФО (IFRS) 1 предусматривает особые правила перехода на МСФО в следующих областях: объединение бизнеса, справедливая стоимость или

60

стоимость по результатам переоценки в качестве исходной стоимости основных средств и инвестиционной недвижимости, накопленные курсовые разницы, вознаграждения работникам, комбинированные финансовые инструменты, активы и обязательства дочерних и ассоциированных компаний, совместной деятельности. МСФО (IFRS) 1 запрещает ретроспективное применение стандартов в отношении прекращения признания финансовых активов и обязательств, учёта хеджирования и расчётных оценок.

МСФО (IFRS) 1 требует подготавливать первую финансовую отчётность по МСФО в соответствии со всеми стандартами, действующими на конец её первого отчётного периода. Компания должна использовать одну и ту же учётную политику в своей первой финансовой отчётности по МСФО в отношении всех периодов, за которые в ней представлена информация.

Вначальном отчёте о финансовом положении, подготавливаемом по МСФО, необходимо: признавать все активы и обязательства, подлежащие признанию по МСФО; не признавать объект в качестве актива или обязательства, если МСФО запрещают его признание; переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учёта как активы, обязательства или компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала; применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

Компания должна применять самую последнюю версию каждого из стандартов, действующих на конец её первого отчётного периода по МСФО. Эта же версия стандартов должна применяться при подготовке вступительного отчёта о финансовом положении в соответствии с МСФО и прочей информации, представленной в первой финансовой отчётности по МСФО.

Вцелях соответствия МСФО (IAS) 1, первая финансовая отчётность по МСФО должна содержать по меньшей мере три отчёта о финансовом положении, два отчёта о совокупном доходе, два отдельных отчёта о прибылях и убытках (если таковые представляются), два отчёта о движении денежных средств и два отчёта об изменениях в собственном капитале, а также соответствующие примечания, включая сравнительную информацию. В отчётности необходимо сделать раскрытие о том, как переход от прежних национальных правил учёта к МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.