4973

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Кафедра аудита и экономического анализа

Учебно-методический комплекс

Т. А. Бочкарёва

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АНАЛИЗ

Методические указания к основным темам дисциплины, задания к аудиторной контрольной работе для бакалаврантов по направлению 080100.62

«Экономика» профиль «Банковское дело», «Страхование», «Налоги и налогообложение» всех форм обучения

Хабаровск 2013

ББК 053

Х 12

Бухгалтерский учёт и анализ : метод. указания к основным темам дисциплины, задания к аудиторной контрольной работе для бакалаврантов по направлению 080100.62 «Экономика» профиль «Банковское дело», «Страхование», «Налоги и налогообложение» всех форм обучения / сост. Т. А. Бочкарёва. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2013. – 80 с.

В учебно-методическом комплексе представлены тесты, задачи и хозяйственных ситуаций по данным финансовой (бухгалтерской) отчётности по основным темам дисциплины «Бухгалтерский учёт и анализ» для бакалаврантов по направлению 080100.62 «Экономика» профиль «Банковское дело», «Страхование», «Налоги и налогообложение» всех форм обучения. Данные методические указания можно использовать бакалаврантам и магистрантам других направлений и профилей очной и заочной форм обучения.

Рецензент Н. Н. Попова финансовый директор ООО «СтройАктив» А. И. Ласточкина кандидат экономических наук, доцент

кафедры ФК и БУ Тихоокеанского государственного университета

Утверждено издательского-библиотечным советом академии в качестве методических указаний для бакалаврантов

Учебное издание Татьяна Афанасьевна Бочкарёва

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АНАЛИЗ

Методические указания к основным темам дисциплины, задания к аудиторной контрольной работе для бакалаврантов по направлению 080100.62

«Экономика» профиль «Банковское дело», «Страхование», «Налоги и налогообложение» всех форм обучения

Редактор Г. С. Одинцова

Подписано к печати __________ Формат 60х84/16.

Бумага писчая. Печать цифровая. Усл. п. л. 4,7. Уч.-изд. л. 3,3.

Тираж 75 экз. Заказ №

____________________________________________________________________

680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП

© Хабаровская государственная академия экономики и права, 2013

2

3

Введение

Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в России на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учёте, обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям (внешних и внутренних). В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учёта состоит в предоставлении полезных широкому кругу заинтересованных лиц данных о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности.

Информация бухгалтерского учёта для внешних целей удовлетворяет потребности, общие для всех пользователей, в том числе сотрудников предприятия. В бухгалтерском учёте самого предприятия также аккумулируются данные, полезные руководству для принятия управленческих решений в области финансовой, инвестиционной и текущей деятельности, развития бизнеса на перспективу.

Все полученные в бухгалтерском учёте сведения составляют информационную базу экономического анализа. Полнота и достоверность этих сведений даёт возможность использовать разные приёмы (способы анализа).

В условиях многогранности и сложности экономических отношений между хозяйствующими субъектами существенно возрастает приоритетность и роль экономического анализа, основным содержанием которого является комплексное системное исследование хозяйственного механизма коммерческой стабильности и финансовой безопасности организации.

Для того чтобы экономический анализ имел практическое применение, он должен быть комплексным. Анализ должен охватывать все стороны деятельности организации в целом и его подразделений, всесторонне выявлять причинно-следственные зависимости и логически-обоснованной последовательности изучения выпуска, отгрузки и продажи продукции. Важнейшей задачей анализа должно быть решение внутрихозяйственных задач для увеличения результативности, повышение эффективности использования экономического потенциала (ресурсов, активов, капитала, доходов, расходов и прибыли) для наращения стоимости предприятия, повышения доходности акций акционеров.

При проведении анализа можно выделить основные следующие этапы:

–на первом этапе деятельность предприятия рассматривается как система, состоящая из трёх взаимосвязанных элементов (обеспеченность и использование ресурсов, производственный процесс и выпуск готовой продукции;

–на втором этапе производят отбор показателей, характеризующих деятельность предприятия (результативных или обобщающих) и аналитических (частных или факторных) показателей:

–на третьем этапе составляется общая блок-схема проведения анализа. Она представляет модель формирования показателей и связи между ними;

–на четвёртом этапе анализа определяется взаимосвязь между блоками и факторами, влияющая на изменение обобщающего показателя;

–на пятом этапе анализа обобщаются количественные данные, полученные на предыдущих этапах;

4

–на шестом этапе анализа оцениваются полученные количественные показатели, обобщаются результаты анализа. Даётся объективная оценка результатов деятельности и определяются резервы или упущенные возможности роста выручки, роста прибыли, снижения себестоимости, роста рентабельности, улучшения финансового состояния.

Однако, чтобы квалифицированно провести экономический анализ, необходимо овладеть методикой его проведения как совокупностью организационно-методических подходов и специальных приёмов (методов), применяемых для обработки экономической информации.

Овладению методикой экономического анализа будет способствовать изучение дисциплины «Бухгалтерский учёт и анализ».

Основной целью изучения данной учебной дисциплины является формирование у бакалаврантов аналитического, творческого мышления путём усвоения методологических основ проведения экономического анализа деятельности любой организации, материальной сферы.

В процессе изучения курса бакалавранты должны научиться понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь детализировать экономические показатели, на основе структурирования и моделирования определять влияние факторов на изменение результативных показателей (например, прибыли и рентабельности) и выявлять резервы повышения эффективности функционирования организации, используя наиболее эффективные приёмы и способы экономического анализа.

В соответствии с учебным планом бакалавранты 4-го курсов заочной формы обучения по направлению подготовки 0800100.62 «Экономика» профиль «Финансы и кредит» выполняют аудиторную контрольную работу по дисциплине «Бухгалтерский учёт и анализ».

Чтобы успешно выполнить аудиторную контрольную работу, необходимо:

–внимательно прочитать методические указания по теме «Научные основы экономического анализа»;

–найти модели факторного анализа (формулы расчёта);

–любым способом рассчитать влияние факторов.

Автор надеется, что данные указания помогут успешно выполнить аудиторную контрольную работу, сдать экзамен по данной дисциплине, своевременно и в полном объёме написать и успешно защитить выпускную квалификационную работу и будут способствовать росту профессиональной карьеры.

5

1. Методические указания по основным темам дисциплины

1.1.Тема «Научные основы экономического анализа»

Понятие об экономическом анализе. Анализ (analysis) в переводе с греческого языка, означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние присущие этому объекту составляющие. Анализ является способом познания, основанным на разложении целого на составные части и изучения их во всем многообразии.

Анализ – весьма ёмкое понятие, лежащее в основе практической и научной деятельности человека. Аналитические методы столь распространены в науке, что зачастую под словом «анализ» понимают любое исследование вообще. Процедуры анализа входят составной частью в любое научнопрактическое исследование и обычно образуют его первую стадию, когда исследователь переходит от простого описания к изучению деятельности.

Экономический анализ следует рассматривать как прикладную науку. Опираясь на теорию познания и диалектику, он обеспечивает практическую полезность, повышает эффективность деятельности.

С научной точки зрения, указывает А. Д. Шеремет, экономический анализ есть выделения экономической сущности процессов выпуска и продажи продукции, работ и услуг; себестоимости; прибыли и рентабельности; финансового состояния. В основе анализа лежит определение результативного показателя и последующего изучения всех его сторон и составляющих частей (факторов); обнаружения основы, связывающей все части в единое целое, и построение на этой основе закономерностей развития.

Экономический анализ, указывает Л. Т. Гиляровская, – процедура мысленного, а иногда и реального расчленения результативных показателей деятельности организации (например, объектом разложения на отдельные части может быть выпуск продукции по обеспеченности ресурсами в целом и по отдельным их видам и оценка эффективности их использования).

В. Н. Незамайкин считает, что экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

–с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием экономических законов и факторов субъективного порядка;

–с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

–с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

–с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.

В. В. Журавлёв подчёркивает, что экономический анализ как наука предполагает раскрытие тенденций и пропорций хозяйственного и финансового развития организации, определение неиспользованных внутрихозяйственных резервов.

По результатам проведения экономического анализа делаются выводы об изменении анализируемого предмета или явления и наилучших способах

6

обращения, например можно провести анализ состава, структуры, движения и использования основных средств и соответственно определить резервы выпуска продукции или упущенные возможности.

Предмет экономического анализа. Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами. Нет предмета исследования – нет и науки.

По мнению автора, экономический анализ представляет собой обособленную систему знаний, науку, предпосылками которой является:

–наличие предмета исследования;

–наличие объектов и субъектов исследования;

–наличие методологии и методики;

–наличие подготовленных экономистов в проведении анализа.

Первым условием выделения экономического анализа как науки является наличие предмета исследования.

Философия под предметом любой науки понимают какую-то или сторону объективной действительности, которая изучается только данной наукой. Один и тот же объект может рассматриваться различными науками. Каждая из них находит в нём специфические стороны или отношения.

Предметом той или иной науки следует считать то специфическое, что позволяет отличить её среди множества других наук.

Для всех экономических наук общим объектом изучения являются производственные отношения. Благодаря этому все экономические науки объединяются в систему, при этом у каждой из них есть свой предмет, отличный от других.

Деятельность предприятия является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро-и микроэкономики, управления, организации и планирования, статистики, бухгалтерского учёта, экономического анализа и.т.д.

Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отдельного предприятия или отрасли.

Статистика исследует количественные стороны массовых экономических процессов.

Предметом бухгалтерского учёта, например, являются кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы, связанные с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.

З. М. Завьялова указывает, что предметом экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Автор указывает, что познание причинно-следственных зависимостей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность и дать правильную оценку достигнутых результатов, выявить резервы повышения эффективности производства и продажи продукции, обосновать планы и управленческие решения.

Л. А. Попов считает, что предметом экономического анализа является причинно-следственные взаимосвязи экономических явлений и процессов (экономика предприятия).

7

Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинноследственных связей являются главными методологическими вопросами в экономическом анализе. Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счёт того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится прибыль, безубыточный объём продаж, запас финансовой прочности, себестоимость единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.

Под предметом экономического анализа, по мнению Н. Л. Маренкова, следует понимать структуру и содержание информационных потоков о планомерной деятельности предприятия.

Предметом экономического анализа, по мнению И. Л. Юрзинова и В. Н. Незамайкина, являются выявление, изучение и анализ причинно-следственных связей влияния производственных и финансовых факторов на конечные финансовые результаты деятельности предприятия, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.

Вторым условием выделения экономического анализа как науки является наличие объектов и субъектов исследования.

Объектами экономического анализа, по мнению А. Д. Шеремета, являются

экономические результаты хозяйственной деятельности. Например, к

объектам анализа относятся объём производства и продажи продукции, себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты, финансовое состояние и т.д.

В. В. Ермолаева указывает, что объектами экономического анализа являются:

–работа организации в целом и её структурных подразделений (филиалов, цехов, бригад, участков, отделов, складов, отдельных рабочих мест в частности);

–организации, государственные унитарные организации, частные предприятия (ЧП), организации с иностранными инвестициями, акционерные общества (АО, ООО);

–комплексы (лесопромышленный, агропромышленный, торговопромышленный и.т.д.;

–отраслевые министерства и ведомства и т.д.;

–территориально-административное деление (федеральный округ, регион, край, область, город, район).

Субъектами экономического анализа могут выступать органы государственной власти, научно-исследовательские институты, фонды, центры, общественные организации, средства массовой информации, аналитические службы организации, аудиторские фирмы и т.д.

Основное отличие предмета от объекта заключается в том, что в предмет входят лишь главные, наиболее существенные с точки зрения данной науки свойства и признаки.

8

Третьим условием выделения экономического анализа как науки в самостоятельную область исследования является наличие методологии исследования.

Под методологией следует понимать учение о научном методе познания. Методология экономического анализа опирается на диалектический

материализм и характеризуется изучением и оценкой процесса производства и продажи продукции, товаров, работ и услуг на основе системного и комплексного подхода определения внутренних и внешних факторов. Методом экономического анализа является диалектический материализм, а методикой – совокупность специальных технических приёмов и способов обработки экономической информации.

экономической информации.

А. Д. Шеремет отмечает две характерные особенности методики экономического анализа.

Первой такой особенностью является использование системы экономических показателей при изучении хозяйственных процессов.

Второй особенностью методики экономического анализа является изучение причин, вызвавших изменение тех или иных экономических показателей. При анализе необходимо раскрыть и изучить причинно – следственные связи между экономическими показателями, которые определяются объективными условиями производства и продажи продукции.

Четвертым условием выделения экономического анализа как науки в самостоятельную область исследования является система специальных знаний. Об этом свидетельствует наличие докторских и кандидатских диссертации, монографий, учебников и учебных пособий, материалов и рекомендаций научнопрактических рекомендаций конференций, совещаний, советов различного уровня и значения.

Пятым критерием является наличие кадров, владеющих методикой экономического анализа. Такими специалистами являются бакалавранты по направлению 080100.62 «Экономика» профиль «Банковское дело», «Страхование», «Налоги и налогообложение». Большое внимание в России уделяется подготовке квалифицированных специалистов по экономическому анализу в вузах, колледжах, техникумах.

Все вышеперечисленные условия и критерии позволяют утверждать, что экономический анализ является самостоятельной, специальной, прикладной наукой.

Цель и задачи экономического анализа. Следует согласиться с мнением З.

М. Завьяловой, что основная цель проведения экономического анализа – повышение эффективности функционирования предприятия и поиск резервов такого повышения. Для достижения этой цели проводятся: оценка результатов работы за прошедшие периоды; разрабатываются процедуры оперативного контроля за производственной деятельностью. Вырабатываются меры по предупреждению негативных явлений в деятельности предприятия. Например, роста финансовых результатов (прибыли и рентабельности, доходов) или

9

снижения себестоимости. Определяются резервы повышения эффективности и результативности деятельности. В процессе достижения основной цели анализа решаются следующие задачи:

–определение базовых показателей для разработки производственных планов

ипрограмм на предстоящий период;

–повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов;

–объективное и всестороннее изучение выполнения установленных планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству продукции, работ, услуг;

–определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

–прогнозирование результатов хозяйствования;

–интерпретация и подготовка аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений и разработкой стратегических планов.

В конкретных условиях могут ставиться и другие цели, которые будут определять содержание процедур экономического анализа, связаны со спецификой работы именно данного предприятия. Кроме того, в зависимости от поставленных задач можно определить вид анализа (оперативный, перспективный, экспресс-анализ, комплексный, проблемно-ориентированный и т.п.).

Виды экономического анализа. Экономический анализ связан с планированием и прогнозированием деятельности предприятия, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций управления. Важная роль анализа в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, проверке и объективной оценки выполнения планов. Утверждение планов для предприятия, по существу, также представляет собой принятие решений для развития производства и продаж в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы производства и продажи продукции.

Таким образом, экономический анализ является важным элементом в системе управления производства, средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

В экономической литературе встречаются различные термины, относящиеся к видам экономического анализа. В качестве основы классификации видов экономического анализа можно рассмотреть взаимосвязь видов анализа с учётом классификационного признака (таблица 1).

Таблица 1 – Классификация видов экономического анализа предприятия